企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同?一、引言1.準(zhǔn)則制定背景再保險作為保險行業(yè)中分散風(fēng)險、穩(wěn)定經(jīng)營的重要手段，對于整個保險市場的健康發(fā)展起著關(guān)鍵作用。隨著再保險業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜和多樣化，為了規(guī)范再保險合同的會計處理，提高會計信息質(zhì)量，使財務(wù)報表能夠真實、準(zhǔn)確地反映再保險業(yè)務(wù)對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號--再保險合同》。2.準(zhǔn)則目的本準(zhǔn)則旨在規(guī)范再保險合同的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報，確保企業(yè)對于再保險業(yè)務(wù)的會計處理符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，為財務(wù)報表使用者提供關(guān)于再保險業(yè)務(wù)的清晰、可比和有用的會計信息，幫助其做出合理的經(jīng)濟決策。

二、再保險合同的定義和特征1.定義再保險合同，是指一個保險人（再保險分出人）分出一定的保費給另一個保險人（再保險接受人），再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進(jìn)行補償?shù)谋ｋU合同。2.特征風(fēng)險轉(zhuǎn)移：再保險合同實現(xiàn)了原保險合同風(fēng)險向再保險接受人的轉(zhuǎn)移，再保險分出人通過再保險安排，將部分風(fēng)險轉(zhuǎn)移給再保險接受人，以降低自身的風(fēng)險暴露程度。保費與補償關(guān)系：再保險分出人向再保險接受人支付保費，以換取再保險接受人在約定條件下對原保險合同賠付成本及相關(guān)費用的補償。這種保費與補償?shù)年P(guān)系是再保險合同的核心經(jīng)濟實質(zhì)。獨立性：再保險合同通常具有相對獨立性，其條款和條件基于再保險雙方的協(xié)商確定，與原保險合同相互獨立但又緊密相關(guān)。再保險合同的履行依賴于原保險合同的履行情況，但在會計處理上應(yīng)單獨進(jìn)行核算。

三、再保險合同的分類1.比例再保險定義：比例再保險是指以保險金額為基礎(chǔ)，按照約定的比例在再保險分出人和再保險接受人之間分?jǐn)偙ＹM和分擔(dān)賠款的再保險方式。分類：包括成數(shù)再保險和溢額再保險。成數(shù)再保險是指再保險分出人將每一危險單位的保險金額，按照約定的比例分給再保險接受人，同時再保險分出人按照相同比例向再保險接受人收取保費，并按照相同比例分擔(dān)賠款；溢額再保險是指再保險分出人以保險金額為基礎(chǔ)，確定每一危險單位的自留額，將超過自留額的部分即溢額分給再保險接受人，再保險分出人和再保險接受人按照自留額與保險金額的比例分擔(dān)保費和賠款。2.非比例再保險定義：非比例再保險是指以賠款金額為基礎(chǔ)，計算再保險分出人和再保險接受人各自應(yīng)承擔(dān)的賠款責(zé)任的再保險方式。分類：包括超額賠款再保險和賠付率超賠再保險。超額賠款再保險是指再保險接受人對再保險分出人在約定的一定金額以上的賠款負(fù)責(zé)賠償；賠付率超賠再保險是指再保險接受人對再保險分出人在約定的賠付率以上的賠款負(fù)責(zé)賠償。

四、再保險合同的確認(rèn)1.再保險分出業(yè)務(wù)的確認(rèn)原保險合同風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的判斷：再保險分出人在判斷原保險合同風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移時，應(yīng)遵循與原保險合同確認(rèn)相同的原則。如果與原保險合同相關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給再保險接受人，再保險分出人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號--原保險合同》的規(guī)定，確認(rèn)分出保費、攤回分保費用和攤回賠付成本等。分出保費的確認(rèn)：分出保費應(yīng)當(dāng)按照再保險合同約定，在確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人分出的保費金額，確認(rèn)為分出保費，同時沖減當(dāng)期保費收入。攤回分保費用的確認(rèn)：攤回分保費用應(yīng)當(dāng)按照再保險合同約定，在確認(rèn)原保險合同賠付成本的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用金額，確認(rèn)為攤回分保費用，同時沖減當(dāng)期賠付成本。攤回賠付成本的確認(rèn)：攤回賠付成本應(yīng)當(dāng)按照再保險合同約定，在實際發(fā)生賠付支出的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付成本金額，確認(rèn)為攤回賠付成本，同時沖減當(dāng)期賠付支出。2.再保險接受業(yè)務(wù)的確認(rèn)再保險合同成立的條件：再保險接受人應(yīng)當(dāng)在再保險合同符合本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時，按照再保險合同約定，確認(rèn)分保費收入、分保費用和賠付成本等。再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任，同時與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入，且與再保險合同相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量時，再保險接受人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)分保費收入。分保費收入的確認(rèn)：分保費收入應(yīng)當(dāng)在再保險合同約定的分保手續(xù)費等費用能夠可靠計量的情況下，按照再保險合同約定的金額和方法計算確定，確認(rèn)為分保費收入。分保費用的確認(rèn)：分保費用應(yīng)當(dāng)按照再保險合同約定，在確認(rèn)分保費收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險分出人支付的分保費用金額，確認(rèn)為分保費用，同時沖減當(dāng)期分保費收入。賠付成本的確認(rèn)：賠付成本應(yīng)當(dāng)按照再保險合同約定，在實際發(fā)生賠付支出的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險分出人支付的賠付成本金額，確認(rèn)為賠付成本，同時沖減當(dāng)期分保費收入。

五、再保險合同的計量1.再保險分出業(yè)務(wù)的計量分出保費的計量：分出保費應(yīng)當(dāng)按照再保險合同約定的方法計算確定。對于比例再保險，通常按照原保險合同保費收入乘以分保比例計算；對于非比例再保險，應(yīng)根據(jù)再保險合同的具體條款確定計算方法。攤回分保費用的計量：攤回分保費用應(yīng)當(dāng)按照再保險合同約定的方法計算確定。一般根據(jù)分保費收入乘以約定的分保費用率計算。攤回賠付成本的計量：攤回賠付成本應(yīng)當(dāng)按照再保險合同約定的方法計算確定。對于已決賠款，按照實際發(fā)生的賠付金額乘以分保比例計算；對于未決賠款準(zhǔn)備金，按照相關(guān)精算假設(shè)和方法計算確定應(yīng)攤回的金額。預(yù)估與調(diào)整：再保險分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對再保險合同進(jìn)行預(yù)估和調(diào)整。對于已發(fā)生已報案未決賠款，應(yīng)根據(jù)精算結(jié)果調(diào)整攤回賠付成本；對于已發(fā)生未報案未決賠款，應(yīng)按照合理的方法進(jìn)行預(yù)估，并相應(yīng)調(diào)整攤回賠付成本。同時，應(yīng)根據(jù)實際情況對分出保費和攤回分保費用進(jìn)行調(diào)整。2.再保險接受業(yè)務(wù)的計量分保費收入的計量：分保費收入應(yīng)當(dāng)按照再保險合同約定的金額和方法計算確定。分保費用的計量：分保費用應(yīng)當(dāng)按照再保險合同約定的方法計算確定。賠付成本的計量：賠付成本應(yīng)當(dāng)按照再保險合同約定的方法計算確定。再保險接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對再保險合同進(jìn)行預(yù)估和調(diào)整，對于已發(fā)生已報案未決賠款和已發(fā)生未報案未決賠款，按照與再保險分出人類似的方法進(jìn)行處理。準(zhǔn)備金的計量：再保險接受人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號--原保險合同》的規(guī)定，對再保險合同相關(guān)的各項準(zhǔn)備金進(jìn)行計量。包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金等。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行計提，未決賠款準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)根據(jù)精算假設(shè)和方法進(jìn)行估算。

六、再保險合同的列報1.再保險分出業(yè)務(wù)的列報資產(chǎn)負(fù)債表列報：再保險分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示與再保險合同相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債項目。分出保費、應(yīng)收分保賬款等應(yīng)作為資產(chǎn)項目列示，應(yīng)付分保賬款、攤回未決賠款準(zhǔn)備金等應(yīng)作為負(fù)債項目列示。利潤表列報：再保險分出人應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示與再保險合同相關(guān)的收入和費用項目。分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成本等應(yīng)作為收入或費用項目列示，以反映再保險業(yè)務(wù)對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。附注披露：再保險分出人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與再保險合同相關(guān)的下列信息：再保險合同的主要條款和條件；分入業(yè)務(wù)、分出業(yè)務(wù)的種類及金額；分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成本等的確認(rèn)和計量方法；再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及其增減變動情況；與再保險合同相關(guān)的重大風(fēng)險的評估方法和結(jié)果等。2.再保險接受業(yè)務(wù)的列報資產(chǎn)負(fù)債表列報：再保險接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示與再保險合同相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債項目。應(yīng)收分保賬款、分保費用等應(yīng)作為資產(chǎn)項目列示，應(yīng)付分保賬款、分保賠付成本等應(yīng)作為負(fù)債項目列示。利潤表列報：再保險接受人應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨列示與再保險合同相關(guān)的收入和費用項目。分保費收入、分保費用、分保賠付成本等應(yīng)作為收入或費用項目列示，以反映再保險業(yè)務(wù)對企業(yè)經(jīng)營成果的影響。附注披露：再保險接受人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與再保險合同相關(guān)的下列信息：再保險合同的主要條款和條件；分入業(yè)務(wù)、分出業(yè)務(wù)的種類及金額；分保費收入、分保費用、分保賠付成本等的確認(rèn)和計量方法；再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及其增減變動情況；與再保險合同相關(guān)的重大風(fēng)險的評估方法和結(jié)果等。

七、銜接規(guī)定1.首次執(zhí)行日的處理企業(yè)首次執(zhí)行本準(zhǔn)則時，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號--首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行處理。對于再保險合同，應(yīng)根據(jù)準(zhǔn)則的要求對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行追溯調(diào)整，調(diào)整留存收益和其他相關(guān)項目。2.原已確認(rèn)的再保險合同的調(diào)整在首次執(zhí)行日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的再保險合同進(jìn)行重新評估和調(diào)整。對于原已確認(rèn)的分出保費、攤回分保費用、攤回賠付成本等項目，應(yīng)按照本準(zhǔn)則的