張偉逐條解析34號公告之四四、關(guān)于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務(wù)處理問題

企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

張偉點評：

1、推倒重置稅務(wù)處理。

34號公告下發(fā)前，對于推倒重置固定資產(chǎn)有兩種理解。例如，房屋價款1000萬，提取了折舊600萬元，剩余凈值400萬元。第一種理解：將剩余價值400萬元作為新建固定資產(chǎn)（或開發(fā)產(chǎn)品）成本；第二種理解，將400萬元凈值作為“營業(yè)外支出”一次性處理。而34號公告支持了第二種觀點。

【中國財稅浪子王駿插語，34號公告出臺之前，我一直堅持凈值單獨扣除論，我是傾向于將被推倒拆除的資產(chǎn)視作一項單獨的資產(chǎn)損失予以按照規(guī)定扣除。34號公告徹底推翻了我的想法，將推倒和重置合二為一，推倒是重置之前必須要發(fā)生的合理支出，因此將被推倒部分的“計稅”凈值做為所重置的新固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（34號公告不知何故又重新?lián)旎赜嫸惓杀具@個老概念）】

該問題引申出來的是，土地增值稅是否可以如是處理呢？例如：某公司將原固定資產(chǎn)推倒重置，建好開發(fā)產(chǎn)品后出售，將凈值400萬作為營業(yè)外支出，還是總為未來成本的一部分，對于土地增值稅影響巨大。比如成都市地稅局土地增值稅輔導(dǎo)手冊就明確規(guī)定，該凈值只能按照“營業(yè)外支出”處理，不能進入成本。筆者以為，這種規(guī)定不盡合理，仍然應(yīng)該入34號公告般，計入未來開發(fā)產(chǎn)品成本為宜。正如江蘇陳蕭兄所云：稅法不應(yīng)當(dāng)僅僅考慮擴大解釋多征稅款，而應(yīng)考慮其內(nèi)在邏輯性！

【中國財稅浪子王駿插語，土增稅認不認，還真不好說，類似的還有土地出讓金返還，按照會計習(xí)慣和收支兩條線的財政管理制度，返還系屬于財政補貼，但是如果在土增稅上將財政補貼單獨考慮，就會導(dǎo)致開發(fā)商加計扣除20%的基數(shù)加大，因此稅務(wù)部門在土增稅上普遍都傾向于將土地出讓金返還理解為低價折扣，要求沖減土地取得成本?！?/p>

2、提升功能，增加面積。

如果企業(yè)對房屋建筑物提升功能，增加面積，文件要求原則上重新計算固定資產(chǎn)計提折舊年限，而如果尚可使用年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按照尚可使用的年限計提折舊。

這樣的規(guī)定其實并不明確。例如，某房屋賬面原值1000萬元，折舊年限20年，已經(jīng)計提了12年折舊，計提折舊600萬元。該公司對該房屋花費300萬元，增加了部分面積。此時要求重新按照20年計提折舊，顯然對企業(yè)不利，而如果企業(yè)以“尚可使用年限不超過20年”，而實際上不動產(chǎn)的實際使用年限本來就是超過20年的，也不一定能被稅務(wù)機關(guān)所接受。因此本條款未必對企業(yè)有利。

【中國財稅浪子王駿插語，如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。這里意味著改擴建和此前的使用是一個連續(xù)的過程，在張偉老師的舉例中，前12年的折舊不需要調(diào)整，改擴建期間對應(yīng)的房屋建筑物不計提折舊，重新開始使用的次月起開始繼續(xù)計提折舊，但是折舊時需要房屋建筑物“尚可使用年限”重新評估。在這里整體把握，正常情況下，已經(jīng)依法計提折舊的年限+尚可使用年限應(yīng)該會超過原先預(yù)定的20年，按照尚可使用的年限繼續(xù)折舊即可，不會違背稅法的最低折舊年限的規(guī)定?！?/p>

3、關(guān)于裝修。

34號公告的“提升功能，增加面積”，筆者認為并不包括裝修支出，而對裝修支出到底是資本化，還是費用化，各省規(guī)定也不盡相同。筆者以為，裝修支出按照其他長期待攤費用，按照三年攤銷，可能是企業(yè)和稅務(wù)均可接受的折中方式。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要