第二編審計(jì)法基本制度NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪第九章審計(jì)法律行為CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制01審計(jì)信息披露04審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制03審計(jì)結(jié)果運(yùn)用01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制國(guó)家審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)憲法關(guān)于審計(jì)監(jiān)督制度的創(chuàng)制創(chuàng)制背景1978年,改革開(kāi)放明確提出以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心和進(jìn)一步健全社會(huì)主義法制。1981年5月召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作座談會(huì)要求加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督,嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律。之后,黨在重要會(huì)議上,如黨的十二大、黨的十二屆三中全會(huì),多次強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)并制定了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的政策。這一段時(shí)間,為適應(yīng)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要,加強(qiáng)財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理、建立健全經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)制、維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)被提上歷史日程,從而推動(dòng)了國(guó)家審計(jì)法律規(guī)范的創(chuàng)制。創(chuàng)制過(guò)程當(dāng)時(shí),人們對(duì)憲法規(guī)定設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)以加強(qiáng)財(cái)經(jīng)監(jiān)督?jīng)]有爭(zhēng)議。就此問(wèn)題,有關(guān)機(jī)關(guān)提出了多種方案：一是依然將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)政部門(mén)內(nèi)部;二是全國(guó)人大下設(shè)國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu),接受全國(guó)人大常委會(huì)領(lǐng)導(dǎo),地方設(shè)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu),審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)并接受監(jiān)督;三是設(shè)立國(guó)家審計(jì)部或國(guó)家審計(jì)總局,受國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo),并在各地方設(shè)立分支機(jī)構(gòu),實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)。1982年12月,第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)《中華人民共和國(guó)憲法》,確立了審計(jì)監(jiān)督制度。自此,審計(jì)制度作為國(guó)家基礎(chǔ)性制度在憲法中確立,審計(jì)體制、審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)、審計(jì)監(jiān)督的基本原則也得以明確。1983年9月15日,審計(jì)署成立。隨后兩年多的時(shí)間,全國(guó)縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府普遍建立審計(jì)機(jī)關(guān)。國(guó)家審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)《審計(jì)法》和《審計(jì)法實(shí)施條例》的創(chuàng)制1994年,全國(guó)人大常委會(huì)第九次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》,標(biāo)志著我國(guó)審計(jì)法律規(guī)范取得了重大進(jìn)展?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》對(duì)于審計(jì)監(jiān)督的原則、審計(jì)主體、審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、審計(jì)機(jī)關(guān)權(quán)限、審計(jì)程序、法律責(zé)任等方面做了規(guī)定。為更好地實(shí)施《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》,1997年,國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》,對(duì)審計(jì)法的內(nèi)容做了更為具體的規(guī)定。國(guó)家審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)其他相關(guān)審計(jì)法律規(guī)范的創(chuàng)制1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范為審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供基本依據(jù)，文件的出臺(tái),逐步完善了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范體系,為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供了制度基礎(chǔ)。2.國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則1996年,審計(jì)署發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》等38個(gè)審計(jì)規(guī)范,1997年1月1日起施行。2010年7月,根據(jù)實(shí)踐發(fā)展變化,審計(jì)署將原先分屬兩個(gè)體系的國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和通用審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容整合成為《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》,2011年1月1日起施行,從而形成新的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則體系。社會(huì)審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)秩序價(jià)值(一)社會(huì)審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制的背景在合資合作過(guò)程中,出現(xiàn)了資產(chǎn)價(jià)值、利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額、外方所得利潤(rùn)匯出額等如何認(rèn)定的問(wèn)題。這些問(wèn)題關(guān)系到中外資雙方的利益,需要雙方認(rèn)可的機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行驗(yàn)證。這種驗(yàn)證工作在國(guó)際上通常由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)完成。因此,中國(guó)市場(chǎng)迫切需要社會(huì)審計(jì)服務(wù)。(二)社會(huì)審計(jì)法律規(guī)范的創(chuàng)制過(guò)程會(huì)計(jì)顧問(wèn)處是由各級(jí)財(cái)政部門(mén)組織管理的事業(yè)單位,業(yè)務(wù)是檢查會(huì)計(jì)賬目,提供查賬報(bào)告書(shū)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)等。會(huì)計(jì)顧問(wèn)處即后來(lái)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。(三)社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則和其他規(guī)范的創(chuàng)制1994年1月《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》施行后,1995年,財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》等。隨著社會(huì)審計(jì)的發(fā)展,我國(guó)也啟動(dòng)了社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的制定工作,陸續(xù)出臺(tái)了相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)定。目前,我國(guó)已經(jīng)建立起體系完備的社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。審計(jì)法的基本價(jià)值e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)效率價(jià)值審計(jì)法的效率價(jià)值應(yīng)從兩方面來(lái)理解:即審計(jì)法的自身效率與社會(huì)效率。審計(jì)法自身效率是指審計(jì)法本身是否有效運(yùn)行,能否對(duì)審計(jì)對(duì)象的行為產(chǎn)生有效約束。審計(jì)法自身是否體現(xiàn)效率價(jià)值,是一種技術(shù)性問(wèn)題,是審計(jì)法工具價(jià)值的體現(xiàn)。表現(xiàn)為在設(shè)計(jì)審計(jì)模式與構(gòu)建造審計(jì)法律體系時(shí),要以提高審計(jì)法律運(yùn)行的實(shí)際效率為主要目標(biāo)。審計(jì)法是否具有的社會(huì)效率價(jià)值,是基于價(jià)值理性的評(píng)價(jià),要求審計(jì)法以資源優(yōu)化配置為主要目標(biāo),并且與其所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等社會(huì)系統(tǒng)環(huán)境結(jié)合起來(lái)考察,是一種社會(huì)綜合效益的考量。綜上,審計(jì)法的效率價(jià)值具體表現(xiàn)為:1.保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)2.促進(jìn)公共資源的有效配置3.有效降低社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)成本02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)信息披露審計(jì)信息披露概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)信息披露是審計(jì)機(jī)關(guān)依法將審計(jì)結(jié)果向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行披露的行為規(guī)范體系。審計(jì)活動(dòng)的目的在于服務(wù)于社會(huì),滿足社會(huì)各界——利益相關(guān)方——對(duì)審計(jì)監(jiān)督的需求,包括向委托人、政府(管理當(dāng)局)、司法機(jī)關(guān)和社會(huì)公眾按照法律規(guī)定的方式進(jìn)行披露(公開(kāi))。在國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中都存在審計(jì)信息披露機(jī)制,在不同類型的審計(jì)中信息披露的對(duì)象范圍具有很大的區(qū)別,一般來(lái)說(shuō),社會(huì)審計(jì)主要依據(jù)契約關(guān)系向委托人進(jìn)行審計(jì)信息披露;國(guó)家審計(jì)主要依據(jù)法定職責(zé)向社會(huì)公眾和國(guó)家機(jī)關(guān)(如立法機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)等)進(jìn)行審計(jì)信息披露;內(nèi)部審計(jì)依據(jù)法定職責(zé)向特定的管理者進(jìn)行信息披露。無(wú)論哪一種審計(jì)均具有配合司法機(jī)關(guān)進(jìn)行特定的信息披露的義務(wù)。盡管信息公開(kāi)是整個(gè)審計(jì)制度的共同特征,但就公開(kāi)性程度而言,社會(huì)審計(jì)的公開(kāi)性程度最高,國(guó)家審計(jì)次之,內(nèi)部審計(jì)復(fù)次之。審計(jì)信息披露制度的作用具體表現(xiàn)在:第一,每一個(gè)審計(jì)信息披露方式均意味著特定審計(jì)活動(dòng)程序的終結(jié)和特定審計(jì)活動(dòng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),因此,審計(jì)信息披露制度是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)程序的重要標(biāo)志。第二,審計(jì)信息披露制度是社會(huì)各界判斷審計(jì)工作質(zhì)量、監(jiān)督審計(jì)活動(dòng)成效的依據(jù)。第三,審計(jì)信息披露制度是人們通過(guò)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督社會(huì)公共資源的使用、制約權(quán)力的重要途徑審計(jì)信息披露的原則和體系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計(jì)信息披露法定第一,審計(jì)信息披露義務(wù)法定。國(guó)家審計(jì)發(fā)展的一個(gè)基本規(guī)律是:民主程度越高,審計(jì)信息披露就越是社會(huì)化。審計(jì)報(bào)告可以在報(bào)紙上發(fā)表、電臺(tái)上播放,任何單位和個(gè)人如果想要知道對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)果,都可以向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)索取審計(jì)報(bào)告。政府審計(jì)報(bào)告也可以向政府行政部門(mén)提交,但要同時(shí)抄送國(guó)會(huì)相關(guān)專業(yè)委員會(huì)和議員,以使其了解政府行政部門(mén)是否采取了相應(yīng)的措施來(lái)解決審計(jì)報(bào)告中所提出的問(wèn)題或建議。第二,審計(jì)信息披露形式法定。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)信息披露制度在內(nèi)容上應(yīng)統(tǒng)一走向“公告為主,報(bào)告為輔”的信息披露制度結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)有審計(jì)報(bào)告的種類應(yīng)當(dāng)予以精簡(jiǎn),一些屬于審計(jì)程序性規(guī)范的報(bào)告,如“審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告”屬于內(nèi)部工作程序,應(yīng)從設(shè)計(jì)信息披露制度中剔除。今后宜將該節(jié)改為“審計(jì)公告制度”。審計(jì)信息披露的原則和體系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計(jì)信息披露公開(kāi)性原則審計(jì)是一種監(jiān)督制約機(jī)制,只有增強(qiáng)公開(kāi)性,才能更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。在美國(guó),審計(jì)結(jié)果公告率高達(dá)97%這就將審計(jì)監(jiān)督擴(kuò)大成為全社會(huì)的監(jiān)督,從而大大增強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)督的威懾力。“美國(guó)審計(jì)總署做出審計(jì)報(bào)告,在必要時(shí)由國(guó)會(huì)參、眾議院召開(kāi)聽(tīng)證會(huì),在會(huì)上公開(kāi)審計(jì)報(bào)告,公眾可以參加,記者可以采訪,并根據(jù)需要在報(bào)紙上發(fā)表、電臺(tái)上播放和網(wǎng)站上公開(kāi),同時(shí)賦予公眾審查審計(jì)報(bào)告的權(quán)利。迄今為止,審計(jì)總署已經(jīng)參加此類聽(tīng)證會(huì)200多次”。從世界范圍看,積極有效地推行審計(jì)公告制度已成為國(guó)際通行做法和保障審計(jì)監(jiān)督職能的關(guān)鍵措施。第一,尚缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告。第二,公開(kāi)性程度不夠。第三,以行政審查為前置程序的審計(jì)信息制度。審計(jì)信息披露的原則和體系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計(jì)信息披露規(guī)范性原則審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)是影響審計(jì)信息披露質(zhì)量、效力和法律責(zé)任的要件,各國(guó)立法均對(duì)審計(jì)信息披露的種類、要素和內(nèi)容進(jìn)行具體的規(guī)范。在審計(jì)信息披露的種類結(jié)構(gòu)方面,現(xiàn)有的一些審計(jì)報(bào)告,隨著社會(huì)發(fā)展可以轉(zhuǎn)化為審計(jì)公告制度,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告改進(jìn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告,提高信息報(bào)告強(qiáng)度。(四)審計(jì)信息披露重要性原則審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)是影響審計(jì)信息披露質(zhì)量、效力和法律責(zé)任的要件,各國(guó)立法均對(duì)審計(jì)信息披露的種類、要素和內(nèi)容進(jìn)行具體的規(guī)范。在審計(jì)信息披露的種類結(jié)構(gòu)方面,現(xiàn)有的一些審計(jì)報(bào)告,隨著社會(huì)發(fā)展可以轉(zhuǎn)化為審計(jì)公告制度,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告改進(jìn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告,提高信息報(bào)告強(qiáng)度。審計(jì)信息披露豁免制度e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)信息披露豁免制度是指法律基于特定目的直接豁免審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)特定信息的披露義務(wù)或授權(quán)審計(jì)人員自由裁量特定的審計(jì)信息是否需要履行審計(jì)信息披露義務(wù)。這里審計(jì)信息披露豁免實(shí)際上分為兩種,其一是由法律直接規(guī)定哪些審計(jì)信息可以免除信息披露義務(wù);其二是由法律授權(quán)審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷,決定哪些信息可以不進(jìn)行披露。需要指出的是,審計(jì)信息披露豁免制度一般存在于國(guó)家審計(jì)之中,社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)一般是依據(jù)委托契約或針對(duì)特定的對(duì)象進(jìn)行的審計(jì)信息披露,不需要對(duì)社會(huì)進(jìn)行強(qiáng)制性審計(jì)信息公開(kāi),也就不存在審計(jì)信息豁免制度。審計(jì)信息披露與披露義務(wù)豁免是一對(duì)矛盾或博弈中的平衡,總的目標(biāo)是以公開(kāi)為原則,以不公開(kāi)為例外,但是在我國(guó)國(guó)家審計(jì)的不同領(lǐng)域中情況大相徑庭。在財(cái)政財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域,正朝著以公開(kāi)為原則,以不公開(kāi)為例外的方向邁進(jìn),但是還有很多路要走。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域(包括2017年11月份開(kāi)始探索的干部離任資源責(zé)任審計(jì)),目前基本上以不公開(kāi)為原則,以公開(kāi)為例外,需要大幅度改革。審計(jì)信息披露的制度結(jié)構(gòu)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計(jì)報(bào)告制度在社會(huì)審計(jì)中,審計(jì)報(bào)告是由獨(dú)立會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)之后簽發(fā)的正式報(bào)告。在國(guó)家審計(jì)中,審計(jì)報(bào)告是審計(jì)組織根據(jù)審計(jì)立法的規(guī)定,對(duì)被審計(jì)單位發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告的編制主體是審計(jì)機(jī)關(guān),而不是審計(jì)人員。審計(jì)報(bào)告的目標(biāo)和內(nèi)容,因?qū)徲?jì)報(bào)告的具體形式不同而有所不同。國(guó)家審計(jì)中的審計(jì)報(bào)告披露的對(duì)象是法定的主體,因?qū)徲?jì)報(bào)告種類而異,大體有以下六種:第一,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告。第二,審計(jì)專題報(bào)告、審計(jì)信息和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告向本級(jí)政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。第三,審計(jì)綜合報(bào)告按照審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê?向本級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)送,或者向有關(guān)部門(mén)通報(bào)。第四,審計(jì)結(jié)果報(bào)告。第五,審計(jì)決定書(shū)送達(dá)被審計(jì)單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。第六,審計(jì)移送處理書(shū)移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位。審計(jì)信息披露的制度結(jié)構(gòu)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計(jì)公告制度1.審計(jì)公告概述審計(jì)公告是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法將審計(jì)結(jié)果和審計(jì)調(diào)查結(jié)果依法向社會(huì)公布的行為和結(jié)果,審計(jì)公告制度由審計(jì)結(jié)果公布、審計(jì)結(jié)果公布豁免、審計(jì)結(jié)果公布程序等一系列制度構(gòu)成。2.審計(jì)公告制度內(nèi)容我國(guó)立法將審計(jì)公告設(shè)定為審計(jì)機(jī)關(guān)的法定義務(wù),并規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)公布的審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果主要包括下列信息:(1)被審計(jì)(調(diào)查)單位基本情況;(2)審計(jì)(調(diào)查)評(píng)價(jià)意見(jiàn);(3)審計(jì)(調(diào)查)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題;(4)處理處罰決定及審計(jì)(調(diào)查)建議;(5)被審計(jì)(調(diào)查)單位的整改情況。此外,我國(guó)立法還設(shè)計(jì)了相應(yīng)的審計(jì)公告程序制度:審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果應(yīng)當(dāng)客觀公正。審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需要報(bào)批的,未經(jīng)批準(zhǔn)不得公布。審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果,應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理,履行規(guī)定的保密審查和審核手續(xù),報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織不同級(jí)次審計(jì)機(jī)關(guān)參加的審計(jì)項(xiàng)目,其審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果原則上由負(fù)責(zé)該項(xiàng)目組織工作的審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一對(duì)外公布。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)和個(gè)人,未經(jīng)授權(quán)不得向社會(huì)公布審計(jì)和審計(jì)調(diào)查結(jié)果。審計(jì)信息披露的制度結(jié)構(gòu)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計(jì)整改檢查制度我國(guó)審計(jì)立法規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)整改檢查機(jī)制,督促被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行整改。審計(jì)整改督查權(quán)是我國(guó)行政型國(guó)家審計(jì)體制特有的一項(xiàng)權(quán)能,有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)制度的價(jià)值。我國(guó)審計(jì)立法規(guī)定了審計(jì)整改檢查的時(shí)間、內(nèi)容、程序。審計(jì)機(jī)關(guān)指定的部門(mén)負(fù)責(zé)檢查或者了解被審計(jì)單位和其他有關(guān)單位整改情況,并向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出檢查報(bào)告。我國(guó)的審計(jì)信息披露制度包括審計(jì)報(bào)告制度和審計(jì)公告制度兩個(gè)子系統(tǒng),各自在內(nèi)容、公開(kāi)程度和治理目標(biāo)上存在梯次、互補(bǔ)關(guān)系,起到了應(yīng)有的國(guó)家治理效能。由于報(bào)告把有限公開(kāi)性,作為普通的社會(huì)公眾,只能通過(guò)政府和審計(jì)機(jī)關(guān)的專門(mén)出版物、網(wǎng)站平臺(tái)等接觸到公告的有關(guān)信息,審計(jì)信息獲取渠道相對(duì)有限,且在認(rèn)知上只能以公告內(nèi)容為準(zhǔn),無(wú)法洞悉審計(jì)工作全貌。所以要使審計(jì)監(jiān)督在黨的十九大提出的“健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系”的建設(shè)中能夠發(fā)揮重要作用,需加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的同時(shí),注重把公開(kāi)的審計(jì)報(bào)告作為信息流動(dòng)紐帶,才能夠真實(shí)且完整地反映審計(jì)結(jié)果,使之在國(guó)家治理能力提升中起到關(guān)鍵性作用。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)處理與處罰審計(jì)處理處罰概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)處理指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為采取的糾正措施。審計(jì)處理的種類（1)責(zé)令限期繳納、上繳應(yīng)當(dāng)繳納或上繳的財(cái)政收入;(2)責(zé)令限期退還被侵占的國(guó)有資產(chǎn);(3)責(zé)令限期退還違法所得;(4)責(zé)令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目;(5)依法采取的其他處理措施。審計(jì)處罰是指審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為和違反《審計(jì)法》的行為采取的處罰措施。審計(jì)處罰的種類(1)警告、通報(bào)批評(píng);(2)罰款;(3)沒(méi)收違法所得;(4)依法采取的其他處罰措施。審計(jì)處理處罰的原則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56第一,審計(jì)處理處罰法定原則。第二,審計(jì)處理處罰公正原則。第三,處理處罰公開(kāi)原則。04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)結(jié)果運(yùn)用國(guó)家審計(jì)結(jié)果運(yùn)用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.決定類審計(jì)結(jié)果決定類審計(jì)結(jié)果主要為審計(jì)處理、處罰決定書(shū)等。2.報(bào)告類審計(jì)結(jié)果報(bào)告類審計(jì)結(jié)果。審計(jì)結(jié)果報(bào)告主要報(bào)告各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政收支情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告是審計(jì)機(jī)關(guān)就特定事項(xiàng)向有關(guān)單位開(kāi)展的專項(xiàng)調(diào)查后形成的;3.建議類審計(jì)成果如審計(jì)移送處理書(shū)。審計(jì)移送處理書(shū)的主要目的是審計(jì)機(jī)關(guān)就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向有關(guān)部門(mén)提出處理建議。建議類審計(jì)成果有助于審計(jì)機(jī)關(guān)與黨和國(guó)家的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)如公安機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)、紀(jì)檢機(jī)關(guān)和干部管理部門(mén)等配合協(xié)調(diào)發(fā)揮監(jiān)督合力。4.信息類審計(jì)成果信息類審計(jì)成果的種類比較豐富,如審計(jì)結(jié)果公告、審計(jì)要情、重要信息要目、審計(jì)簡(jiǎn)報(bào)、信息轉(zhuǎn)送函、審計(jì)工作通訊、審計(jì)工作動(dòng)態(tài)等。審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.審計(jì)結(jié)果的傳遞審計(jì)結(jié)果的傳遞是審計(jì)結(jié)果為使用者運(yùn)用的前提。2.審計(jì)結(jié)果為使用者運(yùn)用審計(jì)結(jié)果為使用者運(yùn)用可分為5個(gè)方面:(1)被審計(jì)單位運(yùn)用審計(jì)結(jié)果整改。(2)紀(jì)檢機(jī)關(guān)、監(jiān)察機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果查處案件。(3)組織人事部門(mén)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)考核。(4)有關(guān)部門(mén)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果進(jìn)行問(wèn)責(zé)。(5)社會(huì)公眾運(yùn)用審計(jì)結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。【思考題】e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56我國(guó)審計(jì)法律規(guī)范創(chuàng)制的形式和特點(diǎn)如何?試論我國(guó)審計(jì)信息披露制度的結(jié)構(gòu)和特征。為什么說(shuō)審計(jì)檢查整改制度是具有中國(guó)特色的審計(jì)監(jiān)督制度?我國(guó)審計(jì)公告制度的特征和演變方向如何?如何理解審計(jì)處理處罰制度具有的監(jiān)督機(jī)能?試論我國(guó)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在的問(wèn)題與對(duì)策。感謝聆聽(tīng)不當(dāng)之處，敬請(qǐng)批評(píng)指正第二編審計(jì)法基本制度NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪第十章審計(jì)法律程序CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602審計(jì)與正當(dāng)法律程序01審計(jì)的主要程序制度審計(jì)質(zhì)量控制制度0301e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)與正當(dāng)法律程序?qū)徲?jì)法律程序的含義e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)法律程序是指審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作環(huán)節(jié)、步驟和方法在時(shí)間和空間上合乎邏輯的接替和輪序關(guān)系。廣義的審計(jì)程序是指審計(jì)法對(duì)審計(jì)工作流程整體過(guò)程所包含的工作步驟和順序的系統(tǒng)性設(shè)定,包括了國(guó)家審計(jì)程序、社會(huì)審計(jì)程序和內(nèi)部審計(jì)程序,本書(shū)審計(jì)程序一般指的是國(guó)家審計(jì)程序,國(guó)家審計(jì)程序一般包括準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)主要階段。狹義的審計(jì)程序則是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的具體工作中所采取的審計(jì)方法、方法和環(huán)節(jié)的有機(jī)結(jié)合。審計(jì)與正當(dāng)法律程序的作用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)研究審計(jì)程序是學(xué)習(xí)審計(jì)法的必要內(nèi)容程序正義就是要實(shí)現(xiàn)正當(dāng)法律程序,法治不僅需要具備程序法律制度,而且程序能體現(xiàn)正義的價(jià)值追求,如民主、平等、中立、公開(kāi)、救濟(jì)等。程序正義將程序的公正、合理視為與裁判結(jié)果的公正、合理具有同等的價(jià)值和意義。在我國(guó)的法律發(fā)展史中,歷來(lái)貫穿“重實(shí)體,輕程序”的觀念,強(qiáng)調(diào)法律程序的獨(dú)立價(jià)值,就具有重要的意義。程序法治的一般原理無(wú)疑適用于審計(jì)法領(lǐng)域,審計(jì)法治同樣要求程序正義,審計(jì)的公正性不僅僅是指審計(jì)結(jié)果的公正,更應(yīng)當(dāng)包含審計(jì)程序的公正。因此,正當(dāng)法律程序的一系列內(nèi)在價(jià)值,如民主、平等、中立、公開(kāi)、可救濟(jì)性等應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)于審計(jì)工作之始終。審計(jì)與正當(dāng)法律程序的作用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計(jì)程序的作用第一,公正的審計(jì)程序是審計(jì)結(jié)果公正的保障,有利于保證審計(jì)工作質(zhì)量,提高審計(jì)工作效率,成為審計(jì)程序規(guī)范化的一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn),使審計(jì)工作得到有效的管理和控制,促使審計(jì)人員掌握審計(jì)工作規(guī)律,使審計(jì)工作順利進(jìn)行,從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。第二,正當(dāng)審計(jì)程序有利于維護(hù)各方面的權(quán)益,更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能。第三,正當(dāng)審計(jì)程序有利于發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督權(quán)的作用:監(jiān)督權(quán)力、促進(jìn)民生、維護(hù)經(jīng)濟(jì)安全、實(shí)現(xiàn)法治的理想。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計(jì)的主要程序制度審計(jì)計(jì)劃e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計(jì)計(jì)劃概述審計(jì)計(jì)劃是指審計(jì)機(jī)關(guān)每年對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目做出的統(tǒng)一安排。審計(jì)計(jì)劃一般按年編制,又稱為年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)依法開(kāi)展審計(jì)工作的直接的依據(jù)。

其一是審計(jì)資源的有限性和審計(jì)對(duì)象的無(wú)限性之間存在矛盾,必須合理安排審計(jì)資源,合理確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)覆蓋面,防止不必要的重復(fù)審計(jì),提高審計(jì)監(jiān)督的效率;其二是實(shí)現(xiàn)審計(jì)法治的需要;其三是規(guī)范審計(jì)工作,提高審計(jì)質(zhì)量的需要。審計(jì)計(jì)劃e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計(jì)計(jì)劃的編制1.審計(jì)計(jì)劃的編制依據(jù)2.審計(jì)計(jì)劃的編制步驟《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的步驟進(jìn)行了具體規(guī)定,審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的步驟為:初步選擇審計(jì)項(xiàng)目→對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究→確定審計(jì)項(xiàng)目→編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃→審計(jì)計(jì)劃的審定,審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)必選審計(jì)項(xiàng)目可以不進(jìn)行可行性研究。第一,調(diào)查審計(jì)需求,初步選擇審計(jì)項(xiàng)目。第二,對(duì)初選審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究,確定備選審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)和其他重要事項(xiàng)。第三,評(píng)估審計(jì)機(jī)關(guān)可用審計(jì)資源,確定審計(jì)項(xiàng)目,編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。第四,審計(jì)計(jì)劃的審定。3.必選審計(jì)項(xiàng)目的確定必選審計(jì)項(xiàng)目是審計(jì)機(jī)關(guān)必須列入年度審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目,必選審計(jì)項(xiàng)目具有強(qiáng)制性。4.專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)于預(yù)算管理或者國(guó)有資產(chǎn)管理使用等與國(guó)家財(cái)政收支有關(guān)的特定事項(xiàng)進(jìn)行的專門(mén)調(diào)查活動(dòng)。特點(diǎn):(1)目標(biāo)的宏觀性。(2)方式的多樣性。(3)作用的時(shí)效性。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查和項(xiàng)目審計(jì)是兩種不同的審計(jì)方式。審計(jì)計(jì)劃e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計(jì)計(jì)劃的形式與編制主體1.審計(jì)計(jì)劃的形式審計(jì)機(jī)關(guān)編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃可以采取文字、表格或者兩者相結(jié)合的形式。2.審計(jì)計(jì)劃的編制主體為了提高審計(jì)計(jì)劃的編制水平,必須對(duì)審計(jì)計(jì)劃的編制主體進(jìn)行合理的分工。審計(jì)計(jì)劃e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

(四)審計(jì)計(jì)劃的下達(dá)與調(diào)整1.審計(jì)計(jì)劃的下達(dá)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位執(zhí)行。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)下達(dá),審計(jì)項(xiàng)目組織和實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)確保完成,非依法定條件和程序不得擅自變更。2.審計(jì)工作方案的編制審計(jì)方案是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序及其時(shí)間等所做出的詳細(xì)安排,擬定審計(jì)工作方案的目的在于抓住主要問(wèn)題和環(huán)節(jié),有層次、有步驟、有秩序、有計(jì)劃地開(kāi)展審計(jì)工作。3.審計(jì)計(jì)劃的調(diào)整為了體現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性,提高審計(jì)資源的有效利用和實(shí)現(xiàn)程序法治的要求,審計(jì)計(jì)劃必須保持穩(wěn)定性,不得隨意變更。審計(jì)實(shí)施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計(jì)通知書(shū)的下達(dá)1.組成審計(jì)組審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施項(xiàng)目審計(jì)前組成審計(jì)組。2.送達(dá)審計(jì)通知書(shū)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)。3.審計(jì)通知書(shū)送達(dá)期間審計(jì)實(shí)施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計(jì)實(shí)施方案1.審計(jì)實(shí)施方案的含義審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)組為了完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù),從送達(dá)審計(jì)通知書(shū)到處理審計(jì)報(bào)告全過(guò)程的工作安排。2.審計(jì)實(shí)施方案的編制審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況,評(píng)估被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題的可能性,確定審計(jì)應(yīng)對(duì)措施,編制審計(jì)實(shí)施方案。3.審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容4.審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整客觀情勢(shì)處于變化之中,審計(jì)實(shí)施方案可能出現(xiàn)相應(yīng)的變化,5.審計(jì)實(shí)施方案的審定審計(jì)實(shí)施方案的審定是審計(jì)機(jī)關(guān)確定審計(jì)實(shí)施方案的最后環(huán)節(jié),無(wú)論審計(jì)實(shí)施方案的編制和調(diào)整,只有經(jīng)過(guò)審定的審計(jì)實(shí)施方案才發(fā)生效力,對(duì)當(dāng)事人具有法律約束力。審計(jì)實(shí)施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計(jì)職業(yè)判斷1.審計(jì)職業(yè)判斷含義審計(jì)職業(yè)判斷簡(jiǎn)稱職業(yè)判斷,是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),通過(guò)識(shí)別和比較對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身行為所作的估計(jì)和選擇。職業(yè)判斷是審計(jì)人員對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)在合理認(rèn)知預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上做出的準(zhǔn)確而科學(xué)的審計(jì)決策,意味著審計(jì)人員所決定采取的審計(jì)程序和所選擇的審計(jì)方法,能節(jié)約審計(jì)成本,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)實(shí)施e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)國(guó)家審計(jì)中的“重要性”“重要性”原本是社會(huì)審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)基本范疇,指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的不影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策和判斷的錯(cuò)報(bào)及漏報(bào)的最大限額。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)重要性的定義是:“本準(zhǔn)則所稱重要性,是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！备鶕?jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》:重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。各國(guó)對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)基本是一致的,即如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策,該信息即被視為“重要”。審計(jì)記錄e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計(jì)記錄的作用和原則1.審計(jì)記錄的作用審計(jì)記錄是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的對(duì)法定事項(xiàng)的記載。審計(jì)記錄不具有對(duì)外效力,不影響相對(duì)人的權(quán)利義務(wù),但是審計(jì)記錄具有內(nèi)部效力。審計(jì)記錄的作用在于:第一,支持審計(jì)人員編制審計(jì)實(shí)施方案和審計(jì)報(bào)告。第二,證明審計(jì)人員遵循相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)立法的相關(guān)規(guī)定。第三,便于對(duì)審計(jì)工作人員的工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查,提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量并防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)記錄e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計(jì)記錄的作用和原則2.審計(jì)記錄的原則審計(jì)記錄的原則是真實(shí)性、完整性、規(guī)范性和易解性。審計(jì)人員在記錄實(shí)施審計(jì)的過(guò)程、得出的結(jié)論和審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的重要管理事項(xiàng)時(shí),真實(shí)性是指信息披露的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí),即記錄的內(nèi)容符合所記錄的客觀對(duì)象,不能弄虛作假或者有錯(cuò)誤。完整性是指所有關(guān)于記錄對(duì)象的內(nèi)容均應(yīng)當(dāng)予以記錄,內(nèi)容相互一致,不應(yīng)有所遺漏,由于審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員獲得的信息量巨大,事無(wú)巨細(xì)予以記錄勢(shì)必浪費(fèi)審計(jì)資源,降低審計(jì)效率,因此,完整性一般有兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn):第一,法律法規(guī)和審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)范性文件的規(guī)定必須記錄的事項(xiàng),必須完整地予以記錄。第二,審計(jì)人員通過(guò)職業(yè)判斷認(rèn)為需要予以記錄的事項(xiàng),可以進(jìn)行記錄。規(guī)范性是指審計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)規(guī)范性文件要求進(jìn)行記錄,包括形式上、程序上的規(guī)范性要求和內(nèi)容上的規(guī)范性要求。易解性是指審計(jì)人員做出的記錄,應(yīng)當(dāng)使未參與該業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的其他審計(jì)人員能夠理解其執(zhí)行的審計(jì)措施、獲取的審計(jì)證據(jù)、作出的職業(yè)判斷和得出的結(jié)論。審計(jì)記錄e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)調(diào)查了解記錄1.調(diào)查了解記錄概述調(diào)查了解記錄是審計(jì)人員為了形成審計(jì)結(jié)論而就審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)情況收集信息并做出的記載。調(diào)查了解記錄在審計(jì)實(shí)施的不同階段具有不同的作用,一般形成于審計(jì)實(shí)施方案編制之前,但對(duì)于大型或者業(yè)務(wù)比較復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目,審計(jì)調(diào)查了解記錄在審計(jì)實(shí)施過(guò)程的各個(gè)階段都會(huì)產(chǎn)生,貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施階段。調(diào)查了解記錄是編制審計(jì)實(shí)施方案的最重要依據(jù)。2.調(diào)查了解記錄的內(nèi)容審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案前,應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)查了解被審計(jì)單位及其相關(guān)情況做出記錄。調(diào)查了解記錄的內(nèi)容主要包括:(1)對(duì)被審計(jì)單位及其相關(guān)情況的調(diào)查了解情況;(2)對(duì)被審計(jì)單位存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估情況;(3)確定的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)應(yīng)對(duì)措施。審計(jì)記錄e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計(jì)工作底稿1.審計(jì)工作底稿概述審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中對(duì)審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄,并對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)整理后,按照審查的問(wèn)題歸納編寫(xiě)的專項(xiàng)說(shuō)明書(shū)。2.審計(jì)工作底稿的內(nèi)容審計(jì)工作底稿的主要內(nèi)容包括:(1)審計(jì)項(xiàng)目名稱。(2)審計(jì)事項(xiàng)名稱。(3)審計(jì)過(guò)程和結(jié)論。(4)審計(jì)人員姓名及審計(jì)工作底稿編制日期并簽名。(5)審核人員姓名、審核意見(jiàn)及審核日期并簽名。(6)索引號(hào)及頁(yè)碼。(7)附件數(shù)量。審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)過(guò)程和結(jié)論主要包括:(1)實(shí)施審計(jì)的主要步驟和方法。(2)取得的審計(jì)證據(jù)的名稱和來(lái)源。(3)審計(jì)認(rèn)定的事實(shí)摘要。(4)得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。3.審計(jì)工作底稿的審核審計(jì)組起草審計(jì)報(bào)告前,審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿的下列事項(xiàng)進(jìn)行審核:(1)具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。(2)審計(jì)措施是否有效執(zhí)行。(3)事實(shí)是否清楚。(4)審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)、充分。(5)得出的審計(jì)結(jié)論及其相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。(6)其他有關(guān)重要事項(xiàng)。審計(jì)記錄e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)重要事項(xiàng)管理記錄1.重要事項(xiàng)管理記錄概述重要事項(xiàng)管理記錄是為了加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程的監(jiān)督,對(duì)審計(jì)工作人員的工作實(shí)施具體的指導(dǎo)、監(jiān)督,保證審計(jì)人員遵循相關(guān)的法律法規(guī),而對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重要管理事項(xiàng)的記載。2.重要事項(xiàng)管理記錄的內(nèi)容重要事項(xiàng)管理記錄的最終目的是保證審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)結(jié)論的客觀公正,證明審計(jì)行為的合規(guī)性、充分性和恰當(dāng)性,并為復(fù)核、審理和以后的檢查提供依據(jù)。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DE