對外投資的核算交易性金融資產(chǎn)的核算為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值，企業(yè)向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稱為對外投資。企業(yè)對外投資可以采取購買證券交易市場的上市交易股票、債券、基金的形式，也可以直接對其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)投資。企業(yè)對外投資可以是短期持有獲取價(jià)差收益，也可以長期持有實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營，或?qū)Σ牧瞎?yīng)商、產(chǎn)品銷售商進(jìn)行投資，使企業(yè)得到可持續(xù)性發(fā)展，獲取長期收益。當(dāng)前我國中小企業(yè)的對外投資形式主要采取短期持有公開上市交易的股票、債券、基金的投資，本項(xiàng)目僅圍繞此投資形式介紹其核算。交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算任務(wù)描述2017年12月5日，萬泉河啤酒公司計(jì)劃部委托海通證券營業(yè)部買入海馬股份股票1萬股，股票款和相關(guān)交易稅費(fèi)從公司的股票資金賬戶中扣除，計(jì)劃部將該股票交易單送交財(cái)務(wù)部。2017年12月10日，公司計(jì)劃部將2017年5月6日買入的1萬股羅牛山股票全部賣出，股票款和相關(guān)交易稅費(fèi)在股票資金賬戶中結(jié)算，計(jì)劃部將該股票交易單送交財(cái)務(wù)部。2017年12月31日，財(cái)務(wù)部收到計(jì)劃部送來的12月31日公司持有股票的對賬單，對股票的期末價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。提示：本任務(wù)中所有的交易費(fèi)用均未取得增值稅專用發(fā)票。交易性金融資產(chǎn)的核算任務(wù)分析企業(yè)對外投資涉及取得投資、持有期間收到分紅派息和處置等業(yè)務(wù)的處理。那么，會(huì)計(jì)核算中首先應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的賬戶反映取得的投資成本。會(huì)計(jì)期末，隨著證券交易市場上的股票、債券、基金價(jià)格的不斷波動(dòng)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)以持有投資的期末價(jià)值反映會(huì)計(jì)信息，因而要計(jì)算并反映投資成本與期末價(jià)值之間的差額。處置股票時(shí)，企業(yè)還需計(jì)算并反映投資的損益。交易性金融資產(chǎn)的核算相關(guān)知識(shí)一、交易性金融資產(chǎn)的劃分在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)為了賺取證券交易市場的價(jià)差收入而購入的公開上市交易的、短期持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，被劃分為交易性金融資產(chǎn)，需要專設(shè)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶核算。二、買賣交易性金融資產(chǎn)的結(jié)算資金核算企業(yè)買賣公開上市交易的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，必須委托證券公司辦理。所以，企業(yè)首先應(yīng)在證券公司開設(shè)本單位的專用資金結(jié)算賬戶，并確保有足額的投資資金。企業(yè)存放在證券公司資金結(jié)算賬戶的投資資金，在“其他貨幣資金”賬戶中專設(shè)“存出投資款”明細(xì)賬戶核算。交易性金融資產(chǎn)的核算相關(guān)知識(shí)二、買賣交易性金融資產(chǎn)的結(jié)算資金核算“其他貨幣資金——存出投資款”賬戶借方登記企業(yè)劃入證券公司資金結(jié)算賬戶的投資資金和賣出股票、債券、基金收回的資金，貸方登記企業(yè)買入股票、債券、基金支付的資金和從資金結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)回的投資資金，期末借方余額反映企業(yè)在證券公司資金結(jié)算賬戶的投資資金余額。1.企業(yè)轉(zhuǎn)款到證券公司資金結(jié)算賬戶根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根等單據(jù)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：銀行存款相關(guān)知識(shí)二、買賣交易性金融資產(chǎn)的結(jié)算資金核算2.企業(yè)從證券公司資金結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)回款項(xiàng)根據(jù)進(jìn)賬單（收賬通知聯(lián)）等單據(jù)，編制會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：其他貨幣資金——存出投資款三、交易性金融資產(chǎn)的核算1.取得投資的初始成本計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值（即交易所掛牌交易的買入價(jià)）作為初始投資成本，在“交易性金融資產(chǎn)——成本”明細(xì)賬戶中核算。相關(guān)知識(shí)三、交易性金融資產(chǎn)的核算1.取得投資的初始成本計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，支付的印花稅與支付給券商的傭金等相關(guān)交易費(fèi)用，一次性計(jì)入當(dāng)期損益中的“投資收益”賬戶，不計(jì)入初始投資成本。發(fā)生的交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。值得注意的是：（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，支付的價(jià)款中若包含取得前已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，而應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本。（2）企業(yè)收到取得前已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不應(yīng)沖減交易性金融資產(chǎn)的初始投資成本，而應(yīng)確認(rèn)“投資收益”。相關(guān)知識(shí)三、交易性金融資產(chǎn)的核算2.持有期間收到分紅派息的核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或分期付息、一次還本的債券投資按票面利率計(jì)算的利息，屬于持有期間的收益，確認(rèn)為投資收益。需要注意的是，企業(yè)只有在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利收入并計(jì)入投資收益：一是企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確認(rèn)，二是與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，三是股利的金額能夠可靠計(jì)量。（1）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、應(yīng)計(jì)利息時(shí)，根據(jù)相關(guān)通知，編制會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利貸：投資收益三、交易性金融資產(chǎn)的核算2.持有期間收到分紅派息的核算（2）收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利、應(yīng)計(jì)利息時(shí)，根據(jù)收款憑證，編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他貨幣資金——存出投資款貸：應(yīng)收股利3.期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日（資產(chǎn)負(fù)債表涵蓋期間的最后一日，如年末、月末等），交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值與賬面余額（交易性金融資產(chǎn)賬戶中成本與公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)賬戶之和）之間的差額，屬于企業(yè)未實(shí)現(xiàn)的投資損益，一方面計(jì)入當(dāng)期損益的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶，另一方面調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面余額，計(jì)入“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”賬戶。三、交易性金融資產(chǎn)的核算3.期末計(jì)量若交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值高于賬面余額，根據(jù)股票對賬單，編制會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益若交易性金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值低于賬面余額，則做相反會(huì)計(jì)分錄。4.處置時(shí)損益的確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，需要考慮以下兩個(gè)問題：（1）確認(rèn)處置時(shí)損益交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)的損益包括兩部分，一是確認(rèn)該交易性金融資產(chǎn)處置日的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額為投資收益，二是將已計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶的持有期間未實(shí)現(xiàn)的損益結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”賬戶，確認(rèn)持有期間投資變動(dòng)的損益。三、交易性金融資產(chǎn)的核算4.處置時(shí)損益的確認(rèn)（2）計(jì)算應(yīng)交增值稅按增值稅相關(guān)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓按盈虧（賣出價(jià)-買入價(jià)）相抵后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票，所以處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)人員需自行計(jì)算應(yīng)交的增值稅。值得注意的是，金融商品轉(zhuǎn)讓按盈虧相抵后的余額為含稅銷售額，應(yīng)換算為不含稅銷售額計(jì)算應(yīng)交增值稅。計(jì)算公式如下：轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅=［（賣出價(jià)-買入價(jià)）/（1+6%）］×6%處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，具體的賬務(wù)處理見圖表。相關(guān)知識(shí)四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶1.“交易性金融資產(chǎn)”賬戶“交易性金融資產(chǎn)”賬戶用于核算企業(yè)為交易目的所持有的股票投資、債券投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本賬戶核算。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記取得交易性金融資產(chǎn)的成本和資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額，以及處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)銷的公允價(jià)值變動(dòng)損失；貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)銷的成本和公允價(jià)值變動(dòng)收益。本賬戶可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別以“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。相關(guān)知識(shí)四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶2.“應(yīng)收股利”“應(yīng)收利息”賬戶“應(yīng)收股利”賬戶用于核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記投資持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，貸方登記實(shí)際收到的現(xiàn)金股利或利潤。本賬戶期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。本賬戶可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)收利息”賬戶用于核算企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日，持有分期付息、一次性還本的債券投資按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，貸方登記實(shí)際收到的利息，本賬戶借方余額反映企業(yè)尚未收回的利息。本賬戶可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。四、交易性金融資產(chǎn)核算涉及的賬戶3.“投資收益”賬戶“投資收益”賬戶用于核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本賬戶屬于損益類中收益類賬戶，貸方登記確認(rèn)的投資收益，借方登記確認(rèn)的投資損失，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。本賬戶可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。4.“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶用于核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。本賬戶屬于損益類中收益類賬戶，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，期末應(yīng)將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。本賬戶可按以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。任務(wù)實(shí)施1.2017年12月5日制單會(huì)計(jì)劉悅收到計(jì)劃部交來的海馬股票交易單。分析：該筆業(yè)務(wù)為購入股票。劉悅核實(shí)公司取得該投資旨在短期持有、獲取證券市場差價(jià)，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。任務(wù)實(shí)施1.2017年12月5日購入股票的核算應(yīng)根據(jù)股票交易單中的買入數(shù)量和成交價(jià)，計(jì)算購入股票的初始成本；按股票交易單中的傭金和其他費(fèi)用之和，確認(rèn)投資收益；按股票交易單中交易金額，減少存放在證券公司資金結(jié)算賬戶的投資資金。劉悅編制記賬憑證。任務(wù)實(shí)施2.2017年12月10日制單會(huì)計(jì)劉悅收到計(jì)劃部交來的羅牛山股票交易單。分析：該筆業(yè)務(wù)為賣出股票。賣出股票應(yīng)根據(jù)股票交易單中實(shí)收金額，增加存出投資款；同時(shí)查閱相關(guān)明細(xì)賬簿，轉(zhuǎn)銷記錄該股票的“交易性金融資產(chǎn)”賬戶中成本、公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)賬戶金額；按實(shí)收金額與轉(zhuǎn)銷的股票賬面余額的差額確認(rèn)投資收益。任務(wù)實(shí)施2.2017年12月10日公司持有的羅牛山股票成本參見相關(guān)知識(shí)所述為119,000元，該股票公允價(jià)值變動(dòng)金額為零，劉悅編制記賬憑證。任務(wù)實(shí)施2.2017年12月10日劉悅按賣出價(jià)與買入價(jià)的差額計(jì)算應(yīng)交增值稅額［（10,000×20-119,000）/（1+6%）］×6%=4,584.91（元），并沖減投資收益，編制記賬憑證。提示：假設(shè)公司11月賣出金融商品時(shí)，盈虧相抵后出現(xiàn)負(fù)差，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”為借方余額4,584.91元，剛好抵減本月出售羅牛山股票應(yīng)交的增值稅。即，2017年12月31日“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”賬戶期末余額為零，沒有需繳納的轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅。任務(wù)實(shí)施3.2017年12月31日制單會(huì)計(jì)劉悅收到計(jì)劃部交來12月31日公司持有股票的對賬單。分析：期末計(jì)量，會(huì)計(jì)需查閱持有海馬股票的“交易性金融資產(chǎn)”賬戶中的成本、公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)賬金額，并根據(jù)該股票期末市價(jià)計(jì)算未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值變動(dòng)額。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)人員可以自行編制交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量表來反映持有投資的期末價(jià)值變動(dòng)額。任務(wù)實(shí)施3.2017年12月31日劉悅查詢會(huì)計(jì)賬簿中記錄的海馬股票相關(guān)資料，編制交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量表。提示：資產(chǎn)負(fù)債表日，若計(jì)算的公允價(jià)值變動(dòng)差額為正數(shù)，說明交易性金融資產(chǎn)在持有期間價(jià)值升高，屬于未實(shí)現(xiàn)的投資收益，應(yīng)按差額借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶；若公允價(jià)值變動(dòng)差額為負(fù)數(shù)，說明交易性金融資產(chǎn)在持有期間價(jià)值下跌，屬于未實(shí)現(xiàn)的投資損失，應(yīng)按差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。任務(wù)實(shí)施3.2017年12月31日劉悅根據(jù)交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量表編制記賬憑證。任務(wù)實(shí)施4.條件變化后的同一任務(wù)賬務(wù)處理假設(shè)：如果2018年4月16日，海馬股份股東大會(huì)決議通過2017年度股利分配方案，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元。2018年5月20日，萬泉河啤酒公司收到現(xiàn)金股利1,000元。2018年8月11日，計(jì)劃部賣出持有的1萬股海馬股票，賣出價(jià)每股11元，股票交易費(fèi)910元，股票資金賬戶實(shí)收109,090元。財(cái)務(wù)部要完成上述業(yè)務(wù)相應(yīng)的賬務(wù)處理。分析：上述業(yè)務(wù)涉及取得投資后宣告分派現(xiàn)金股利、收到現(xiàn)金股利及跨年度處置投資等業(yè)務(wù)的核算。萬泉河啤酒公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：（1）2018年4月16日劉悅根據(jù)海馬股份股東大會(huì)決議宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股利——海馬股票 1,000.00貸：投資收益1,000.00任務(wù)實(shí)施4.條件變化后的同一任務(wù)賬務(wù)處理（2）2018年5月20日劉悅根據(jù)股票交易單中收到的現(xiàn)金股利，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金——存出投資款 1,000.00貸：應(yīng)收股利——海馬股票1,000.00（3）2018年8月11日1）劉悅