賬務(wù)處理

會計實操文庫

記賬實操-貨代公司賬務(wù)處理

貨代的主要流程包括：

1、委托：指的是出口商向貨運代理公司發(fā)起海運出口訂艙

委托，將詳細(xì)的發(fā)貨人，收貨人等相關(guān)信息反映在提單上。

2、訂艙：貨運代理公司接到委托之后進行訂艙，然后告知

所定的具體船名航次，開船日期等信息。

3、送貨：出口商根據(jù)所收到的下貨紙內(nèi)容，將貨物送到指

定的場站。

4、提單確認(rèn)：貨代公司與出口商確認(rèn)貨物提單上面所顯示

的信息，最后提交給船舶運輸公司。

5、報關(guān)：報關(guān)企業(yè)向海關(guān)系統(tǒng)報關(guān)所需提交單據(jù)，等待海

關(guān)審核及放行。

6、簽單：由發(fā)貨人將提單寄給收貨人，收貨人拿著代表物

權(quán)憑證的提單去提貨。

會計做賬的基本流程大體可以分為七個步驟

1、給原始憑證分類一2、編制會計憑證-3、登錄會計賬簿

-4、記賬憑證匯總-5、登錄總賬一6、對賬結(jié)賬-7、編制

會計報表

F面就詳細(xì)說明一下:

1、給原始憑證分類

首先，拿來原始憑證后，要檢查是否合乎入賬手續(xù)。你們看

到這些原始憑證后面的簽字，實際就是報銷手續(xù)，這張票據(jù)

最初拿到的人就是經(jīng)手人，他要先簽字，然后拿到財務(wù)部門

鑒定這張票據(jù)是否正規(guī)，如果是發(fā)票，要檢查是否有稅務(wù)監(jiān)

制章，然后看以下四點：

1）付款單位的名稱、填制憑證的日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)

量、單位、金額等要素是否完備

2）大小寫金額是否一致，與剪口處是否相符

3）是否有開發(fā)票單位的簽章

4）是否有相關(guān)人員的簽名我們開發(fā)票的時候也要注意這些,

金額前要加人民幣符號〃￥〃封住如果一次報銷的票據(jù)太

多，比如飛機、車、船票，購買機票、車票的延伸服務(wù)費和

手續(xù)費，郵電手續(xù)費，定額餐飲發(fā)票，過路過橋費，停車、

洗車費等小型零散的發(fā)票，必須使用粘貼單會計要復(fù)核經(jīng)

手人填報的金額是否正確、票據(jù)是否合格，記著：不許用白

條子入賬白條子指的是什么呢就是你購貨或消費的時候，

收到的原始憑證是一些收據(jù)之類的，不是稅務(wù)部門監(jiān)制的，

也就是沒有稅務(wù)監(jiān)制章，我們常說不是正規(guī)發(fā)票，在本企業(yè)

可以入賬算費用，但是稅務(wù)部門不承認(rèn)，他不允許你當(dāng)作支

出抵扣，計提所得稅的時候都要調(diào)整出去〃你可以會問了：

稅務(wù)管那么寬啊？你想啊，你購貨的時候?qū)Ψ綉?yīng)該開發(fā)票而

沒開，那么他就逃稅了，稅務(wù)局找不到賣貨的人，他不找你

算賬??？還有啊，白條子數(shù)額大了還要罰款呢所以，我們

記賬的時候一定要掌握好這一條：一切向稅務(wù)看齊，準(zhǔn)沒錯。

就像司機怕交警，會計怕的是稅管，但只要按規(guī)定記賬，誰

都不用怕這些票據(jù)在財務(wù)這里檢查合格了，還要拿到同意

這項支出的部門經(jīng)理簽字，然后總經(jīng)理簽字，最后再拿到財

務(wù)部做賬務(wù)處理企業(yè)自己都有自己的管理制度，也不盡相

同，但正常的手續(xù)應(yīng)該是這樣的會計拿來這些原始憑證后,

按時間順序排好，再按會計要素分類，就是分析出屬于哪類

的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，然后確定會計科目，找準(zhǔn)借貸方，就可以做記

賬憑證了這些說出來好像挺麻煩的，做起來就簡單了，一

過眼就知道怎么做了

必需要知道的，會計做賬7個步驟

2、編制記賬憑證

根據(jù)原始憑證的分類，我們就可以做憑證了，憑證也叫傳票

我們拿到一張1000元的借條，我們根據(jù)它做記賬憑證先

寫日期，再寫摘要，寫上科目，寫上金額，附憑證有幾張原

始憑證，就填幾張記賬憑證編寫完畢，還要進行審核，因

為都是自己做的，一不留神可能就出錯

3、登錄會計賬簿

憑證審核無誤后，就應(yīng)該登錄賬簿了。先給憑證按時間順序

編號，再根據(jù)記賬憑證上的科目，逐筆登錄到對應(yīng)的賬簿上,

你看這是現(xiàn)金吧，就登錄到現(xiàn)金賬上賬簿中只有現(xiàn)金和銀行

存款日記賬要做到日清月結(jié)，現(xiàn)金賬的余額要和庫存也就是

保險柜中的現(xiàn)金數(shù)目核對，銀行賬的余額要和銀行對賬單定

期核對，其他的明細(xì)賬是每個月結(jié)一次就行了記賬時和做

憑證一樣，字體要工整，要讓別人也能認(rèn)出來，數(shù)字金額要

斜著寫，寫在格的二分之一處，一是好看，二是為了改錯留

有余地。我們在學(xué)校的時候，有專門的練習(xí)本，不知道現(xiàn)在

有沒有了記賬憑證做完了，記賬就是抄賬，把憑證上的內(nèi)

容抄到賬簿上就完事了，很簡單

4、記賬憑證匯總

就是把記賬憑證的科目和金額匯集到一起，我一般看積累的

憑證有到看看夠兩三公分厚了，就進行一次匯總匯總的順

序是：按憑證上的編號排好順序，然后根據(jù)憑證上的科目做

丁字賬，一個科目一個科目的抄寫，最后合計，看借方總合

計數(shù)是否等于貸方總合計數(shù)，相等了，說明平了，然后把數(shù)

據(jù)抄寫在記賬憑證匯總表上要是不相等說明你做錯了你

看這憑證，怎么做都是平的，匯總不平，不是抄寫錯了，就

是數(shù)字打錯了，或者借貸方寫反了，一查就出來了，所以做

會計的一定要細(xì)心，會省很多麻煩這個錯了還好找，賬記

錯了查起來才鬧心呢不過現(xiàn)在都電算化了，點幾下鍵子就

完事了你可能又要問了：我們還學(xué)手工賬干嘛呀就像現(xiàn)在

都能用電腦打字了，還學(xué)寫字干嘛呀學(xué)手工會計，學(xué)的是

賬理，不懂這些，給你個財務(wù)軟件也不知道怎么用

5、登錄總賬

根據(jù)試算平衡的記賬憑證匯總表，登錄總賬。登錄總賬和明

細(xì)賬有點不同，在明細(xì)賬上，借方、貸方各自記一行，而總

賬是借貸方在一行上還有，明細(xì)賬是按照憑證記的，總賬

是按著匯總登錄的如果業(yè)務(wù)量小，一個月匯總一次，登錄

一次總賬就可以，這些都看具體的情況。順便說一下總賬和

明細(xì)賬的關(guān)系它們是相互制約的關(guān)系?？傎~，就是記各個

明細(xì)賬總數(shù)的，明細(xì)賬，是總賬的細(xì)分類。總賬記的是會計

的一級科目，而明細(xì)賬除了一級科目，還有二級科目，比如

固定資產(chǎn)一級科目，固定資產(chǎn)的項目就是它的二級科目還

有費用帳、低值易耗品賬、應(yīng)交稅金賬等等到了月末，各

個明細(xì)賬的余額必須等于相對應(yīng)的總賬余額，如果不等，那

多半是明細(xì)賬記錯了或記落了造成的差錯可能是記錯借貸

方了，或者記錯科目了，或者數(shù)字寫錯了，隨著經(jīng)驗的積累，

發(fā)現(xiàn)錯誤，很快就能找到，這一點也能衡量出會計對業(yè)務(wù)的

熟練程度，都說會計有經(jīng)驗，也指的是這個,就像有經(jīng)驗的

老大夫，看一眼病人，大概就知道哪兒不對勁

6、對賬結(jié)賬

記完總賬就該對賬和結(jié)賬了，只要憑證是正確的，登錄完的

賬也應(yīng)該是正確的，現(xiàn)在用財務(wù)軟件的，這個可以保證，但

是手工記賬，就不保了，因此要經(jīng)常對賬，做到賬證相符、

賬賬相符、賬實相符、賬表相符

結(jié)賬就是結(jié)算出把一段時間內(nèi)本期的發(fā)生額合計和余額，然

后將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬

7、編制會計報表

記完總賬后，試算平衡了，就可以編制財務(wù)會計報表了。

賬務(wù)處理

1.貨代公司取得收入時（假設(shè)為一般納稅人，增值稅稅率為

6%）:

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.發(fā)生運輸相關(guān)成本費用時（如支付給其他運輸企業(yè)的運費、

港口雜費等）：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

例如，某貨代公司接受客戶委托，完成一項業(yè)務(wù)，收取費用

10600元(含稅)，并支付給實際承運方運費8000元(含

稅)，相關(guān)賬務(wù)處理如下：

收取客戶費用時：

借：銀行存款10600

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000(10600^(1+6%))

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)600(10000x6%)

支付承運方運費時：

取得增值稅專用發(fā)票，其中金額8000-(1+6%)=7547.17

元，稅額7547.17x6%=452.83元

借：主營業(yè)務(wù)成本7547.17

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)452.83

貸：銀行存款8000

3.確認(rèn)傭金收入時（假設(shè)單獨記賬）：

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

4.發(fā)生與傭金相關(guān)的費用時:

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等

5.期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時：

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

國際貨運代理公司是一種中介服務(wù)機構(gòu)，大部分日常帳務(wù)處

理與其他服務(wù)企業(yè)相同，只有一小部分不同，下面重點講他

們的不同處。

1、交納營業(yè)稅時的計稅依據(jù)不同

國際貨運代理業(yè)不是運輸業(yè)而是中介服務(wù)業(yè)，其收入主要來

自于代理服務(wù)費，其按公司自己開具的《國際貨物運輸代理

業(yè)專用發(fā)票》上的收費總額中的單獨列明的運費抵減其他國

際貨運代理公司開來的《國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票》上

的單獨列明的運費后的差額部分交納營業(yè)稅，另《國際貨物

運輸代理業(yè)專用發(fā)票》上其余列明的運雜費全額繳納營業(yè)稅。

例如：某國際貨運代理公司2006年10月開具一張發(fā)票，

金額為900元,其中運費為800元,文件費100元,其他

國際貨運代理公司開具給該公司的一張發(fā)票，金額為800元,

其中運費為750元，文件費為50元。

則該公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(800-750)*0.05+100*0.05二

7.5元

2、帳務(wù)處理中的不同處

⑴開出發(fā)票做收入時的不同

國際貨運代理業(yè)通常在〃主營業(yè)務(wù)收入〃一級會計科目下分

別設(shè)置〃運費收入〃和〃運雜費收入〃兩項二級科目，將開

出的發(fā)票上單獨列明的運費記入〃主營業(yè)務(wù)收入---運費收

入〃科目，將發(fā)票上的除運費外的其他收取的費用記入〃主

營業(yè)務(wù)收入----運雜費收入〃。

示例1:發(fā)票上列示的運費為RMB708,收取的文件費為

RMB30,假定所有款項以現(xiàn)金形式收回,則針對該筆業(yè)務(wù)

所做的會計分錄如下：

借：現(xiàn)金738

貸：主營業(yè)務(wù)收入----運費收入708

主營業(yè)務(wù)收入----運雜費收入30

(2)收到開進的發(fā)票時的會計分錄

國際貨運代理業(yè)在收到別的公司開進來的發(fā)票時，按發(fā)票上

列明的運費記入〃待攤費用運費〃，發(fā)票上除運費外的其

他雜費支出全部記入〃營業(yè)費用----運雜費〃，示例2:運

費為RMB3040,其余的運雜費為RMB610.08，假定以銀

行存款支付該項運費，當(dāng)月美元匯率為7.9103，則會計分錄

如下：

借：待攤費用----運費3040

營業(yè)費用----運雜費610.08

財務(wù)費用----匯兌損益40.93(=3609.15-3650.08)

貸：銀行存款3609.15(=456.26*7.9103)

⑶結(jié)轉(zhuǎn)成本時的分錄

在結(jié)轉(zhuǎn)運費成本時，會計分錄為借記〃主營業(yè)務(wù)成本〃，貸

記〃待攤費用---運費、

但記入主營業(yè)務(wù)成本的金額有兩種情況，分別是

①如果當(dāng)月的"主營業(yè)務(wù)收入--運費收入”的總額小于"待

攤費用■?一運費"總額，則記入主營業(yè)務(wù)成本的金額為主營業(yè)

務(wù)收入----運費收入的總額;反之，

②如當(dāng)月的〃主營業(yè)務(wù)收入…運費收入〃的總額大于〃待攤

費用一運費"總額時，則記入主營業(yè)務(wù)成本的金額為"待攤

費用---運費〃總額。

(4)計提稅金分錄，類似于增值稅月末處理。

應(yīng)繳稅費-應(yīng)交營業(yè)稅科目下設(shè)：計提開票稅金、計提扣除稅

金明細(xì)科目，

月末根據(jù)開具國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票匯總數(shù)據(jù)，根據(jù)

收到其他單位國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票匯總數(shù)據(jù)。

示例3:本月開票10000，收票5000。①計提應(yīng)交營業(yè)稅二

(10000-5000)*5%-上月留抵扣數(shù)額》0,

編制會計分錄:

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)繳稅費-應(yīng)交營業(yè)稅

城建稅

教育附加

②計提應(yīng)交營業(yè)稅二(10000-5000)*5%-上月留抵扣數(shù)額

<0,則不計提稅金及附加，留待下月抵扣。

(5)營業(yè)稅差額納稅的法律依據(jù)

國稅發(fā)［1995］76號〉、財稅［2003R6號、國稅函(2007)

908號以及當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定：a、對從事代理運輸業(yè)務(wù)的單

位和個人，以其向貨主或旅客收取的全部價款和價外費用扣

除支付承運方的運費及其他相關(guān)費用后的余額為營業(yè)額。"

其他相關(guān)費用“包括報關(guān)費、商檢費、倉儲費等費用。

b、根據(jù)(財稅［2003］16號)，營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生

在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效

憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯

付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。凡以應(yīng)

稅收入扣減若干減除項目金額后的余額為應(yīng)納稅營業(yè)額的

納稅人，必須將符合財稅[2003]16號文中第四點所規(guī)定的

支付款項憑證記錄的金額，單列登記在成本、費用帳簿中，

申報納稅時以當(dāng)期核算的有關(guān)減除項目發(fā)生額作為"營業(yè)額

減除項目二

*國稅函[2007]908號《國家稅務(wù)總局關(guān)于代理業(yè)營業(yè)

稅計稅依據(jù)確定問題的批復(fù)》，納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以

其向委托人收取的全部價款和價外費用減除現(xiàn)行稅收政策

規(guī)定的可扣除部分后的余額為計稅營業(yè)額。

納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)憑以下憑證作為差額征收營業(yè)稅的

扣除憑證：營業(yè)額減除項目發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付

款項憑證必須是發(fā)票或其他合法有效憑證；

支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑

證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

稅務(wù)處理

一、我單位是一家國際貨物運輸代理企業(yè)，對國際貨物運輸

代理業(yè)務(wù)申請了免稅政策，請問，我單位提供的其他服務(wù)項

目，如報關(guān)，倉儲，裝卸服務(wù)是否也適用免稅政策？如果和

國際貨物運輸代理服務(wù)是為同一提單下貨物服務(wù)，能否按國

際貨物運輸代理適用免稅政策?留言時間：2021年08月16

日

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答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征

增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件3:營業(yè)稅

改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：

一、下列項目免征增值稅

（十八）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)。

1.納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)，向委托

方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入，以及向國際運輸

承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構(gòu)進行結(jié)算。

2.納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提

供的貨物運輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)

定執(zhí)行。

3.委托方索取發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運輸代理服務(wù)

收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。

根據(jù)《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于營改增有關(guān)政策問題的解答

（之四）》規(guī)定：國際貨物運輸代理服務(wù)，是指接受貨物收

貨人或其代理人、發(fā)貨人或其代理人、運輸工具所有人、運

輸工具承租人或運輸工具經(jīng)營人的委托，以委托人的名義或

者以自己的名義，在不直接提供貨物運輸服務(wù)的情況下，直

接為委托人辦理貨物的國際運輸、從事國際運輸?shù)倪\輸工具

進出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相

關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。（營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項

的規(guī)定）

上述回復(fù)僅供參考。

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二、我公司是國際貨物運輸代理，公司起運地--到達地：西

安-港口-境外（終點），屬于同一個國際貨物運輸代理合

同，西安-港口這段方式是汽運到港口，這段代理收入能

享受免稅政策嗎？留言時間：2019-11-29

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陜西省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：

尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費人）您好！您提交的

網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下:

一、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征

增值稅試點的通知》（財稅（2016）36號）附件3營業(yè)稅

改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定：〃一、下列項目免征增值

稅

（十八）納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)。

1.納稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務(wù)，向委托

方收取的全部國際貨物運輸代理服務(wù)收入，以及向國際運輸

承運人支付的國際運輸費用，必須通過金融機構(gòu)進行結(jié)算。

2,納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提

供的貨物運輸代理服務(wù)參照國際貨物運輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)

定執(zhí)行。

3.委托方索取發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運輸代理服務(wù)

收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。

六、上述增值稅優(yōu)惠政策除已規(guī)定期限的項目和第五條政策

外，其他均在營改增試點期間執(zhí)行。如果試點納稅人在納入

營改增試點之日前已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅

收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本規(guī)定享受有關(guān)

增值稅優(yōu)惠?！?/p>

二、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征

增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號)的規(guī)定：〃本通

知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時間外，自2016年5

月1日起執(zhí)行。〃

因此，國內(nèi)段國際段分別運輸，國內(nèi)運輸不享受免稅政策。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此有疑問，請聯(lián)

系12366熱線或聯(lián)系您的主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。

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三、您好，想咨詢下國際貿(mào)易運輸：國內(nèi)段和國外段未分開

核算的話，稅務(wù)局如何征收增值稅？2021-03-11

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您好！您所咨詢的問題收悉。現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如

下：

一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《適用增值稅零稅率應(yīng)稅

服務(wù)退（免）稅管理辦法》的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014

年第11號）第三條規(guī)定，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍

按財政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。起點或終點在境外的

運單、提單或客票所對應(yīng)的各航段或路段的運輸服務(wù)，屬于

國際運輸服務(wù)?！?/p>

二、根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征

增值稅試點的通知9》（財稅（2016）36號）附件4:跨境

應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定一、中華

人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下列服

務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率:（-）國際運輸服務(wù)。

國際運輸服務(wù)，是指：1.在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。2.

在境外載運旅客或者貨物入境。3.在境外載運旅客或者貨物。

三、按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)取得相關(guān)資質(zhì)的國際運輸服務(wù)項目，

納稅人取得相關(guān)資質(zhì)的，適用增值稅零稅率政策，未取得的，

適用增值稅免稅政策?！?/p>

三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境

應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務(wù)

總局公告2016年第29號）第二條規(guī)定下列跨境應(yīng)稅行為

免征增值稅：……

（十九）屬于以下情形的國際運輸服務(wù)：

1.以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。

2.以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《國際船舶運

輸經(jīng)營許可證》的。

3.以公路運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《道路運輸經(jīng)

營許可證》或者《國際汽車運輸行車許可證》，或者《道路

運輸經(jīng)營許可證》的經(jīng)營范圍未包括〃國際運輸〃的。

4.以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未取得《公共航空運

輸企業(yè)經(jīng)營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括"國際航空客

貨郵運輸業(yè)務(wù)〃的。

5,以航空運輸方式提供國際運輸服務(wù)但未持有《通用航空經(jīng)

營許可證》，或者其經(jīng)營范圍未包括"公務(wù)飛行”的。

（二十）符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適

用零稅率選擇免稅的下列應(yīng)稅行為：1.國際運輸服務(wù)。2.

航天運輸服務(wù)。……

附件2:營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

一、營改增試點期間，試點納稅人［指按照《營業(yè)稅改征增

值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）繳納增值稅

的納稅人］有關(guān)政策（一）兼營。試點納稅人銷售貨物、

加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅

率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的

銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者

征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、

服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、

無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、

服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請

聯(lián)系12366納稅服務(wù)熱線或主管稅務(wù)機關(guān)。

大陸運輸及國際運輸部分怎么區(qū)分可以看下面案例就能很

好的分清。

案例分析：

乙公司是國際貨運代理企業(yè)?？蛻艏坠疚幸夜緦⒇浳?/p>

從內(nèi)陸城市（工廠）運往境外目的地，簽訂的全程出口委托

合同（出口貨物運輸代理協(xié)議X

甲委托乙公司全程出口貨物運輸代理責(zé)任由乙公司負(fù)責(zé)，乙

公司委托汽車運輸公司承運簽訂運輸合同規(guī)定這段貨物運

輸責(zé)任由汽車運輸公司負(fù)責(zé)；海運段承運貨物由船公司負(fù)責(zé)。

問：L乙公司給客戶甲是否可以開具全程免稅發(fā)票？

2、乙公司內(nèi)陸至港口段適用免稅政策嗎？汽車運輸車隊開

具給乙公司的專用發(fā)票是否不得抵扣？

答案：根據(jù)財稅[2013]-106文件,國際貨物運輸代理服

務(wù)可以免征增值稅。客戶委托國際貨運代理企業(yè)將貨物從內(nèi)

陸城市（工廠）運往境外目的地，簽訂全程出口委托合同（出

口貨物運輸代理協(xié)議），出口貨物代理責(zé)任由國際貨運代理

企業(yè)負(fù)責(zé)，國際貨運代理企業(yè)如符合相關(guān)規(guī)定，可以適用免

征增值稅政策，向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票，即全程

免稅發(fā)票。因為甲和乙公司簽訂的全程出口委托合同，所以

乙公司可以根據(jù)合同全程免增值稅，開具免稅發(fā)票。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法

（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）第七條〃納

稅人發(fā)生跨境應(yīng)稅行為免征增值稅的，應(yīng)單獨核算跨境應(yīng)稅

行為的銷售額，準(zhǔn)確計算不得抵扣的進項稅額，其免稅收入

不得開具增值稅專用發(fā)票。〃的規(guī)定，汽車運輸公司開具給

乙方的專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。

總結(jié)：

⑴國際貨運代理業(yè)務(wù)包含國內(nèi)段和國際段的，如果國內(nèi)、國

際段均包含在一個代理合同內(nèi)，向委托方收取的全部價款及

價外費用都可以享受免稅政策。

⑵如果國際貨運代理合同不包括國內(nèi)段，即國內(nèi)段的相關(guān)服

務(wù)屬于另一個合同的（即國內(nèi)與國外段分屬兩個合同），那么

國內(nèi)段不能免稅，國際段可以免稅。

（3）單獨提供國內(nèi)運輸代理服務(wù)，不屬于國際貨代免稅范圍。

主要的賬務(wù)處理分錄

收匯采用當(dāng)月月初的市場匯率，結(jié)匯按照即期匯率進行核算。

L收到一個外國公司的預(yù)付款，美元

附單據(jù):XX銀行國際結(jié)算貸記通知

借:銀行存款-XX銀行美元戶

貸:預(yù)收賬款-外國公司名（英文）

2.支付包裝箱款

附單據(jù):采購訂單、付款申請單、XX銀行國內(nèi)支付業(yè)務(wù)付款

回單

借:應(yīng)付賬款-XX公司

貸:銀行存款-XX銀行基本戶

3.發(fā)放工資

附單據(jù):銀行回單、發(fā)工資明細(xì)表

借:應(yīng)付職工薪酬-工資

貸:其他應(yīng)收款-個人社保

其他應(yīng)收款-個人公積金

應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

銀行存款-XX銀行基本戶

4.購買包裝箱并直接領(lǐng)用

附單據(jù):付款申請、發(fā)票、銀行回單、采購單、入庫單、出庫

單

借:銷售費用-包裝箱

貸:銀行存款-XX銀行基本戶

5.結(jié)匯（把美元戶的錢變成人民幣轉(zhuǎn)到基本戶）

附單據(jù):XX銀行國內(nèi)支付業(yè)務(wù)付款回單

借:銀行存款-XX銀行基本戶

財務(wù)費用-匯兌損益

貸:銀行存款-XX銀行美元戶

6,預(yù)付國內(nèi)供應(yīng)商