出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理一、出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報及出口退稅會計處理1、淮安四維工具有限公司2007年8月出口自產(chǎn)工具一批，12萬美元。12×7.5（匯率）＝90萬元征退稅率之差＝17％-5％＝12％90×12％＝10.8萬元借：產(chǎn)品銷售成本10.8貸：應交稅金――應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）10.8借：應收外匯賬款90萬元貸：出口銷售收入90萬元2、當月接退稅部門“出口貨物退（免）稅審批單“，載免抵退審批34萬元，其中退稅審批20萬元、免抵14萬元。借：應收補貼款－出口退稅20萬元借：應交稅金－應交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應納稅金）14萬元貸：應交稅金――應交增值稅（出口退稅）34萬元例二：以從事進料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算及賬務(wù)處理。江蘇歡歌電纜有限公司2007年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：1、當月取得進項稅金13.6萬元，出口銷售10萬美元，內(nèi)銷30萬元。出口電纜退稅率5％。取得進項稅金：借：原材料80萬元借：應交稅金――應交增值稅（進項稅額）13.6萬元貸：應付賬款93.6萬元10×7.55（匯率）＝75.5萬元借：應收外匯賬款75萬元貸：銷售收入75萬元根據(jù)當月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計算“當期不予免抵或退稅的稅額”10×7.55（匯率）×（17％-5％）＝9.06萬元借：產(chǎn)品銷售成本9.06萬元貸：應交稅金―應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）；9.06萬元2、收到淮安市國稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬元，用紅字記：借：產(chǎn)品銷售成本10萬元貸：應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）10萬元3、當月收到淮安市國稅局出具的《生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單》，載明“當期免抵稅額”18萬元和“當期應退稅額”11萬元：借：應收補貼款－出口退稅11萬元借：應交稅金－應交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷應納稅金）18萬元貸：應交稅金――應交增值稅（出口退稅）29萬元4、收到運保傭單據(jù)5萬元，沖減原以到岸價申報的出口免稅銷售，以紅字記：5×（17％-5％）＝0.6萬元借：銷售收入5萬元貸：應收外匯賬款5萬元借：產(chǎn)品銷售成本0.6萬元貸：應交稅金――應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）0.6萬元例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅賬務(wù)處理：1、2007年9月，淮安笑語金屬有限公司出口不予退稅銅材一批50萬美元。根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅：50×7.55（匯率）＝377.5萬元377.5÷（1+17％）×17％＝54.85萬元借：應收賬款377.5萬元貸：銷售收入322.65萬元貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅金）54.85萬元2、由于淮安笑語金屬有限公司上年已申報退稅材料中，有10萬美元的出口貨物，退稅率為11％。且未能在規(guī)定時間補齊相關(guān)材料，稅務(wù)部門根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號文件要求，對這部分出口銷售進行征稅：10×7.55（匯率）＝75.5萬元75.5÷（1+17％）×17％＝10.97萬元借：以前年度檢查調(diào)整10.97萬元貸：應交稅金－增值稅檢查調(diào)整10.97萬元同時紅字沖減已按征退稅率之差轉(zhuǎn)出進項部分：75.5×（17％-11%）=4.53萬元借：以前年度檢查調(diào)整4.53萬元貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4.53萬元笑語公司當月有留抵3萬元，經(jīng)批準可以沖減，余款開票入庫：10.97－4.53＝6.44萬元6.44－3＝3.44萬元借：應交稅金——增值稅檢查調(diào)整6.44萬元貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）3萬元貸：銀行存款3.44萬元例四、來料加工出口（包括進料加工免稅深結(jié)轉(zhuǎn)）貨物賬務(wù)處理淮安同舟電子有限公司從事來料加工業(yè)務(wù)，2006年8月份從淮安市國稅局進出口處取得《來料加工貿(mào)易免稅證明》，當月進口保稅原材料8萬美元，購進國內(nèi)輔料11.7萬元（含稅價）。當月來料加工手冊項下出口5萬美元，其中加工費1萬美元。國內(nèi)銷售同類貨物6萬元（含稅價）：材料購進：11.7÷（1+0.17％）×0.17＝1.7萬元借：原材料－輔料10萬元借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1.7萬元貸：應付賬款11.7萬元國外報稅材料進口不作賬務(wù)處理，設(shè)臺帳管理。內(nèi)銷：6÷（1+0.17％）＝5.13萬元借：應收賬款6萬元貸：銷售收入－內(nèi)銷收入5.13萬元貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）0.87萬元出口銷售：1×7.55（匯率）＝7.55萬元借：應收外匯賬款7.55萬元貸：銷售收入－出口銷售收入7.55萬元計算來料加工進項轉(zhuǎn)出：5×7.55（匯率）÷（1+0.17％）＝32.26萬元1.17×32.26÷（5.13+32.26）＝1.01萬元借：銷售成本－出口銷售成本1.01萬元貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅金轉(zhuǎn)出）1.01萬元二、外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理例一：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理淮安共濟國際貿(mào)易公司收購紡織品出口，具體業(yè)務(wù)如下：1、購進布一批，價稅合計60萬元，取得增值稅專用發(fā)票。60÷（1+0.17％）＝51.28萬元60-51.28＝8.72借：庫存商品51.28萬元借：應交稅金－應交增值稅（進項稅金）8.72萬元貸：應付賬款60萬元2、轉(zhuǎn)出征退稅率之差部分。51.28×（17％－11％）＝3.08萬元借：銷售成本3.08萬元貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅金轉(zhuǎn)出）3.08萬元3、出口離岸價8萬美元，并申報退稅51.28×11％＝5.64萬元8×7.55（匯率）＝60.4萬元借：應收出口退稅5.64萬元貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）5.64萬元借：應收外匯賬款60.4萬元貸：出口銷售收入60.4萬元例二：外貿(mào)企業(yè)作價方式進料加工賬務(wù)處理1、淮安眾志國際貿(mào)易公司從印度購進香料8萬美元：8×7.55（匯率）＝60.4萬元借：商品采購-進口材料60.4萬元貸：應付外匯賬款60.4萬元2、材料入庫借：材料物資60.4萬元貸：商品采購-進口材料60.4萬元3、作價70萬元（不含稅）銷售給淮安成城化工廠，開具增值稅專用發(fā)票，并到稅務(wù)部門開具《進料加工貿(mào)易免稅證明》。借：應收賬款81.9萬元貸：商品銷售收入70萬元貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅金）11.9萬元4、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：商品銷售成本60.4貸：商品采購-進口材料60.4萬元5、眾志公司以80萬元（不含稅價）收回委托加工物資，并收到專用發(fā)票：借：庫存商品80萬元借：應交稅金－應交增值稅（進項稅金）13.6萬元貸：應付賬款93.6萬元6、眾志公司出口銷售10萬美元10×7.55（匯率）＝75.5萬元借：應收外匯賬款75.5萬元貸：出口銷售收入75.5萬元7、結(jié)轉(zhuǎn)應收出口退稅13.6-11.9＝1.7萬元借：應收出口退稅6萬元貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅金轉(zhuǎn)出）6萬元借：應收出口退稅11萬元貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）11萬元例三：外貿(mào)委托加工方式下進料加工賬務(wù)處理1、淮安羅曼進出口有限公司進口電機一批10萬美元10×7.55（匯率）＝75.5萬元借：商品采購-進口材料75.5萬元貸：應付外匯賬款75.5萬元2、材料入庫借：材料物資75.5萬元貸：商品采購-進口材料75.5萬元3、委托淮安羅蘭機電設(shè)備制造有限公司加工成機床借：委托加工材料75.5萬元貸：材料物資75.5萬元4、加工機床收回，同時收到羅蘭加工費發(fā)票15萬元（不含稅價）借：委托加工材料15萬元借：應交稅金－應交增值稅（進項稅金轉(zhuǎn)出）2.55萬元貸：應付賬款17.55萬元5、商品入庫借：庫存商品90.5萬元貸：委托加工材料90.5萬元6、出口并持加工費發(fā)票等單證申報退稅（退稅率17％）借：應收出口退稅2.55萬元貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）2.55萬元例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務(wù)處理淮安瀟瀟進出口公司出口鋼材一批，作價40萬美元。根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅：40×7.55（匯率）＝302萬元302÷（1+17％）×17％＝43.88萬元借：應收賬款302萬元貸：銷售收入258.12萬元貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅金）43.88萬元例五：外貿(mào)企業(yè)補征稅賬務(wù)處理淮安暮雨進出口有限公司，上半年有委托加工方式進料加工出口床單20萬美元的單證，因申報過期不能通過審核，根據(jù)國稅發(fā)【2006】第102號規(guī)定應予補稅：該筆業(yè)務(wù)加工費100萬元（不含稅價），退稅率11％。由于企業(yè)在申報退稅時已作如下賬務(wù)處理：100×17％＝17萬元100×11％＝11萬元20×7.55（匯率）＝151萬元借：銷售成本6萬元貸：應交稅金－應交增值稅（進項稅金轉(zhuǎn)出）6萬元借：應收出口退稅11萬元貸：應交稅金－應交增值稅（出口退稅）11萬元借：應收外匯賬款151萬元貸：出口銷售收入151萬元所以，補稅時：借：銷售成本11萬元貸：應收出口退稅11萬元