企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究的國內(nèi)外文獻綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u24114企業(yè)環(huán)境會計信息披露研究的國內(nèi)外文獻綜述 1126621.1國外文獻回顧 153151.2國內(nèi)文獻回顧 212131.3文獻評述 51.1國外文獻回顧（1）環(huán)境會計的內(nèi)涵社會大眾對環(huán)境保護的認識隨著污染對環(huán)境造成的惡劣影響的日漸突出而逐漸深入，環(huán)境問題也逐漸走入了研究者們的視野，各個領(lǐng)域的學者都針對環(huán)境問題展開了研究。在企業(yè)的經(jīng)營和管理中，研究者們發(fā)現(xiàn)隨著環(huán)境問題逐漸被大眾所認知，企業(yè)的利益相關(guān)者除了關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟效益和產(chǎn)品質(zhì)量之外，也更加關(guān)注企業(yè)在經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的環(huán)境影響。為了能夠更好地衡量這種環(huán)境影響，環(huán)境會計的概念也隨之應運而生。F.A.Beams在《污染控制的社會成本研究》一書中首次提出了"環(huán)境會計"這一概念[1]，與此同時許多學者也開始了對企業(yè)的環(huán)境行為的研究。一直以來，環(huán)境會計被認為是基于傳統(tǒng)會計引入與生態(tài)環(huán)境相關(guān)因素后從而向利益相關(guān)者提供信息的核算形式。但是Yongvanich與Gurthrie（2017）認為應該在環(huán)境會計中加入人力資源方面的內(nèi)容，從而使計量核算所輸出的信息能夠更加真實客觀的反映企業(yè)行為所產(chǎn)生的環(huán)境影響，彌補一般觀點中環(huán)境會計是在傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上改進而來所帶來的缺陷和不足，從而提高對于企業(yè)管理者進行相關(guān)決策時的使用價值[2]。（2）環(huán)境會計信息披露形式Suresh和Leanne（2012）認為企業(yè)在進行環(huán)境相關(guān)信息披露中，如果只使用一種渠道例如年報，在披露的過程中很可能出現(xiàn)很大的缺陷和不足，會導致所披露的信息不全面也不夠明確和可用，因此提出公司應該更多選擇獨立報告的形式對外披露環(huán)境會計信息[3]。Clarkson（2013）研究發(fā)現(xiàn)媒體披露由于傳播范圍更廣、大眾接受度更高，因此和傳統(tǒng)披露方式相比更容易使企業(yè)獲得良好的社會形象[4]。同時在新時代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)浪潮的推進下，也有學者發(fā)現(xiàn)企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)平臺對環(huán)境相關(guān)信息進行披露更為快速和有效，如Nguyen（2013）發(fā)現(xiàn)使用互聯(lián)網(wǎng)對企業(yè)環(huán)境相關(guān)信息進行披露與使用傳統(tǒng)媒介方式相比，大眾的關(guān)注度和信任程度更高[5]。（3）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容Dhaliwal（2014）對將企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息分為對企業(yè)有利、不利和中立三種環(huán)境信息，同時指出企業(yè)應加強對能通過貨幣形式反映的企業(yè)環(huán)境行為相關(guān)信息的披露[6]。Barnali（2015）認為企業(yè)應對自身行為所產(chǎn)生的環(huán)境影響與所執(zhí)行的環(huán)境保護措施的實施效果進行披露，例如：環(huán)境責任、環(huán)境績效等[7]。而在Barnali對披露內(nèi)容研究的基礎(chǔ)之上，Craig（2018）認為環(huán)境成本是反映企業(yè)環(huán)境相關(guān)行為的重要指標，應該將環(huán)境成本相關(guān)信息作為環(huán)境會計信息披露的重點進行披露[8]。（4）環(huán)境會計信息披露質(zhì)量評價社會責任包括環(huán)境責任、安全生產(chǎn)、道德責任、公共利益等四個方面。作為社會責任的一部分，環(huán)境信息披露質(zhì)量評價也同樣適用社會責任信息的相關(guān)評價方法。Wiseman（1982）根據(jù)內(nèi)容分析法建立了一套根據(jù)不同環(huán)境會計信息披露內(nèi)容以及披露詳細程度進行打分的披露質(zhì)量評價體系，將披露內(nèi)容分為環(huán)境成本與費用等財務信息、污染情況、環(huán)境投資、環(huán)境事故與訴訟四個方面，在四個方面中又包含了18個小項目，按照每個項目披露的詳細程度，對每個項目在0-3之間賦值，從而實現(xiàn)對企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量的量化比較，便于企業(yè)的利益相關(guān)者對企業(yè)相關(guān)信息的披露質(zhì)量進行衡量，制定合理的決策[9]。不同學者在對企業(yè)環(huán)境相關(guān)信息披露質(zhì)量進行評價時，所選取的指標各有不同。Barnali（2015）認為，在對企業(yè)所披露的環(huán)境相關(guān)信息的披露質(zhì)量進行衡量時，應在參考企業(yè)所執(zhí)行的環(huán)境政策的基礎(chǔ)之上，結(jié)合多個內(nèi)容的披露情況進行綜合評價。他同時指出ISO14000標準，也為企業(yè)相關(guān)信息的披露質(zhì)量評價提供了更多的參考依據(jù)[7]。Liu和Mcconkey（2011）對重污染行業(yè)樣本公司評價體系進行完善時，通過CEID方法采用六個一級指標進行分類[10]。1.2國內(nèi)文獻回顧（1）環(huán)境會計的內(nèi)涵環(huán)境會計的概念在上個世紀進入中國后，隨著時代和社會的不斷進步，其內(nèi)涵也發(fā)生了與時俱進的改變。宋瑞（2018）在我國積極建設(shè)生態(tài)文明的當下，通過環(huán)境會計對企業(yè)經(jīng)營行為對環(huán)境所產(chǎn)生的影響進行衡量和披露，是勢在必行的發(fā)展大勢[11]。為了更好的完善我國的環(huán)境會計體系，林喬青和謝海娟（2018）通過參考國外成型的環(huán)境會計體系，指出我國政府有關(guān)部門為提高我國企業(yè)環(huán)境會計信息披露質(zhì)量，應盡力完善我國的環(huán)境會計體系，在提高企業(yè)進行環(huán)保行為的主動性的同時做出積極的引導[12]。（2）環(huán)境會計信息披露形式李祝平（2015）提出我國環(huán)境會計信息披露方式主要有兩種，目前多數(shù)選擇在年報、社會責任報告中進行環(huán)境會計信息披露，而另一種編制獨立的環(huán)境報告書的方式則較少有上市公司采用[13]。而劉福民、高紀創(chuàng)和范開陽（2019）研究了上市公司披露環(huán)境相關(guān)信息時所采用的不同方式，發(fā)現(xiàn)除了年報和社會責任報告外，樣本中的28家煤炭業(yè)上市公司還有部分企業(yè)通過招股說明書和董事會報告進行披露，并指出在招股說明書和董事會報告中所披露的大多數(shù)為非財務類信息，而財務類信息只有少數(shù)[14]。此外，馮春妮（2019）在研究中提出，我國上市公司在披露信息的方式中存在較大的差異，除了常見的年報和社會責任報告外，部分公司還會選擇以董事會報告為其他披露方式的補充；不同公司在年報中進行披露的位置也有很大區(qū)別，有的公司只選擇通過財務報告部分進行相關(guān)披露，而有的還會在重要事項中加以補充[15]。劉金彬（2016）認為企業(yè)在滿足企業(yè)自身及利益相關(guān)者需求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)自身的企業(yè)類型、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)，選取最為適當?shù)呐斗绞綄Νh(huán)境相關(guān)信息進行高效高質(zhì)量的披露。他同時指出了8種目前我國上市公司常用的披露方式，除了常見的方式如年報之外，他認為企業(yè)還可以通過企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、環(huán)保手冊以及新聞媒體、移動網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)官方網(wǎng)站等新媒體方式，以多種形式多種渠道進行環(huán)境會計信息披露[16]。與Nguyen觀點類似馬冰和章雁（2020）認為企業(yè)應通過互聯(lián)網(wǎng)等新媒體渠道向外界即時披露相關(guān)信息，同時他們也認為企業(yè)應編制獨立的環(huán)境信息報告從而更好的進行相關(guān)信息的披露[17]。（3）環(huán)境會計信息披露內(nèi)容周亞榮和張麗芳（2016）對過往關(guān)于環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的研究成果進行了總結(jié)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)如今我國企業(yè)在披露實踐中還存在企業(yè)不能將自身的環(huán)境會計信息進行全面完整披露的不足，部分企業(yè)為了維護企業(yè)形象，只向公眾披露有利于企業(yè)形成良好的社會形象的信息，而對可能損害企業(yè)形象的信息加以隱藏。他們認為企業(yè)應從以下三點出發(fā)改善企業(yè)的環(huán)境會計信息披露體系。首先，管理層應提高對環(huán)境相關(guān)信息披露的重要意義的認識；其次，在披露內(nèi)容中要體現(xiàn)重要性原則，對于重要性存在差別的不同事項使用有區(qū)別的處理方法；最后，企業(yè)應建立相應的環(huán)境管理制度，設(shè)立專門的環(huán)境會計信息系統(tǒng)，保障環(huán)境會計信息在企業(yè)內(nèi)部能夠高效準確的傳遞，從而提高披露的質(zhì)量[18]。與周亞榮和張麗芳的結(jié)論類似，于雯婧、張藝鳴和程雯萱等（2019）在研究化工行業(yè)公司時，發(fā)現(xiàn)在披露環(huán)境相關(guān)信息的實踐中，企業(yè)大多更加愿意披露對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展有幫助的信息，比如收到政府環(huán)保方面的補貼、企業(yè)的環(huán)保計劃環(huán)保目標以及為了實現(xiàn)環(huán)保目標所采取的環(huán)保措施等，而關(guān)于公司產(chǎn)生的排污費用、環(huán)保投資的支出、廢料的管理與處理方面內(nèi)容只有少數(shù)提及[19]。張玉嬌（2018）除了發(fā)現(xiàn)上市公司在進行環(huán)境會計信息披露時，管理者為了追求企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化和保護企業(yè)形象的正面性，在進行環(huán)境會計信息披露時對披露的內(nèi)容進行篩選，會出現(xiàn)“報喜不報憂”的情況。還指出公司在進行披露時，大多數(shù)是以是文字來進行描述的，很少會進行數(shù)據(jù)類的定量描述[20]。王樹鋒和尚磊（2018）通過研究我國25家煤炭公司的對環(huán)境相關(guān)信息的披露情況，發(fā)現(xiàn)大部分煤炭公司披露的環(huán)境相關(guān)信息以非財務類信息為主，而對于常需要定量披露的財務類信息如環(huán)境績效信息披露比較少[21]。李濤、宋沂和劉洋（2020）采用能值分析法對披露內(nèi)容進行研究，認為在披露過程中應該將重點放在企業(yè)行為對環(huán)境所產(chǎn)生的負面影響上，將其作為披露的重點內(nèi)容，同時還指出披露內(nèi)容應通過獨立編報的環(huán)境資產(chǎn)負債表完成披露[22]。在對披露內(nèi)容的研究中，學者發(fā)現(xiàn)企業(yè)往往存在以下一些問題。方子微和宋璇（2020）通過對我國林業(yè)企業(yè)相關(guān)信息的披露內(nèi)容的研究發(fā)現(xiàn)，這一類型的企業(yè)在披露實踐中存在披露行為缺乏自覺性不主動、披露內(nèi)容難以驗證可靠性不足等問題[23]。楊秀羅和李雪筠（2020）的研究發(fā)現(xiàn)由于鋼鐵企業(yè)對于環(huán)境保護重視程度不夠，企業(yè)環(huán)境會計信息披露工作存在疏漏導致披露質(zhì)量較低[24]。王玉（2020）通過對26家煤炭業(yè)上市公司的研究發(fā)現(xiàn)，在煤炭企業(yè)的披露實踐中出現(xiàn)了由于披露形式和位置存在較大差別導致環(huán)境信息使用者查找和使用相關(guān)信息時存在困難、定量信息少、可比性差等問題[25]。（4）環(huán)境會計信息披露質(zhì)量評價雖然我國對于環(huán)境會計信息披露已有一些指導性文件，但相關(guān)法律還不夠健全，要求進行強制性披露的目前只有重污染行業(yè)，但環(huán)境會計信息披露質(zhì)量評價體系已經(jīng)成為部分學者的研究課題。在對國外相關(guān)實踐經(jīng)驗進行參考的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際相關(guān)信息的披露情況考慮，我國學者在評價環(huán)境相關(guān)信息的披露質(zhì)量方面發(fā)表許多觀點，主要區(qū)別在于所選取的評價指標不同。許一青和張長江（2015）為評價企業(yè)環(huán)境信息的披露質(zhì)量，將所披露的相關(guān)信息根據(jù)內(nèi)容的詳盡程度進行量化[26]。王小娟和萬映紅（2015）認為企業(yè)環(huán)境會計信息質(zhì)量應包含真實性、相關(guān)性、及時性和全面性四個質(zhì)量要求[27]。相福剛（2018）提出評價企業(yè)環(huán)境相關(guān)信息的披露質(zhì)量應從環(huán)境保護理念、環(huán)境保護措施及落實結(jié)果、環(huán)境保護投入等指標出發(fā)進行量化比較[28]。劉源（2020）通過將企業(yè)環(huán)境相關(guān)信息的披露情況根據(jù)一定標準劃分為優(yōu)良可差四個等級并分別賦予4-1分不同的分值，對創(chuàng)業(yè)板711家上市公司2015年至2017年的披露質(zhì)量進行了評價[29]。1.3文獻評述在環(huán)境會計的內(nèi)涵方面，國外學者聚焦于環(huán)境會計核算方式和能夠為利益相關(guān)者提供的信息。而國內(nèi)的學者主要從環(huán)境會計應如何計量核算環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等角度出發(fā)對環(huán)境會計進行解釋，同時指出隨著可持續(xù)發(fā)展理論和環(huán)境保護理念的普及，環(huán)境會計會逐漸發(fā)展成熟。在披露形式的研究中，國外學者通過實證和調(diào)查研究的方式發(fā)現(xiàn)通過編制獨立環(huán)境信息報告或在財務報告披露是外國企業(yè)進行相關(guān)信息披露的主要方式，同時發(fā)現(xiàn)媒體披露相較于傳統(tǒng)方式更具優(yōu)勢。由于國家要求強制披露的只有重污染企業(yè)，對于其他企業(yè)而言還沒有統(tǒng)一的標準，因此國內(nèi)學者對于披露形式持有多種觀點。主要有兩種，一種觀點認為企業(yè)應根據(jù)自身發(fā)展情況選擇披露形式，另一種觀點則認為獨立報告形式才能提供更高的披露質(zhì)量。在披露內(nèi)容的研究中，國外學者對企業(yè)所需披露的內(nèi)容進行了更加詳細的描述，我國的相關(guān)法規(guī)中雖然也對披露內(nèi)容作出了一定要求，但是內(nèi)容劃分模糊不清，缺乏說服力，也缺乏統(tǒng)一的標準。對此，國內(nèi)學者也針對這一問題提出了一些建議。在環(huán)境會計信息披露質(zhì)量評價的研究中，國內(nèi)外的學者都認為可以從企業(yè)所披露的環(huán)境相關(guān)信息中，選取特定的披露項目作為指標，根據(jù)一定的標準進行打分，從而實現(xiàn)對企業(yè)環(huán)境相關(guān)信息披露質(zhì)量的評價。但對于指標的選取和打分的標準，不同學者的見解存在較大差異。總體而言，國外學者領(lǐng)先于國內(nèi)學者開展了大量的研究，并且由于國外環(huán)境法律體系建設(shè)更為成熟，因此國外學者的相關(guān)研究成果更加成績斐然。而國內(nèi)學者由于相關(guān)法規(guī)還有待完善，對于環(huán)境會計信息披露的研究還存在許多不足，還存在可以更進一步的空間。參考文獻[1]F.A.Beams,P.E.Fertig.Pollutioncontrolthroughsocialcostconversion[J].JournalofAccountancy,1971,132(5):37.[2]YongvanichK,GuthrieJ.Anextendedperformancereportingframeworkforsocialandenvironmentalaccounting[J].SocialScienceElectronicPublishing,2017,(15):309-321.[3]SureshGanesan,LeanneWard.Industryspecificsocialandenvironmentreporting:TheAustralianFoodandBeverageIndustry[J].AccountingForum,2012(1):143-146.[4]ClarksonP,FangX.H,LiYetal.Therelevanceofenvironmentaldisclosuresforinvestorsandotherstakeholdergroups[J].AccountingRe-search,2013(6):57-60.[5]L.S.Nguyen,M.D.Tran.Disclosurelevelsofenvironmentalaccountinginformationandfinancialperformance:ThecaseofVietnam[J].ManagementScienceLetters,2013(9):57-60.[6]DhaliwalD.S,LiO.Z.,TsangA.Corporatesocialresponsibilitydisclosureandthecostofequitycapital:Therolesofstakeholderorientationandfinancialtransparency[J].JournalofAccountingandPublicPolicy,2014,33(4):328-355.[7]BarnaliChaklader,PujaAggarwalGulati.AStudyofCorporateEnvironmentDisclosurePracticesofCompaniesDoingBusinessinIndia[J].GlobalBusinessReview,2015,16(2):321-335.[8]CraigDeegan,MichaelaRankin.Thematerialityofenvironmentalinformationtousersofannualreports[J].Accounting,AuditingandAccountabilityJournal,2018(10):562-583.[9]WisemanJ.Anevaluationofenvironmentaldisclosuresmadeincorporateannualreports,Accounting,OrganizationsandSociety,1982(19):325-361.[10]ZGLiu,TTLiu,BGMcconkey.Empiricalanalysisonenvironmentaldisclosureandenvironmentalperformanceleveloflistedsteelcompanies[J].EnergyProcedia,2011,14(5):2211-2218.[11]宋瑞.綠色會計淺議[J].合作經(jīng)濟與科技,2018(24):170-171.[12]林喬青,謝海娟.可持續(xù)發(fā)展理念下企業(yè)實施環(huán)境會計的對策[J].會計之友,2018(05):7-9.[13]李祝平,班慧芳,于浩.采礦業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露問題探究[J].會計之友,2015(20):21-25.[14]劉金彬.企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式的創(chuàng)新研究[J].會計之友,2016(14):31-35.[15]劉福民,高紀創(chuàng),范開陽.煤炭業(yè)上市公司環(huán)境會計信息披露研究[J].會計之友,2019,07:133-138.[16]馮春妮.企業(yè)環(huán)境會計信息披露的研究——以重污染企業(yè)為例[J].財會學習,2019,12:218-219.[17]馬冰,章雁.我國企業(yè)強制性碳排