如何填寫《境外所得稅抵扣稅額計(jì)算明細(xì)表》（附表十）填寫本表時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：1．境外所得限額抵免采取“分國(guó)不分項(xiàng)”的辦法計(jì)算抵免額。

2．企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外的盈虧不得相互彌補(bǔ)，境外不同國(guó)家（地區(qū)）之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)，來(lái)源于同一國(guó)家（地區(qū)）不同項(xiàng)目的盈虧可以相互彌補(bǔ)。

3．境外所得計(jì)算抵免時(shí)，納稅人可選擇“限額抵免”及“定率抵扣”（是對(duì)限額抵免的簡(jiǎn)化計(jì)算）兩種方法中的一種進(jìn)行抵免，抵免方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。

4．納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，不僅包括境外被投資方繳納的企業(yè)所得稅中按分配額及股權(quán)比例應(yīng)攤計(jì)給境內(nèi)投資方的部分，還包括境內(nèi)投資方取得分配紅利時(shí)在來(lái)源國(guó)繳納的預(yù)提所得稅。

5．納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅款低于扣除限額的，可從其應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除的；超過(guò)扣除限額的，按扣除限額進(jìn)行扣除，其超過(guò)部分可用以后年度扣除限額的余額補(bǔ)扣，但不得列為費(fèi)用支出，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

6．境內(nèi)與境外所得應(yīng)分別單獨(dú)核算，年終合并申報(bào)。境內(nèi)所得部分的應(yīng)繳稅款按季（月）計(jì)算預(yù)繳，境外所得部分的應(yīng)繳稅款可按半年或按年計(jì)算預(yù)繳。

二、稅收政策規(guī)定

1、納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過(guò)其境外所得依照本條例規(guī)定繳納的企業(yè)所得稅。（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》）

2、境外繳納的所得稅稅款，是指納稅人來(lái)源于境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款，但中外雙方已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。

境外所得依企業(yè)所得稅條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指納稅人的境外所得，依照企業(yè)所得稅條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，扣除為取得該項(xiàng)目所得攤計(jì)的成本、費(fèi)用以及損失，得出應(yīng)納稅所得額，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額，該應(yīng)納稅額即為扣除限額，應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，其計(jì)算公式如下:

境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來(lái)源于某國(guó)［地區(qū)］的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）

納稅人來(lái)源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于上述扣除限額的，可從其應(yīng)納稅額中按實(shí)扣除的；超過(guò)扣除限額的，按扣除限額進(jìn)行扣除，其超過(guò)部分可用以后年度扣除限額的余額補(bǔ)扣，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

但不得列為費(fèi)用支出，補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）

3．企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的金額。境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，是指我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用。

定率抵扣：為便于計(jì)算和簡(jiǎn)化征管，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16.5％的比率抵扣。企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外投資所得，是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤(rùn)、股息、紅利等。納稅人來(lái)源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照條例和實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅年度（公歷1月1日至12月34日）計(jì)算申報(bào)并繳納所得稅。

境內(nèi)所得部分的稅款預(yù)繳仍按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；境外所得部分的應(yīng)繳稅款可按半年或按年計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核確定?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法）（修訂）的通知》（財(cái)稅［1997]116號(hào)）

4、匯總納稅成員企業(yè)取得的境外所得，不得參加匯總納稅，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定單獨(dú)申報(bào)，就地計(jì)算抵免或補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理的通知》（國(guó)稅發(fā)［[2000]185號(hào)）

三、填報(bào)具體說(shuō)明：

1.第1列“國(guó)家”：填寫納稅人取得應(yīng)稅所得的來(lái)源國(guó)（地區(qū)）的中文標(biāo)準(zhǔn)（或通用）名稱或簡(jiǎn)稱。

2.第2列“境外所得”：填寫納稅人取得的來(lái)源于中國(guó)境外的同一國(guó)家（地區(qū)）的所有應(yīng)納稅所得額（包括免稅所得）。即境外收入總額（包括境外投資分配的利潤(rùn)、股息、紅利等）扣除按稅收規(guī)定允許扣除的境外發(fā)生的成本、費(fèi)用后的金額。

設(shè)立境外全資機(jī)構(gòu)的，境外所得為境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的金額；境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，是指按我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許列支的成本、費(fèi)用（不需要調(diào)整會(huì)計(jì)與稅收政策之間的差異）。

未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的，境外所得為被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤(rùn)、股息、紅利等。

這里所說(shuō)的境外所得指所得稅前的應(yīng)納稅所得額，如果境內(nèi)納稅人以取得的所得稅后凈所得核算收益的，在申報(bào)納稅時(shí)應(yīng)還原為所得稅前應(yīng)納稅所得額，即為取得的凈所得加上在境外已繳納的企業(yè)所得稅和預(yù)提所得稅。數(shù)據(jù)主要來(lái)源于會(huì)計(jì)“投資收益”明細(xì)科目的分戶記錄。

該列的“境外所得”不包括應(yīng)歸屬于境內(nèi)納稅人但尚未分配的所得，也不包括雖取自于境外但不歸屬于境內(nèi)納稅人的所得。對(duì)已分配但尚未匯回的所得，境內(nèi)納稅人應(yīng)在分配當(dāng)期計(jì)入所得申報(bào)納稅。

對(duì)來(lái)源于某一國(guó)（地區(qū)）的境外虧損額在本表第2列中可用負(fù)數(shù)表示，但在該列“合計(jì)”行只合計(jì)“境外所得”為正的數(shù)據(jù)，不合計(jì)負(fù)數(shù)，即計(jì)算納稅人當(dāng)年境外所得時(shí)，同一年度中不同國(guó)家（地區(qū)）之間的盈虧不能相互彌補(bǔ)。

3．第3列“彌補(bǔ)以前年度虧損”：填寫以前年度未彌補(bǔ)完的境外虧損而用本年度境外所得可彌補(bǔ)的金額。按“分國(guó)不分項(xiàng)”的原則規(guī)定，企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)、境外的盈虧額不得相互抵補(bǔ)，不同國(guó)家（地區(qū)）之間的盈虧額也不能相互抵補(bǔ)，而來(lái)源于同一國(guó)家（地區(qū)）的不同機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目的盈虧額可以相互彌補(bǔ)，且來(lái)源于同一國(guó)（地區(qū)）的所得只能用于彌補(bǔ)本源于該國(guó)（地區(qū)）的以前年度虧損。彌補(bǔ)以往年度虧損應(yīng)按國(guó)家（地區(qū)）分行填寫，只有當(dāng)本行第2列＞0，且前5年內(nèi)有來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）未彌補(bǔ)完的虧損時(shí)，才能按照本年賣際可彌補(bǔ)的虧損額填寫第3列數(shù)據(jù)，且第3列≤第2列。對(duì)于第2列＜0或者無(wú)來(lái)源于該國(guó)家（地區(qū)）前5年內(nèi)未彌補(bǔ)完的虧損的，該行第3列填寫為0。

4．第4列“免稅所得”：填報(bào)按照稅收規(guī)定免稅的境外所得。即來(lái)源于境外的所得中，按照我國(guó)企業(yè)所得稅政策或我國(guó)與外國(guó)（地區(qū)）稅收協(xié)定（安排）規(guī)定給予免征企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得額。

5．第5列“境外應(yīng)納稅所得額”：金額等于第2－3－4列。即境外的所有應(yīng)稅所得彌補(bǔ)完可彌補(bǔ)虧損、扣減免稅所得額后的應(yīng)納稅所得額，該列數(shù)據(jù)不得小于0（第2列為負(fù)數(shù)的，本列填寫為0)。

若按照下列邏輯關(guān)系式計(jì)算為負(fù)數(shù)時(shí)，則首先應(yīng)調(diào)整第4列“免稅所得”數(shù)額，使第4列=第5列一第2列一第3列。

邏輯關(guān)系：第5列=第2列一第3列一第4列

6．第6列“法定稅率”：指第5列“境外應(yīng)納稅所得額”按照我國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例及有關(guān)政策規(guī)定納稅人所適用的企業(yè)所得稅稅率。

7．第7列“境外所得應(yīng)納稅額”：金額等于第5×6列。據(jù)此填入主表第26行。

邏輯關(guān)系：第7列＝第5列×第6列

8．實(shí)行分國(guó)不分項(xiàng)限額抵扣的納稅人需填第8、9、10列，如第8列＞第9列，則按第9列數(shù)額填列到主表第27行；如第8列≤第9列，則第8＋11列的數(shù)額填列到主表第27行，但該數(shù)額不得大于本表第9列的數(shù)額。

9．第8列“境外己繳納的所得稅稅款”：指納稅人來(lái)源于境外的所得，在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償以及由他人代為承擔(dān)的稅款，但中外雙方已簽訂避免雙重征稅協(xié)定的，按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。如規(guī)定有稅收饒讓條款的，根據(jù)饒讓條款對(duì)在境外減免的企業(yè)所得稅可視同在境外已繳納的所得稅。

10．第9列“境外所得稅款扣除限額”：指境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定可以應(yīng)納稅款中抵免的最高限額。

境外所得稅款扣除限額＝境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×（來(lái)源于某國(guó)〔地區(qū)〕的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）。

其中“境內(nèi)、外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額”＝主表第24行“境內(nèi)應(yīng)納所得稅額”＋本表第7列“境外所得應(yīng)納稅額”；

境外的所得指本表第5列各行的“境外應(yīng)納稅所得額”。

境內(nèi)、境外所得總額＝主表第22行“應(yīng)納稅所得額”＋本表第5列各行的“境外應(yīng)納稅所得額”。本列數(shù)據(jù)分行計(jì)算，不填寫“合計(jì)”行，并不應(yīng)以“合計(jì)”數(shù)計(jì)算。即公式中的“境外”僅指某一國(guó)家（地區(qū)），“境內(nèi)、境外所得總額（或按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額）”

11．第10列“超過(guò)境外所得的稅款扣除限額的余額”＝第8列一第9列。若第8列小于第9列，則該列填寫為負(fù)數(shù)，但最后一行“合計(jì)”行只合計(jì)該列正數(shù)，不得以負(fù)數(shù)沖減。

12．第11列“本年可抵扣以前年度已繳稅款”：是指前五年己繳稅款超過(guò)境外所得稅款扣除限額的余額未抵扣完的稅款，在本年可抵扣的稅款。即：第8列“境外已繳納的所得稅稅款”小于第9列“境外所得稅款扣除限額”的部分{也僅指境外某一國(guó)家（地區(qū)）的數(shù)額，而并非是加上所有國(guó)家（地區(qū)）的數(shù)額}。

(1)當(dāng)?shù)?0列≥0時(shí)，則第11列＝0。

即：境外已繳納的所得稅稅款－境外所得稅款扣除限額≥0時(shí)，則本年可抵扣以前年度已繳稅款＝0。

(2)當(dāng)?shù)?0列＜0時(shí)：

即：境外已繳納的所得稅稅款－境外所得稅款扣除限額＜0時(shí)

當(dāng)?shù)?列一第8列≥第12列時(shí)，第11列＝第12列。

即：境外已繳納的所得稅稅款－境外所得稅款扣除限額≥前五年境外所得已繳稅款未抵扣余額

本年可抵扣以前年度已繳稅款＝前五年境外所得已繳稅款未抵扣余額

當(dāng)?shù)?列一第8列＜第12列時(shí)，第11列＝9列一第8列。

即：境外已繳納的所得稅稅款－境外所得稅款扣除限額＜前五年境外所得已繳稅款未抵扣余額本年可抵扣以前年度已繳稅款＝境外已繳納的所得稅稅款－境外所得稅款扣除限額

13．第12列“前五年境外所得己繳稅款未抵扣余額”指前五年境外己繳納的所得稅稅款超過(guò)境外所得稅款扣除限額結(jié)轉(zhuǎn)至申報(bào)當(dāng)年仍未能在應(yīng)納稅額中抵扣而應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年的余額（下年計(jì)算前五年已交納未抵扣的稅款時(shí)，應(yīng)按12列＋第10列正數(shù)填寫）。

第12列=上年的本表第12列+本表第10-11列。

14、實(shí)行定率抵扣稅額的納稅人，不填報(bào)第8至11列，需填報(bào)第13列，并按第13列的合計(jì)數(shù)額填列到主表第27行。

第13列“定率抵扣額”指納