會計師事務(wù)所上市公司審計業(yè)務(wù)監(jiān)管案例集（2023）目 錄案例篇案例1：A1會計師事務(wù)所執(zhí)行B1公司年報審計案例分析 1案例2：A2會計師事務(wù)所執(zhí)行B2公司年報審計案例分析 6案例3：A3會計師事務(wù)所執(zhí)行B3公司年報審計案例分析 18案例4：A4會計師事務(wù)所執(zhí)行B4公司年報審計案例分析 32案例5：A5會計師事務(wù)所執(zhí)行B5公司年報審計案例分析 38案例6：A6會計師事務(wù)所執(zhí)行B6公司年報審計案例分析 44案例7：A7會計師事務(wù)所執(zhí)行B7公司年報審計案例分析 55案例8：A8會計師事務(wù)所執(zhí)行B8公司年報審計案例分析 64案例9：A9會計師事務(wù)所執(zhí)行B9公司年報審計案例分析 70案例10：A10會計師事務(wù)所執(zhí)行B10公司年報審計案例分析 78案例11：A11會計師事務(wù)所執(zhí)行B11公司年報審計案例分析 84案例12：A12會計師事務(wù)所執(zhí)行B12公司年報審計案例分析 92案例13：A13會計師事務(wù)所執(zhí)行B13公司年報審計案例分析 99案例14：A14會計師事務(wù)所執(zhí)行B14公司年報審計案例分析 109案例15：A15會計師事務(wù)所執(zhí)行B15公司年報審計案例分析 案例16：A16會計師事務(wù)所執(zhí)行B16公司年報審計案例分析 128案例17：A17會計師事務(wù)所執(zhí)行B17公司年報審計案例分析 131啟示篇啟示1：持續(xù)推進注冊會計師職業(yè)道德建設(shè) 135啟示2：規(guī)范執(zhí)行函證審計程序 137啟示3：加強應(yīng)收賬款保理等“金融化”業(yè)務(wù)審計 139啟示4：防范商譽減值審計風(fēng)險 141啟示5：重視審計抽樣工作 143啟示6：應(yīng)確保審計證據(jù)的證明力 148啟示7：規(guī)范編制審計工作底稿 150啟示8：保持職業(yè)懷疑，關(guān)注異常事項 154啟示9：應(yīng)高度關(guān)注敏感事項 158案例篇案例1：A1會計師事務(wù)所執(zhí)行B1公司年報審計案例分析第1章案例介紹背景介紹依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理以下簡稱廣東證監(jiān)局A1普通合伙）（A1）B12019A1行不到位、保理業(yè)務(wù)收入審計程序執(zhí)行不到位等執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。廣東A1B1B1199770002001B1MLB1D（CCN2001231B1資產(chǎn)總額為人民幣34,4.12219年年末相比大幅減少7,2820010,53722093,308320012,5349審計情況介紹B1E2019126B1A12019EB120235302019202020212022622A1B120192021429A1B12020年財務(wù)報告出具了保留意見的報告。2022428A1B120212023424所對B12022B1標(biāo)準(zhǔn)的審計意見涉及事項的專項說明》。第2章案例分析對應(yīng)收賬款回款的細節(jié)測試執(zhí)行不到位B120196,681.5正后的應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款余額為人民幣6,30萬元，占總資產(chǎn)的1.0。1B1B1A1記錄部分被抽取憑證樣本所記載應(yīng)收賬款回款為委托付款的情況，從相關(guān)憑證樣本獲取的審計證據(jù)不支持相應(yīng)檢查結(jié)論。1301一按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；（二）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（三）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時做出的重大職業(yè)判斷”的規(guī)定。審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論做出的記錄；編制審計工作底稿的目的在于：提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審計報告的基礎(chǔ)；提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。在本案例中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝瞬閼?yīng)收賬款回款來源是否真實，通過執(zhí)行審計程序抽取樣本、檢查原始憑證，并結(jié)合自身的職業(yè)懷疑判斷應(yīng)收賬款回款是否存在異常情況，并將上述過程完整、準(zhǔn)確的記錄于工作底稿中，確保底稿記錄的審計程序與審計證據(jù)可以支持底稿記錄的審計結(jié)論。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況設(shè)計適用于識別應(yīng)收賬款回款是否為委托付款的審計程序，包括但不限于檢查銀行回款流水單據(jù)的付款人名稱是否與銷售交易對手一致等情況；檢查被審計單位是否通過第三方機構(gòu)虛構(gòu)銷售回款，從而規(guī)避了對相關(guān)客戶的應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，以達到粉飾財務(wù)報表的目的。保理業(yè)務(wù)收入審計程序執(zhí)行不到位CB12017CB1CB1A1C了保理協(xié)議及對應(yīng)發(fā)票、銀行回單，未獲取并檢查保理業(yè)務(wù)對應(yīng)的基礎(chǔ)交易合同及發(fā)票清單、結(jié)算清單等資料，未就相關(guān)保理收入獲取充A1C1101計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導(dǎo)致財1301——審計證據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”的規(guī)定。職業(yè)懷疑是注冊會計師綜合素質(zhì)不可或缺的一部分，是保證審計提高審計程序設(shè)計及執(zhí)行的有效性，降低審計風(fēng)險，實現(xiàn)審計質(zhì)量目標(biāo)。在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)結(jié)合被審計單位的具體情況設(shè)計適合具體情況的審計程序，規(guī)范而科學(xué)的審計程序能夠幫助注冊會計師取得充分有效的審計證據(jù)，從而得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。收入是被默認存在高風(fēng)險，并存在假定舞弊風(fēng)險的報表科目。注冊會計師在識別與收入有關(guān)的風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)時刻保持職業(yè)懷疑，并通過設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛄私馐杖氲纳虡I(yè)實質(zhì)及其確認的合理性。在本案例中，注冊會計師僅針對保理業(yè)務(wù)檢查了相關(guān)的保理業(yè)務(wù)合同以及對應(yīng)的水單和發(fā)票，未充分關(guān)注保理業(yè)務(wù)本身對應(yīng)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)是否具備真實的商業(yè)實質(zhì)，因此未設(shè)計并執(zhí)行進一步審計程序獲取保理業(yè)務(wù)對應(yīng)的基礎(chǔ)交易合同、發(fā)票及結(jié)算單等原始憑證。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)作檢查應(yīng)收賬款是否基于真實合法的交易而形成的，并保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，必要時應(yīng)執(zhí)行進一步審計程序以獲取充分、可靠的審計證據(jù)來確認收入是否基于真實的業(yè)務(wù)交易。案例2：A2會計師事務(wù)所執(zhí)行B2公司年報審計案例分析第1章案例介紹背景介紹依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理以下簡稱廣東證監(jiān)局A2特殊普通合伙）（A2）B22021A2收入測試底稿記錄存在錯漏等執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。廣東證監(jiān)局依法對A2所采取出具警示函的行政監(jiān)管措施。B2B2200142015102016、2017218B26,52988,1951,6311209722L14,0.973297.82538%、8.8%；200B21.8434512,27891867.2201電銅箔行業(yè)供需兩旺，總營收和凈利潤相比前兩年呈高速增長趨勢，13.215.620,1.955,0694202655044,8.545555202.5審計情況介紹B22019A2B22023415B220192020202120222019202020212022A2B2第2章案例分析對募集資金使用相關(guān)核查不到位A2B2但實際上公司倉庫管理并未將生產(chǎn)與研發(fā)所使用銅材進行區(qū)分，所購A2MHJXXXXXXB2KCMA2募集資金的使用情況作進一步核查。1301據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”、第十五條“如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決，并考慮存在的情形對審計其他方面的影響：（一）從某一來源獲取的審計證據(jù)與從另一來源獲取的不一致；（二）注冊會計師對用作審計號——函證》第十四條“當(dāng)實施函證程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對詢證函保持控制，包括：（一）確定需要確認或填列的信息；（二）選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者；（三）設(shè)計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息；（四）發(fā)出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函”、第十七條“如果存在對詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進一步獲取審計證據(jù)以消除這些疑慮”及《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第二十八條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對象信息是否不存在重大錯報的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時對制定的計劃、實施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄”的規(guī)定。通過設(shè)計和實施審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，是注冊會計師在執(zhí)行審計工作過程中的重要責(zé)任之一。審計工作的有效性與客觀性取決于審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。當(dāng)注冊會計師對用作審計證據(jù)的信息的可靠性存有疑慮時，應(yīng)當(dāng)考慮修改或追加審計程序予以解決。在本案例中，對于上述審計底稿記錄銅材、大型設(shè)備是否符合研發(fā)用途，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施更加有效且恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM一步獲取審計證據(jù)，以得出合理的結(jié)論。例如，注冊會計師可以對倉庫管理人員進行詢問，了解銅材是否根據(jù)不同的用途分別存放，并且獲取出入庫登記資料，檢查是否按照不同的用途填寫登記；對廢水設(shè)備管理人員進行詢問，了解該設(shè)備是否專用于研發(fā)部門或?qū)Ｓ糜谏a(chǎn)部門，并且考慮現(xiàn)場觀察研發(fā)部門或生產(chǎn)部門在日常經(jīng)營活動過程中對廢水設(shè)備的使用情況。函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程，例如對應(yīng)收賬款余額或銀行存款的函證。函證是注冊會計師獲取審計證據(jù)的重要審計程序，多用于執(zhí)行審計和驗資業(yè)務(wù)。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。當(dāng)進行函證程序時，注冊會計師需要保持對詢證函的有效控制，包括：（一）確定需要確認或填列的信息；（二）選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者；（三）規(guī)劃詢證函內(nèi)容，包含確保被詢證對象的名稱與位置信息，同時被詢證者在有回函需求時回函填列的地址；（四）發(fā)出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。在本案例中，注冊會計師在收到回函之后，應(yīng)當(dāng)對回函結(jié)果保持職業(yè)懷疑態(tài)度，確保其對詢證函全程保持控制，并對回函可靠性予以函中被詢證方的信息與注冊會計師發(fā)出函證時填列的信息是一致的，不一致的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進一步獲取審計證據(jù)以消除疑慮，如直接聯(lián)系被詢證方確認是否由對方寄出回函。對研發(fā)費用相關(guān)核查不到位A2B2B2上述情形不符合《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第十四條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標(biāo)，表明該項控制的設(shè)計是有效的”、第十五條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險，確定擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與內(nèi)部控制相關(guān)的風(fēng)險越高，注號——審計證據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍垣@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”的規(guī)定。研發(fā)費用是指企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷金額。注冊會計師在核查上市公司研發(fā)費用時，應(yīng)關(guān)注以下程序的實施情況，包括：對研發(fā)人員進行訪談，識別在訪談過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，并確保異常情況均核查研發(fā)費用歸集、分配等關(guān)鍵內(nèi)部控制的有效性；分析研發(fā)費用的歸集是否準(zhǔn)確完整、研發(fā)費用是否與成本混淆，研發(fā)費用規(guī)模是否與發(fā)行人當(dāng)期研發(fā)行為及工藝進展匹配等。在本案例中，針對被審計單位整個研發(fā)活動流程相關(guān)的內(nèi)部控制獲取相關(guān)的內(nèi)部控制制度、了解內(nèi)部控制活動流程等。研發(fā)活動流程通常包括項目立項、研發(fā)準(zhǔn)備、產(chǎn)品研究開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)移、注冊申報等主要環(huán)節(jié)，注冊會計師在測試被審計單位的內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性時，應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問、觀察、檢查、穿行測試和重新執(zhí)行等方法，對上述涉及的環(huán)節(jié)進行核查。針對研發(fā)費用核算及研發(fā)廢料處置相關(guān)的會計處理，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)基于對研發(fā)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制活動內(nèi)控了解與測試審計程序執(zhí)行不充分A2B2B2但測試過程中未選中CA2B2C公司的水處理系統(tǒng)采購合同存在付款所依據(jù)的原始單據(jù)不齊全、未按照合同約定的條件及時間支付款項等情況，未就上述情況進一步評價相關(guān)控制運行的有效性，也未有針對性地查詢了解這些偏差及其潛在后果。1231（一已實施的控制測試是否為信賴這些控制提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)（二是否有必要實施追加的控制測試；（三）是否需要針對潛在的錯報風(fēng)險實施實質(zhì)性程序”的規(guī)定。本案例中，注冊會計師在設(shè)計內(nèi)部控制測試的相關(guān)程序時，應(yīng)當(dāng)充分考慮被審計單位業(yè)務(wù)活動中面臨的風(fēng)險類型，并以此為依據(jù)來設(shè)置執(zhí)行的內(nèi)控測試的關(guān)鍵控制點。針對上述核查問題中涉及的企業(yè)運營風(fēng)險中的采購風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位是否制定供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入管理制度、是否設(shè)置供應(yīng)商資信審查審批環(huán)節(jié)等。針對資金支付審批環(huán)節(jié)內(nèi)控測試中識別出的偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該偏差進行進一步調(diào)查，如詢問被審計單位并獲取相關(guān)的支持性文件予以證明該偏差是合理的；如果經(jīng)過進一步調(diào)查后發(fā)現(xiàn)該偏差確系控制偏差，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其是否會引起財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，并追加適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛴枰燥L(fēng)險應(yīng)對。B2A2B23WSESEP3WSERDSERP的供B223.41301據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”的規(guī)定。注冊會計師在確定信息技術(shù)審計策略時，需要結(jié)合被審計單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量和業(yè)務(wù)對系統(tǒng)的依賴程度、信息和復(fù)雜計算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜程度五個方面，對信息技術(shù)審計范圍進行適當(dāng)考慮。在本案例中，供應(yīng)商B2審計范圍。其次，注冊會計師如果計劃依賴自動化信息處理控制、自動化會計程序或依賴系統(tǒng)生成信息的控制，就需要對相關(guān)的信息技術(shù)一般控制（包括系統(tǒng)自動化控制）進行測試，通常需要關(guān)注系統(tǒng)接口控制、系統(tǒng)配置和科目映射、系統(tǒng)自動生成報告和系統(tǒng)訪問權(quán)限等方B2用的業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)生成的信息數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)交叉驗證相關(guān)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，以降低財務(wù)報表相關(guān)科目的重大錯報風(fēng)險。函證程序執(zhí)行不到位A2B2DEFG貼便簽紙解釋差異原因為“B2H100（39591312以確定是否表明存在錯報”及第二十三條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價實施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，或是否有必要進一步獲取審計證據(jù)”的規(guī)定。對于回函不符的情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，檢查差異是被詢證者的記錄錯誤還是需要被審計單位調(diào)整的錯誤，并對可能顯示舞弊的跡象保持職業(yè)懷疑。詢證函回函中指出的不符事項可能顯示財務(wù)報表存在錯報或潛在錯報。當(dāng)識別出錯報時，注冊會計師需要評價該錯報是否表明存在舞弊。不符事項可以為注冊會計師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶的回函質(zhì)量提供參考；不符事項還可能顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。列示導(dǎo)致回函差異的明細事項；對于款項收付的時間性造成的差異，應(yīng)檢查期后收款憑證，以確定該款項是否確已收到；對回函差異事項進行核查，檢查相關(guān)合同、收付款憑證、出庫單、發(fā)票、運單等相關(guān)依據(jù)，并與被詢證者進行溝通，確認回函差異事項的真實性，對不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的差異事項提請被審計單位更正。同時，在實施替代測試時，注冊會計師應(yīng)對所有未回函的樣本項目實施替代程序。如果以抽樣方式實施函證，對樣本中識別出的錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查錯報的原因，并根據(jù)樣本錯報推斷總體中存在的錯報。注冊會計師同時應(yīng)當(dāng)考慮針對函證測試未覆蓋的剩余部分中可能存在的錯報單獨或連同其他錯報是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表整體存在重大錯報。存貨出入庫截止測試未按審計計劃執(zhí)行A2所在公司“存貨出入庫截止測試”審計底稿中記錄的審計計劃為“在進行截止測試時，應(yīng)考慮從明細賬查至入庫單的逆查和從入庫單查至明細賬的順查，同時關(guān)注驗收手續(xù)是否完整；根據(jù)存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移的主要條款而定，可能是入庫單、購貨發(fā)票、運輸單據(jù)或其他表明所有權(quán)轉(zhuǎn)移的單據(jù)，應(yīng)根據(jù)實際情況修訂”。但A2B2司有關(guān)貨物運輸單據(jù)確認所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況，也未在底稿中修改審計計劃并說明理由。1201計工作》第十一條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項形成審計工作底稿：（一）總體審計策略；（二）具體審計計劃；（三）在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出的任何重大修改及其理由，包括對項目組成員實施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的計劃作出的重大修改及其理由”的規(guī)定。存貨截止測試就是檢查截止到審計截止日，購入并已包括在審計截止日的存貨盤點范圍內(nèi)的存貨。存貨作為企業(yè)的流動資產(chǎn)，在截止日的數(shù)量和金額，會對企業(yè)的資產(chǎn)總額產(chǎn)生影響，甚至影響到關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)的計算，從而對財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此在審計實務(wù)中對存貨進行截止測試是十分重要的?？傮w審計策略的工作底稿是對注冊會計師在項目層面管理業(yè)務(wù)質(zhì)以及為應(yīng)對評估的風(fēng)險計劃在認定層次實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的記錄。注冊會計師可以使用標(biāo)準(zhǔn)的審計程序表對總體審計策略和具體審計計劃作出的重大修改及對原計劃審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的修改，應(yīng)當(dāng)在底稿中記錄注冊會計師作出這些重大修改的理由和審計工作最終采用的總體審計策略和具體審計收入測試底稿記錄存在錯漏A2環(huán)節(jié)均有多張原始憑證的情況下，對部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的原始單據(jù)僅任意記錄其中一筆，且未能一一對應(yīng)，導(dǎo)致底稿中出現(xiàn)部分出庫日期晚于送貨單簽收日期的情況。1131（二實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（三）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷”的規(guī)定。審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。編制審計工作底稿的目的在于：提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠鳛槌鼍邔徲媹蟾娴幕A(chǔ)；提供證據(jù)，證明注冊會計師已按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。在本案例中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在細節(jié)測試底稿中記錄已獲取的全部審計證據(jù)信息，對于審計證據(jù)之間出現(xiàn)邏輯不合理的情形，應(yīng)當(dāng)進一步調(diào)查其原因，并一并記錄在底稿中，以得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。案例3：A3會計師事務(wù)所執(zhí)行B3公司年報審計案例分析第1章案例介紹背景介紹依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理以下簡稱廣東證監(jiān)局A3普通合伙）（A3）B32021A3損失率的合理性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)、對存貨減值復(fù)核程序不到位、對在建工程審計程序執(zhí)行不充分、商譽減值測試審計程序執(zhí)行不到位、內(nèi)控了解與測試審計程序執(zhí)行不充分、函證程序執(zhí)行不到位、未識別控股股東的關(guān)聯(lián)方資金占用等執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。廣東證監(jiān)局依法A3B3B32006123201632211231B325,7592002675。20114,2.80200304。審計情況介紹2016B320221231A3B32016-2022年度的財務(wù)報表審計工作。2020430A3B320192021429A3B32020年度財務(wù)報表出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計報告。2022420A3B32021B32021930K第2章案例分析未對部分應(yīng)收賬款的預(yù)期信用損失率的合理性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)A3B3LCDE的情況下，公司將上述應(yīng)收賬款按照賬齡組合計提壞賬準(zhǔn)備而非單項計提的合理性，未對相關(guān)應(yīng)收賬款項的可收回性及相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的充分性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。1101計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導(dǎo)致財1301——審計證據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”、第十二條“如果用作審計證據(jù)的信息在編制時利用了管理層的專家的工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層的專家的工作對實現(xiàn)注冊會計師目的的重要性，并在必要的范圍內(nèi)實施下列程序：（一）評價管理層的專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；（二）了解管理層的專家的工作；（三）評價將管理層的專家的工作用作相關(guān)認定的審計證據(jù)的適當(dāng)性”的規(guī)定。審計證據(jù)對于支持審計意見和審計報告是必要的。審計證據(jù)在性質(zhì)上具有累積性，主要是在審計過程中通過實施審計程序獲取的，也可能包括從其他來源獲取的信息。除從被審計單位內(nèi)部和外部其他來源獲取的信息外，會計記錄也是重要的審計證據(jù)來源?？梢杂米鲗徲嬜C據(jù)的信息也可能在編制過程中利用了管理層的專家的工作。審計證據(jù)既包括支持和佐證管理層認定的信息，也包括與這些認定相矛盾的信息。在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計證據(jù)，可以被注冊會計師利用。在利用外部評估專家的工作時，注冊會計師需要考慮的家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法的相關(guān)性和合的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。A3注冊會計師是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，并由此能夠得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)，是一項職業(yè)判斷。注冊會計師在審計會計估計的過程中，應(yīng)將相關(guān)取證與專家的工作結(jié)果進行比對，進一步分析專家工作結(jié)果的合理性，不能完全依賴專家的工作結(jié)果，在利用專家工作的同時，仍存貨減值復(fù)核程序不到位A3B31301據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”、第十三條“在使用被審計單位生成的信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該信息對實現(xiàn)審計目的是否足夠可靠，包括根據(jù)具體情況在必要時實施下列程序：（一）獲取有關(guān)信息準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)；（二）評價信息對實現(xiàn)審計目的是否1321包括公允價值會計估計1231號——針對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》的規(guī)定應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮會計估計的性質(zhì)，并實施下列一項或多項程序：（一）確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關(guān)會計估計的審計證據(jù)；（二）測試注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價采用的計量方法在具體情況下是否恰當(dāng)，以及根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)確定的計量目標(biāo)，管理層使用的假設(shè)是否合理；（三）測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性，并實施恰當(dāng)?shù)膶嵸|(zhì)性程序；（四）作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。在執(zhí)行本條第一款第（四）項的規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對下列兩種情況分別予以處理：（一）如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊會計師在作出點估計或區(qū)間估計時已考慮了相關(guān)變量，并評價與管理層的點估計存在的任何重大差異；（二）如果認為使用區(qū)間估計是恰當(dāng)?shù)?，注冊會計師?yīng)當(dāng)基于可獲得的審計證據(jù)來縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理”的規(guī)定。業(yè)企業(yè)尤為重要的科目。注冊會計師應(yīng)對公司存貨跌價準(zhǔn)備相關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行和執(zhí)行有效性進行了解和評估；對公司存貨實施監(jiān)盤，檢查存貨的數(shù)量、狀況及產(chǎn)品有效期等；取得公司存貨的年末庫齡清單，結(jié)合產(chǎn)品的有效期，對庫齡較長的存貨進行分析性復(fù)核，分析存貨跌價準(zhǔn)備是否合理；獲取公司產(chǎn)品跌價準(zhǔn)備計算表，執(zhí)行存貨減值測試，檢查是否按公司相關(guān)會計政策執(zhí)行，檢查以前年度計提的存貨跌價本期的變化等情況，檢查存貨跌價準(zhǔn)備計提是否充分，同時考慮是否需要對以前年度計提的存貨跌價準(zhǔn)備進行追溯調(diào)整。注冊會計師除了應(yīng)關(guān)注庫存商品的減值以外，對發(fā)出商品的減值也應(yīng)給予充分關(guān)注。在建工程審計程序執(zhí)行不充分A3B3）部分功能已投入使用未及時結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，部分在建工程長期掛賬而未驗收，部分在建工程項目款預(yù)付時MESF1D181101計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導(dǎo)致財1301——審計證據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍垣@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”的規(guī)定。在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，是對達到預(yù)定可用狀態(tài)的在建工程進行資本化處理，將在建工程結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)是根據(jù)在建工程完工程度來判斷，因此，當(dāng)被審計單位工程基本完成到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)并按照規(guī)定提取固定資產(chǎn)的折舊或?qū)o形資產(chǎn)進行攤銷。注冊會計師應(yīng)了解和評價管理層與在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制的設(shè)計和運行有效性；獲取在建工程清單檢查其竣工驗收報告和使用情況，核對在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的時點是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求。對長期掛賬、預(yù)付時間較長或涉及訴訟的在建工程進行關(guān)注，評估相關(guān)資產(chǎn)是否存在減值跡象而應(yīng)執(zhí)行進一步審計程序，同時關(guān)注是否存在控股股東非經(jīng)營性資金占用的風(fēng)險，以及是否存在自有資金體外循環(huán)的風(fēng)險，并應(yīng)在審計工作底稿中進行充分的記錄，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。商譽減值測試審計程序執(zhí)行不到位A3B320211301據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍垣@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”、第十二條“如果用作審計證據(jù)的信息在編制時利用了管理層的專家的工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層的專家的工作對實現(xiàn)注冊會計師目的的重要性，并在必要的范圍內(nèi)實施下列程序：（一）評價管理層的專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性；（二）了解管理層的專家的工作；（三）評價將管理層的專家的工作用作相關(guān)認定的審計證據(jù)的適當(dāng)性”的規(guī)定。B32021但注冊會計師未充分恰當(dāng)?shù)赜涗泴﹃P(guān)鍵假設(shè)參數(shù)的復(fù)核和合理性判斷在評價將管理層的專家工作用作相關(guān)認定的審計證據(jù)的適當(dāng)性時，注性和合理性，與其他審計證據(jù)的一致性，以及是否在財務(wù)報表中適當(dāng)?shù)脑紨?shù)據(jù)，該原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。注冊會計師應(yīng)在審計底稿中對以上考慮因素的評估進行充分地記錄，對評估師在評估報告中所使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行相應(yīng)的復(fù)核或者執(zhí)行相應(yīng)的測試以確保該類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性及恰當(dāng)性，考慮專家工作對于實現(xiàn)審計目的的重要性、相關(guān)性和可靠性，并評價專家是否具有相應(yīng)的專業(yè)能力和專業(yè)素質(zhì)。內(nèi)控了解與測試審計程序執(zhí)行不充分A3B31G47.5B3LH公司進行債務(wù)重組后對剩余應(yīng)收賬款以公允價值計B3露的會計政策不完全一致，未分析經(jīng)客戶簽字的送貨單與客戶對賬單跨一個月或更長時間的原因和合理性。1211解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》第二十八條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)在下列兩個層次識別和評估重大錯報風(fēng)險，為設(shè)計和實施進一步審計程序提供基礎(chǔ)：（一）財務(wù)報表層次；（二）各類交易、賬戶余額和披露的認定層次”、第二十九條“在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（一）在了解被審計單位及其環(huán)境（包括與風(fēng)險相關(guān)的控制）的整個過程中，結(jié)合對財務(wù)報（包括定量披露和定性披露識別風(fēng)險；（二）評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定；（三）結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；（四）考慮發(fā)生錯報的可能性（包括發(fā)生多項錯報的可能性），以及潛在錯報是否足以導(dǎo)致重大錯報”及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則1231）；（二）風(fēng)險評估是否考慮了相關(guān)控制（即控制風(fēng)險），從而要求注冊會計師獲取審計證據(jù)以確定控制是否有效運行（即注冊會計師在確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，擬信賴控制運行的有效性）”的規(guī)定。注冊會計師無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)。會計分錄測試能應(yīng)對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，該風(fēng)險是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，并潛在地影響多項認定的風(fēng)險。這種性質(zhì)的風(fēng)險不一定限定于某類交易、賬戶余額或披露層次的特定認定的風(fēng)險，而在一定程度上代表了可能增加認定層次重大錯報風(fēng)險的情況，財務(wù)報表層次的風(fēng)險可能與注冊會計師考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險尤其相關(guān)。注冊會計師需要考慮各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險，因為這些考慮直接有助于確定用于獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而在認定層次實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。在識別和評估認定層次重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師可能認為識別出的風(fēng)險與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而潛在地影響多項認定。注冊會計師在設(shè)計和實施審計程序，以測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)時，應(yīng)當(dāng)：（1）向參與財務(wù)報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動；（2）選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整；計分錄測試中，注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度，比如減值計提、債務(wù)重組相關(guān)的賬務(wù)處理等。在本案例中，公司出現(xiàn)了研發(fā)領(lǐng)用合理合規(guī)性的問題、實操上收入確認的政策與會計政策不完全一致的情況以及對賬單與送貨單時間不合理的情況，在財務(wù)報表審計中，注冊會計師需要確定識別出的內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，并以書面形式及時向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，考慮是否追加進一步的審計程序或修改審計策略。函證程序執(zhí)行不到位A3函核查底稿記錄為無異常、回函記錄為直接寄回函證中心，而未實施進一步的審計程序。同時，在應(yīng)收賬款函證抽樣時對公司大額應(yīng)收賬LH標(biāo)記為已破產(chǎn)、無法函證，與實際情況不符。1312（四發(fā)出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函”、第二十三條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價實施函證程序的結(jié)果是否提供了相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，或是否有必要進一步獲取審計證據(jù)”的規(guī)定。在本案例中，當(dāng)實施函證程序時，注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注部分函一確定需要確認或填列的信息；（二）選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者；（三）設(shè)計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息；（四）發(fā)出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函。當(dāng)在合理的時間內(nèi)沒有收到詢證函回函時，注冊會計師可以再次發(fā)出詢證函。例如，在重新核實原地址的準(zhǔn)確性后，注冊會計師再次發(fā)出詢證函并予以跟進。在評價某項函詢證函由適當(dāng)?shù)谋辉冏C者回復(fù)，回函同意詢證函中包含的信息或提供了不存函顯示存在不符事項。當(dāng)結(jié)合其他審計程序時，注冊會計師的評價可1231對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》要求的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)或是否有必要進一步獲取審計證據(jù)。注冊會計師可以采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函證樣本。為保證樣本代表總體，樣易頻繁但期末余額較小的項目；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。3LH函證，原因是將其標(biāo)記為已破產(chǎn)、無法函證，與實際情況不符。會計師事務(wù)所應(yīng)落實項目質(zhì)量復(fù)核，記錄已復(fù)核的審計工作、復(fù)核人員和復(fù)核日期。項目組成員及時編制充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘?，有助于提高審計質(zhì)量，便于在完成審計報告前，對獲取的審計證據(jù)和得出的結(jié)論進行有效復(fù)核和評價。未識別控股股東的關(guān)聯(lián)方資金占用A3所在了解被審計單位及其環(huán)境時將控股股東資金占用作為重B3IJ大額款項后又解除協(xié)議并退款的異常情形執(zhí)行進一步的審計程序，未JB3K20212550A320211301據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計過程中檢查記錄或文件時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺。注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件，以確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易：（一）注冊會計師實施審計程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函；（二）股東會和治理層會議的紀(jì)要；（三）注冊會計師認為必要的其他記錄或文件”、第十七條“在實施本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定的審計程序或其他審計程序時，如果識別出被審計單位超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方”的規(guī)定。注冊會計師就超出正常經(jīng)營過程的重大交易獲取的進一步信息，使其能夠評價是否存在舞弊風(fēng)險因素，并能夠在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下識別重大錯報風(fēng)險。超出正常經(jīng)營過（與處于公司法制不健全的國家或地區(qū)的境外實體之間的交易具有異常大額折扣或退貨的銷售業(yè)務(wù)；（5）循環(huán)交易，如售后回購交易；（6）在合同期限屆滿之前變更條款的交易。注冊會計師針對超出正常經(jīng)營過程的重大交易的性質(zhì)所進行的詢問，涉及了解交易的商業(yè)理由、交易的條款和條件。關(guān)聯(lián)方參與超出正常經(jīng)營過程的重大交易，可以通過這些影響可能表明存在舞弊風(fēng)險因素。注冊會計師應(yīng)在執(zhí)行貨幣資金審計程序上，結(jié)合資金流水核查，穿透資金流向，重點關(guān)注大額異常資金流出，了解被審計單位實控人或關(guān)聯(lián)方的財務(wù)狀況，識別異常的大額交易，評價交易實質(zhì)。如發(fā)現(xiàn)異常無法核實或異常的交易，如存（或控股股東結(jié)）且累計被質(zhì)押（凍結(jié)）的股權(quán)占其持有被審計單位總股本的比例較高等異常情形，應(yīng)進一步追加實施其他審計程序獲取審計證據(jù)，必要時實施延伸檢查程序。如果審計證據(jù)不充分或?qū)徲嫹秶芟?，?yīng)評估資金占用的風(fēng)險并考慮其對審計意見的影響。案例4：A4會計師事務(wù)所執(zhí)行B4公司年報審計案例分析第1章案例介紹背景介紹依據(jù)《上市公司現(xiàn)場檢查辦法》（2010〕12）等規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理委員會廣東監(jiān)管局（以下簡稱廣東證監(jiān)局）A4（特殊普通合伙）（A4）B420182019A4司收入確認跨期問題、收入的細節(jié)測試實施不到位等執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。A4B4B4199812120173圳交易所創(chuàng)業(yè)板上市。作為航空航天高端領(lǐng)域的特殊應(yīng)用材料制造商和提供特殊應(yīng)用射頻微波發(fā)射及接收鏈路的服務(wù)商，主要為用戶提供技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)交流、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)推廣、技術(shù)進出口等服務(wù)。2191942.420870209257.420844.7。審計情況介紹B4A420171219C（特殊普通合伙2020機構(gòu)，公告披露的更換事務(wù)所原因是為了適應(yīng)公司業(yè)務(wù)發(fā)展需要，為更好的推進審計工作的開展，經(jīng)綜合評估，決定變更會計師事務(wù)所。B42020420B420172018A4B420172018第2章案例分析未能識別公司內(nèi)部控制缺陷問題B4經(jīng)營中由銷售經(jīng)理和客戶對賬，一般只限于電話、面對面等形式，未A4A4B4B4DB4D上述情形不符合《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號——歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》第十三條“在計劃和執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識別可能導(dǎo)致鑒證對象信息發(fā)生重大錯報的情況”、第三十四條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，據(jù)此形成鑒證結(jié)論。證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量。證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性”及第三十七條“其他鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護相關(guān)的控制的有效性。如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)巍钡囊?guī)定。通過了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重根據(jù)從獲取的審計證據(jù)中得出的結(jié)論，對財務(wù)報表形成審計意見。職業(yè)判斷對于適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計工作是必不可少的。如果沒有將相關(guān)的知識和經(jīng)驗運用于具體的事實和情況，就不可能理解相關(guān)職業(yè)道德要求和審計準(zhǔn)則的規(guī)定，并在整個審計過程中作出有依據(jù)的決策。目標(biāo)和注冊會計師的總體目標(biāo)，評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷；（5）根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務(wù)報表時作出的估計的合理性。在本案例中，對于公司沒有建立起對應(yīng)的內(nèi)控制度強化與客戶的對賬，缺少為實現(xiàn)控制目標(biāo)的必需控制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認定其為設(shè)計缺陷。對于公司提供的《代理合作協(xié)議》和銷售合同，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對合同協(xié)議的真實性合理存疑，對合同涉及到的交易是否真實存在、銷售合同簽章是否真實有效、交易對象是否為企業(yè)的關(guān)聯(lián)公司，注冊會計師需要保持合理的職業(yè)懷疑，執(zhí)行進一步審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，避免可能存在舞弊風(fēng)險而沒有發(fā)現(xiàn)的情況。未能識別公司收入確認跨期問題B42082112.42191936.9D大客戶之一，是B4B4D財務(wù)跨期行為保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未進行進一步審計程序，以至未201820192018201920865.5209營業(yè)收入459萬元，相關(guān)財務(wù)信息披露不準(zhǔn)確。1101計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形”、第二十九條“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷”及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301（一獲取有關(guān)信息準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)；（二）評價信息對實現(xiàn)審計目的是否足夠準(zhǔn)確和詳細”的規(guī)定。A4B4DA4B4無保留意見的審計報告。收入的細節(jié)測試實施不到位A4B42019A4B42019銷售發(fā)票、產(chǎn)品運輸單、客戶簽收單進行檢查，對已檢查的單據(jù)，存在細節(jié)測試比例較低以及未與其他單據(jù)上記載內(nèi)容進行比對的情形。1301據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”的規(guī)定。注冊會計師為獲取審計證據(jù)而實施的審計程序包括詢問、檢查、觀察、函證、重新計算和分析程序。注冊會計師通常將這些程序進行組合運用。當(dāng)注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。在本案例中，注冊會計師未對銷售發(fā)票、產(chǎn)品運輸單、客戶簽收單進行檢查。通常來說，當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入：（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)三（四）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。注冊會計師在以上銷售收入確認環(huán)節(jié)都需要進行控制測試和細節(jié)測試，以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明企業(yè)的銷售是真實合理的。案例5：A5會計師事務(wù)所執(zhí)行B5公司年報審計案例分析第1章案例介紹背景介紹依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理以下簡稱廣東證監(jiān)局A5普通合伙）（A5）B52021A5定資產(chǎn)審計程序執(zhí)行不到位、執(zhí)行函證審計程序存在瑕疵等執(zhí)業(yè)質(zhì)量A5B5B520242216000B52017119ETRRB能源汽車新材料。20211231B58,3.982004044.52011,61382002,0112017B52020213,35442724.2萬元，一直到2022年才實現(xiàn)扭虧為盈。審計情況介紹B5C（特殊普通合伙）2021度審計機構(gòu)，對公司財務(wù)會計報告和內(nèi)部控制進行審計。20211211A52021要，經(jīng)綜合評估，決定變更會計師事務(wù)所。自此，A5B52023430B520212022第2章案例分析存貨減值測試依據(jù)不充分A5B51131（二實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（三）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷”及《中國1301當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍垣@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”的規(guī)定。存貨作為重要的資產(chǎn)項目之一，存在被盜、毀損、變質(zhì)、貶值等B5產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而其市場價格低于賬面成本；（4）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。注冊會計師在審計存貨時應(yīng)該向被審計單位獲取公司存貨可變現(xiàn)價值所需相關(guān)資料，由此來判斷當(dāng)期末存貨賬面價值與可變現(xiàn)凈值的大小。沒有制定和實施進一步有針對性的審計程序，也沒有在審計底稿中做出解釋說明。在未查明存貨余額負數(shù)原因及性質(zhì)的前提下，注冊會計師無法對該存貨是否進行減值形成恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。固定資產(chǎn)審計程序執(zhí)行不到位A5所對B5公司固定資產(chǎn)科目執(zhí)行審計程序時，固定資產(chǎn)抽盤程序執(zhí)行不到位，審計工作底稿未見監(jiān)盤抽查表。1131（二實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；（三）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷”及《中國1301固定資產(chǎn)清查盤點是規(guī)范資產(chǎn)管理的一項重要基礎(chǔ)工作，定期清監(jiān)盤前，注冊會計師應(yīng)該撰寫監(jiān)盤計劃；監(jiān)盤中需要做好六項工作：監(jiān)盤后，整理現(xiàn)場與賬面情況，由實物保管人，盤點人、監(jiān)盤人等在盤點抽查表上進行簽字，最后由審計人員倒軋、撰寫監(jiān)盤小結(jié)、計算差異、決定是否重新監(jiān)盤或擴大抽盤范圍。在整個監(jiān)盤過程中取得的審計證據(jù)和形成的審計報告都應(yīng)記錄在工作底稿中。審計工作底稿是審計人員對被審計單位會計數(shù)據(jù)資料及外部信息資料的收集、整理和加工，得到便于使用的資料的記錄底稿，是在審計過程中形成的與審計事項有關(guān)的工作記錄和資料，是審計證據(jù)的載體。它形成于整個審計過程，也反映了審計工作的全過程，是評價審計人員工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。1131B5B5完整性及準(zhǔn)確性。若盤點抽查表遺漏或損壞，審計團隊?wèi)?yīng)重新執(zhí)行抽盤程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。執(zhí)行函證審計程序存在瑕疵A52021B5時，未編制函證收發(fā)過程控制底稿，未對寄發(fā)函證的地址等信息進行B5司子公司要求對方在回函之前先與其對賬的聲明，應(yīng)付票據(jù)函證結(jié)果匯總表和發(fā)函清單等審計底稿編制有誤。1312第十四條“當(dāng)實施函證程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對詢證函保持控制，包括：（一）確定需要確認或填列的信息；（二）選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者；（三）設(shè)計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息；（四）發(fā)出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函”、第十七條“如果存在對詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進一步獲取審計證據(jù)以消除這些疑慮”及第二十一條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項，以確定是否表明存在錯報”的規(guī)定。函證為注冊會計師驗證被審計單位貨幣資金及負債存在性、完整性、所有權(quán)及使用是否受限的重要審計程序。從填寫函證到發(fā)函再到函證收回，應(yīng)當(dāng)保持全程控制，若某一環(huán)節(jié)由企業(yè)經(jīng)手則很可能導(dǎo)致函證無效。當(dāng)實施函證程序時，注冊會計師應(yīng)注意：發(fā)函前，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者，并正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等；發(fā)函時，不得使用被審單位本身的/發(fā)函快遞單；若為跟函控制，需要關(guān)注跟函地址是否與被詢者官網(wǎng)公示一致，跟函過程中確保函證不離開自己的視線，觀察被詢者是否有查詢并核實函證所載明信息的過程并及時填寫跟函記錄。對于對詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊會計師應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮，必要時執(zhí)行替代程序。未編制函證收發(fā)過程控制底稿，未在發(fā)函前從多方進行驗證，無法確認函證寄向的正確性和保證回函的可靠性。對于收回的函證，注冊會計師除核對函證發(fā)出時預(yù)留的收件地址、聯(lián)系人等信息與回函的相關(guān)信息是否一致外，還應(yīng)檢查回函確認蓋章是否真實，是否屬于被詢證單位的公司印鑒。特別是對于函證不符事項，應(yīng)予以充分的關(guān)注，并采取進一步的措施對該異常情況進行分析、檢查等，以確定其是否構(gòu)B5證程序不獨立。案例6：A6會計師事務(wù)所執(zhí)行B6公司年報審計案例分析第1章案例介紹背景介紹依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理（以下簡稱廣東證監(jiān)局A6（特殊普通合伙）（A6）B62021A6審計抽樣樣本選取不合理、審計工作底稿存在錯漏等執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。A6B6B619977性包裝材料行業(yè)，工廠生產(chǎn)信息化管理行業(yè)等。B62011221B647,82543298，歸屬于上市公司的凈利潤為-3,331628874。此外，B620182020審計情況介紹B6201912192019換為X（特殊普通合伙）（以下簡稱“X”），原因是為保持公司審計工作的客觀性和公允性，更好地適應(yīng)公司未來業(yè)務(wù)20201029XYB6C20211230A620212021圍擴大、業(yè)務(wù)量增加，經(jīng)雙方友好協(xié)商，決定不再續(xù)聘Y2021B62034226B62012022A6B620212022年度財務(wù)報表出具了無保留意見的審計報告。B620192021332未對異常事項保持職業(yè)懷疑在執(zhí)業(yè)過程中，A6B6CD5000E6800A6A6A6DDB637,45856第三，未對異常債務(wù)重組協(xié)議予以充分關(guān)注。2017F1.2200CFGHGH1.2CF款。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，H24；G公司在收到設(shè)備后即應(yīng)支付款項。對于同一債務(wù)重組協(xié)議下，不同債務(wù)人付款賬期不一致，A6IJ1,11.91034.811JA6進一步審計程序進行核查。第五，未對會計估計變更予以充分關(guān)注。2021KA6時，未結(jié)合同業(yè)機器設(shè)備折舊期限判斷公司上述會計估計變更是否合理。B6LLMA61101計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第二十八條“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導(dǎo)致財1141——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第六條“在按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證”、《中國注冊會計師1301情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”、13121321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》第十二（一）根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，財務(wù)報表中確認或披露的會計估計（包括公允價值會計估計）是否合理；（二）根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，財務(wù)報表中的相關(guān)披露是否充分”的規(guī)定。職業(yè)懷疑是一名優(yōu)秀的注冊會計師必備的素質(zhì)，也是決定審計成敗的關(guān)鍵因素。在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師涉及恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境；有助于使注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風(fēng)險。在設(shè)計和實施進一步審計程序應(yīng)對重大錯報風(fēng)險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風(fēng)險，恰當(dāng)設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻娘L(fēng)險；有助于注冊會計師對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯報風(fēng)險的情形保持警覺，并作出進一步調(diào)查。在評價審計證據(jù)時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，糾正保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要，有助于使注冊會計師認識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響，使注冊會計師對獲取的信息和審計證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險始終保持警惕，使注冊會計師在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款發(fā)生變動時，作出進一步調(diào)查。壞賬準(zhǔn)備核查程序不到位IJN公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，取得N公司3.6%1500011201IJ8,004的比例計壞賬準(zhǔn)備，930J7.58,0011,00716所未執(zhí)行進一步審計程序進行核查，即認可了公司管理層確定的壞賬LMO公司C公司的交易OO公司減值準(zhǔn)備50%，但未獲取法律意見書等更有說服力的審計證據(jù)。對C公司的采購情況，A6PP也未考慮其對壞賬準(zhǔn)備計提比例的影響。1301據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍垣@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”及第十三條“在使用被審計單位生成的信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價該信息對實現(xiàn)審計目的是否足夠可靠，包括根據(jù)具體情況在必要時實施下列程序：（一）獲取有關(guān)信息準(zhǔn)確性和完整性的審計證據(jù)；（二）評價信息對實現(xiàn)審計目的是否足夠準(zhǔn)確和詳細”的規(guī)定。注冊會計師為獲取審計證據(jù)而實施的審計程序包括詢問、檢查、觀察、函證、重新計算和分析程序。注冊會計師通常將這些程序進行組合運用。當(dāng)注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。在本案例中，在已經(jīng)存在客觀證據(jù)表明某項應(yīng)收賬款已經(jīng)發(fā)生信用減值且公司對該應(yīng)收賬款單項計提壞賬準(zhǔn)備并確認信用損失的情況下，可能表明信用減值損失存在重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，如了解管理層的減值判斷依據(jù)，應(yīng)收賬款客戶的經(jīng)營情況、訴訟情況等，以評價管理層的減值判斷是否合理，信用減值損失的計提是否充分。函證程序執(zhí)行不到位A6A6A6A6A6A61312除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由”、第十四條“當(dāng)實施函證程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對詢證函保持控制，包括：（一）確定需要確認或填列的信息；（二）選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者；三以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息；（四）發(fā)出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函”、第十七條“如果存在對詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進一步獲取審計證據(jù)以消除這些疑慮”及第十九條“在未回函的情況下，函證作為一項基礎(chǔ)審計程序，可以為注冊會計師直接從第三方獲取外部證據(jù)，證明力與可靠性更強，并可為多個賬戶及交易的多項認定提供審計證據(jù)，對評價審計項目執(zhí)業(yè)質(zhì)量和審計機構(gòu)執(zhí)業(yè)水平具有重要意義。當(dāng)實施函證程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對詢證函保持控制，包括：確定需要確認或填列的信息；選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者；設(shè)計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息；發(fā)出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函，對于再次發(fā)出的函證應(yīng)客觀反映情況。對于詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊會計師應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。物流轉(zhuǎn)的異常交易，不應(yīng)只是要求公司全額沖銷相應(yīng)收入成本，應(yīng)進一步關(guān)注該異常交易是否具備商業(yè)實質(zhì)，是否為關(guān)聯(lián)交易，是否涉及管理層舞弊等情況；對于函證，兩封不同的函證內(nèi)容均回函相符的情況下，函證的可靠性存疑，應(yīng)考慮實施替代等進一步審計程序。針對異常事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)時刻保持職業(yè)懷疑，多方面調(diào)查事項的來龍去脈，多方檢驗其真實性、準(zhǔn)確性，必要時增加針對性的進一步審計程序判斷此事項對財務(wù)報表或其他方面的影響。未執(zhí)行必要審計程序547.7120223A6Q公司存放于供應(yīng)商的機器設(shè)備和存放于新村、中堂、高埗等地的固定資產(chǎn)進行實地監(jiān)盤，但未對資產(chǎn)負債表日至盤點日期間的固定資產(chǎn)變動情況執(zhí)行進一步審計程序。三是測算預(yù)期信用損失時，A6A6錄測試程序。1301據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”的規(guī)定。會計分錄測試，是指注冊會計師針對被審計單位日常會計核算過程中作出的會計分錄，以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整執(zhí)行的測試。在實務(wù)中，管理層操縱財務(wù)報表采用的主要手段包括作出不恰當(dāng)?shù)臅嫹咒浕蛭唇?jīng)授權(quán)的會計分錄。這種操縱行為可能發(fā)生在整個會計期間或期末，或由管理層對財務(wù)報表金額作出調(diào)整，而該調(diào)整未在會計分錄中反映（如合并調(diào)整和重分類調(diào)整）。因此，注冊會計師通過執(zhí)行會計分錄測試，能夠有效地應(yīng)對管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。CH新區(qū)管委會明確表示擬收回該土地使用權(quán)的情況下，未關(guān)注無形資產(chǎn)是否存在減值損失，未執(zhí)行會計分錄測試程序，可能導(dǎo)致財務(wù)報表錯報未被發(fā)現(xiàn)。審計抽樣樣本選取不合理51005100202139,1341,74796644850（占總出庫數(shù)量的02331,250.4，24%）。1314樣》第十六條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定足夠的樣本規(guī)模，以將抽樣風(fēng)險降至可接受的低水平”及第十七條“注冊會計師在選取樣本項目時，應(yīng)當(dāng)使總體中的每個抽樣單元都有被選取的機會”的規(guī)定。A6所制定的樣本選取標(biāo)準(zhǔn)不滿足“所有抽樣單元都有被選取的機會、對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序”的基本特征，審計抽樣樣本選取不合理，且抽樣比例偏低。審計工作底稿存在錯漏A6QR公司寄發(fā)的詢證函中，發(fā)函收件人QR公600150A6A6T2021〕41五是A6U202012312,00不一致。A6所核查后未在底稿中留存前任會計師針對上述事項的函A6上述情形不符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號——審計工作底稿》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”的規(guī)定。的審計證據(jù)不一致情形，且部分關(guān)鍵審計證據(jù)沒有及時準(zhǔn)確地記錄在工作底稿中，存在虛假記載或重大遺漏的可能。審計工作底稿為注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作提供了證據(jù)。注冊會計師及時編制充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘?，有助于提高審計質(zhì)量，便于在完成審計報告前，對獲取的審計證據(jù)和得出的結(jié)論進行有效復(fù)核和評價。審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。注冊會計師通過復(fù)核審計工作底稿復(fù)核已執(zhí)行的審計工作，注冊會計師需要記錄已復(fù)核的審計工作、復(fù)核人員和復(fù)核日期。在審計過程中，審計項目團隊?wèi)?yīng)確保審計工作底稿已經(jīng)按照相關(guān)要求將其所執(zhí)行的審計程序清楚并充分地記錄。案例7：A7會計師事務(wù)所執(zhí)行B7公司年報審計案例分析第1章案例介紹背景介紹依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理以下簡稱廣東證監(jiān)局A7普通合伙）（A7）B720202021A7到位、主營業(yè)務(wù)成本審計程序不到位、函證程序執(zhí)行不到位、固定資產(chǎn)審計程序執(zhí)行不到位、應(yīng)收賬款審計程序執(zhí)行不到位等執(zhí)業(yè)質(zhì)量問A7B7B7201314000B720178A7B72B72283711B7119202112311763.22005,06872011957.82205,34242012,8.71200147.9審計情況介紹B72021226A7B72020年度審計機構(gòu)，公告披露的更換事務(wù)所原因是實際控制人、股東或董DB72020A7B720202021第2章案例分析內(nèi)部控制審計程序執(zhí)行不到位2020A7B7B7制、執(zhí)行穿行測試等關(guān)鍵性底稿。二是未對銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制A7的重大錯報風(fēng)險，但在對銷售與收款循環(huán)執(zhí)行控制測試時，選取樣本未見抽取前兩大客戶；對于確定本期是否定期與客戶對賬并形成對賬單，選樣方法為銷售金額較大的客戶，但選樣樣本未見第一大客戶。20202021鍵控制點進行測試，未對該循環(huán)相關(guān)控制運行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，直接得出銷售與收款循環(huán)控制運行有效性的結(jié)論。1301會計師對控制環(huán)境的了解影響其對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估。有效的控制環(huán)境可以使注冊會計師增強對內(nèi)部控制和被審計單位內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)的信賴程度。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在（一在期末而非期中實施更多的審計程序；（二）主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)；（三）修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)；（四）擴大審計程序的范圍”的規(guī)定。注冊會計師需要了解與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并評價其控制設(shè)計是否有效以及控制程序是否得到有效執(zhí)行。注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點考慮被審計單位某項控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報。在具體執(zhí)行時，可以將內(nèi)部控制分為整體和業(yè)務(wù)流程兩個層面進行。對于整體流程層面的控制包括了解和評價整體層面內(nèi)部控制，包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督和信息技術(shù)一般控制，同時也包括管理層凌駕于內(nèi)部控制之上、集中處理、期末財務(wù)報告流程、針對關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險的政策。對于業(yè)務(wù)流程層面的控制則主要是對工薪、銷售和采購等交易的控制，包括控制活動、信息系統(tǒng)與溝通、信息處理控制三個方面。確定（2并記錄獲得的了解；（3）確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；（4）執(zhí)行穿行注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響。當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，應(yīng)該執(zhí)行更多的實質(zhì)性程序降低檢查風(fēng)險。按照審計準(zhǔn)則的要求，風(fēng)險評估程序需要了解被審計單位對與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制體系，按照標(biāo)準(zhǔn)抽樣選擇樣本來測試運行有效性的控制，評價控制的設(shè)計是否有效，評價這些控制能否應(yīng)對認定層次重大錯報風(fēng)險或為其他控制的運行提供審計證據(jù)支持，進而得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。審計工作底稿為注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作提供了證據(jù)。審計憑證據(jù)“說話”。收集和評價審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、支撐審計意見的基礎(chǔ)，而實施審計程序的主要目標(biāo)在于獲取審計證據(jù)。在本案例中，對于內(nèi)部控制審計，注冊會計師不應(yīng)直接將其他項目內(nèi)部控制底稿裝訂入本項目審計工作底稿，更需要針對本項目的風(fēng)險評估情況有針對性地實施內(nèi)部控制審計底稿，抽樣時需要將重要樣本納入范圍，對重要循環(huán)的相關(guān)關(guān)鍵控制點進行測試，以確定獲取該循環(huán)相關(guān)控制運行有效性充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)從而支撐該循環(huán)控制運行有效性的審計結(jié)論，避免為做審計底稿而做審計底稿。主營業(yè)務(wù)成本審計程序不到位B720202021入分別為372.44,9532616%2.5B7A7B72020B7適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明濕拌業(yè)務(wù)收入的真實性。1301據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101條“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形”的規(guī)定。注冊會計師在對被審計單位及其環(huán)境的了解階段就應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的生產(chǎn)工藝流程（包括成本主要構(gòu)成）和成本核算方法，檢查對于生產(chǎn)過程直接材料、直接人工、制造費用的明細構(gòu)成在風(fēng)險評估階段執(zhí)行詢問、觀察等程序的基礎(chǔ)上檢查其在成本核算中的體現(xiàn)，在實質(zhì)性程序階段結(jié)合風(fēng)險評估來獲取審計證據(jù)執(zhí)行審計程序。審計工作底稿為注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作提供了證據(jù)。注冊會計師及時編制充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘?，有助于提高審計質(zhì)量，便于在完成審計報告前，對獲取的審計證據(jù)和得出的結(jié)論進行有效復(fù)核和評價。B7查對應(yīng)的資料，主營業(yè)務(wù)濕拌砂漿生產(chǎn)過程需消耗大量水，沒有關(guān)注B7B7水費的情況，停留在以賬審賬的審計實操階段，與現(xiàn)在的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求相差甚遠。注冊會計師對于制造業(yè)的水電氣使用情況、對于客戶的生產(chǎn)成本構(gòu)成需要了解是一個基本的審計程序，對成本構(gòu)成中與其生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的材料在成本核算的體現(xiàn)需要保持必要的職業(yè)懷疑，本案例中對濕拌業(yè)務(wù)用水來源未設(shè)計有針對性的審計程序，未能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)證明濕拌業(yè)務(wù)收入的真實性，難以支撐審計結(jié)論與審計準(zhǔn)則“為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，使函證程序執(zhí)行不到位A72021C在被審計單位提供地址與審計人員核對記錄不一致的情況，但底稿并A7B720202021年廣東蕉嶺農(nóng)村商業(yè)銀行銀行存款賬戶、廣東平遠農(nóng)村商業(yè)銀行銀行存款賬戶進行函證時，銀行回函中顯示上述兩個銀行賬號存在凍結(jié)、A7作出進一步核查，直接將其認定為不受限資金。1312第二十一條“如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序。替代審計程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據(jù)”、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)13011101當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形”的規(guī)定。同時按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》第十四條“當(dāng)實施函證程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對詢證函保持控制，包括：（一（二三設(shè)計詢證函，包括正確填列被詢證者的姓名和地址，以及被詢證者直接向注冊會計師回函的地址等信息；（四）發(fā)出詢證函并予以跟進，必要時再次向被詢證者寄發(fā)詢證函”、第十七條“如果存在對詢證函回函的可靠性產(chǎn)生疑慮的因素，注冊會計師應(yīng)當(dāng)進一步獲取審計證據(jù)以消除這些疑慮”及第十九條“在未回函的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)”的規(guī)定，注冊會計師在底稿中被審計單位提供地址與審計人員核對記錄不一致的情況需要在底稿對不一致的原因進行說明并獲取相關(guān)審計證據(jù)支持，確定發(fā)函是正確的函證地址；同時對于回函中已經(jīng)顯示如銀行賬號存在凍結(jié)、擔(dān)根據(jù)這些情況進一步設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦騺黹_展進一步核查的工作，避免出現(xiàn)審計失敗的情形。固定資產(chǎn)審計程序執(zhí)行不到位B72001,82013203150401201030A720201301據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”的規(guī)定。在本案例中，B7公司2020年新增固定資產(chǎn)主要就是濕拌砂漿生產(chǎn)線一線，在對生產(chǎn)線進行觀察時其生產(chǎn)線較為簡單，直觀感受就是資產(chǎn)實際價格與賬面采購價格存在較大；而注冊會計師在固定資產(chǎn)審發(fā)運憑證等資料，抽查測試其入賬價值是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確等程序，在存在懷疑情況還需要執(zhí)行進一步的審計程序如對其交易對手的關(guān)聯(lián)方關(guān)系、經(jīng)營情況等進行了解等。應(yīng)收賬款審計程序執(zhí)行不到位B72014,6447A720212021年房地產(chǎn)行業(yè)整體下行的經(jīng)濟環(huán)境，未能保持合理的職業(yè)懷疑，未能20020118997151-210使用固定計提比例計算壞賬的原因說明。1301據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”及《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101條“在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，認識到可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形”的規(guī)定。2021房企接連出現(xiàn)的債務(wù)違約問題及全國各地存在各樓盤延期交房等問題，房地產(chǎn)公司自身面臨較為嚴(yán)重的債務(wù)問題，房地產(chǎn)行業(yè)的客戶已經(jīng)是值得警醒了，且家居建材類上市公司普遍因房地產(chǎn)客戶而計提更長較大且債務(wù)人主要為房地產(chǎn)企業(yè)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑此項可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形，對于應(yīng)收賬款的可收回性進行具體分析來考慮減值準(zhǔn)備的計提。金融工具準(zhǔn)則要求對應(yīng)收行執(zhí)行，尤其在房地產(chǎn)行業(yè)出現(xiàn)大問題的背景下，在審計過程中注冊會計師更應(yīng)保持職業(yè)懷疑來有針對性實施進一步審計程序，按照預(yù)計B7提金額進行對比，以確定該會計差錯的性質(zhì)，是否達到重要性水平，是否需要進行審計調(diào)整或者考慮發(fā)表的審計意見等。案例8：A8會計師事務(wù)所執(zhí)行B8公司年報審計案例分析第1章案例介紹背景介紹依據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理以下簡稱廣東證監(jiān)局A8普通合伙）（A8）B82019A8執(zhí)行不到位、對預(yù)付款項核查程序執(zhí)行不到位等執(zhí)業(yè)質(zhì)量問題。廣東A8B8B820082再生紙張的研發(fā)、生產(chǎn)及銷售的高新技術(shù)企業(yè)。B82019621B816182191231B811,7.422184565.5219B85,34131,82752098,1.51209949.1審計情況介紹B8F（特殊普通合伙）B82016B82017210A82016A8B8B820162017201820192016年度至2019年度的財務(wù)報表均出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。第2章案例分析對其他非流動資產(chǎn)核查程序執(zhí)行不到位209B83.42.28B815G6手機號、郵箱注冊工商資料，C6201910B8B8C15購合同，相關(guān)合同資金支付基本按照采購合同規(guī)定的進度支付，但也有部分沒有完全按照合同執(zhí)行，相關(guān)供應(yīng)商款項支付與合同約定匹配B8家設(shè)備供應(yīng)商中的部分供應(yīng)商表示，約定交付設(shè)備的地點在上海市而B8B8司且負責(zé)安裝，此外，部分供應(yīng)商走訪獲得的名片地址與其工商注冊A8B8財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制運行有效，未充分關(guān)注獲取的審計證據(jù)之間存在不一致，并針對審計證據(jù)可靠性存在疑慮的事項實施進一步審計程序。1231估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第七條“注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審號——審計證據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”、第十一條“在設(shè)計和實施審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性”及第十五條“如果注冊會計師對用作審計證據(jù)的信息的可靠性存有疑慮應(yīng)當(dāng)確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決，并考慮存在的情形對審計其他方面的影響”的規(guī)定。其他非流動資產(chǎn)主要為大額設(shè)備預(yù)付款且長期掛賬。對于大額預(yù)付賬款掛賬構(gòu)成的其他非流動資產(chǎn)，屬于認定層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)針對相關(guān)認定可能存在的重大錯報風(fēng)險實施進一步審計程序。通常來說，注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險越高，實施進一步審計程序的范圍應(yīng)越大。同時，在設(shè)計進一步審計程序的時候，需要根據(jù)重大錯報風(fēng)險有針對性地選擇相應(yīng)的程序。進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。預(yù)付賬款是企業(yè)因購貨和接受勞務(wù)，按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，包如果預(yù)付賬款超過一年期，則劃分為其他非流動資產(chǎn)。預(yù)付賬款的錯：（1）資金占用/轉(zhuǎn)移資產(chǎn)；（2）套取資金作為虛構(gòu)采購交易。針對可能出現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險，需要進一步關(guān)注其前幾大供應(yīng)商的資質(zhì)、最終實際控制人等情況，通過檢查和分析程序查出疑點，再通過其他實質(zhì)性程序找到相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。在本案例中，B8且增長幅度大，該報表項目的重大錯報風(fēng)險較高，應(yīng)該執(zhí)行范圍更廣A8考慮對審計意見的影響。對預(yù)付款項核查程序執(zhí)行不到位B8209D1.51.3B8EB8B8A8并針對審計證據(jù)可靠性存在疑慮的事項實施進一步審計程序。1231估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施》第七條“注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審號——審計證據(jù)》第十條“注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計和實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)”、第十一條“在設(shè)計和實施審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性”、第十五條“如果注冊會計師對用作審計證據(jù)的信息的可靠性存有疑慮應(yīng)當(dāng)確定需要修改或追加哪些審計程序予以解決，并