企業(yè)稅收籌劃績效評價(jià)

績效評價(jià)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要

內(nèi)容，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組

成部分，客觀上也需要科學(xué)評價(jià)其籌劃績效,

建立規(guī)范的稅收籌劃績效評價(jià)指標(biāo)體系是

提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的客觀要求。稅收籌

劃的績效評價(jià)首先是運(yùn)用可以量化的財(cái)務(wù)

數(shù)據(jù)和指標(biāo)來進(jìn)行，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)是評價(jià)

標(biāo)準(zhǔn)的主要因素。但僅使用量化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

和指標(biāo)還遠(yuǎn)不能充分反映稅收籌劃活動(dòng)的

總體水平，實(shí)踐中非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的定性評價(jià)是

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)評價(jià)的有效補(bǔ)充和說明。因此，稅

收籌劃的評價(jià)活動(dòng)應(yīng)綜合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)

務(wù)數(shù)據(jù)整體評價(jià)，以科學(xué)反映企業(yè)稅收籌劃

的整體績效水平。按照財(cái)務(wù)管理中績效評價(jià)

指標(biāo)的基本設(shè)計(jì)，稅收籌劃的績效評價(jià)指標(biāo)

大致分為兩個(gè)層次：一是可以進(jìn)行量化的財(cái)

務(wù)指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

進(jìn)行分析和評價(jià)；二是不可量化的非財(cái)務(wù)指

標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，需要企業(yè)按照一定的判斷標(biāo)準(zhǔn)

和環(huán)境因素來進(jìn)行判斷和分析，具有一定的

人為主觀因素的影響。

一、稅收籌劃績效評價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置

財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)體系主要體現(xiàn)在稅收籌

劃對企業(yè)收益的影響，以及對企業(yè)財(cái)務(wù)管理

各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)總體規(guī)劃的影響等方面?；?/p>

稅收籌劃績效評價(jià)的基本原則，考慮絕對與

相對水平的衡量，將稅收籌劃的財(cái)務(wù)評價(jià)指

標(biāo)界定為如下幾個(gè)：

一是稅務(wù)籌劃凈收益。它反映的是企業(yè)

開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)所取得的節(jié)稅收益與投

入成本之間的差額。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃凈收益

大于0的情況下，該稅務(wù)籌劃方案才有可能

是合理有效的；同等風(fēng)險(xiǎn)程度下的凈收益值

越大，說明企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果越好。

這一指標(biāo)可以通過本年度應(yīng)納稅變動(dòng)額與

成本項(xiàng)目中的籌劃成本計(jì)算得出。

二是稅收籌劃成本收益率。它是指稅收

籌劃凈收益與稅收籌劃成本之間的比率，具

體可以分為直接成本收益率與間接成本收

益率。其中直接成本收益率是指稅收籌劃的

稅收收益與直接成本的比率，間接成本收益

率是指籌劃收益與間接成本的比率。通常情

況下，該指標(biāo)值大于1時(shí)稅收籌劃方案才有

可能是合理有效的；同等風(fēng)險(xiǎn)程度下的比值

越大，說明企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施效果越好。

三是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)凈收益。它是在考慮

風(fēng)險(xiǎn)因素下的籌劃凈效益，其金額等于稅務(wù)

籌劃凈收益扣減該籌劃方案下的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。

當(dāng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)凈收益大于0的情況下，該

方案是合理有效的；反之則是無效的；扣除

風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)后的凈收益值越大，企業(yè)稅務(wù)籌劃

的實(shí)施效果越佳。這一指標(biāo)需要正確判斷與

衡量稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)程度，確定合理的

風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)水平，從而保證該指標(biāo)的評價(jià)效果。

四是稅收籌劃無風(fēng)險(xiǎn)凈收益率。它是一

個(gè)相對衡量指標(biāo)，是指稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)凈收益

與稅收籌劃成本的比率。一般來說，考慮風(fēng)

險(xiǎn)因素調(diào)整后的凈收益率越高，企業(yè)所取得

的稅收籌劃績效越大。這一指標(biāo)需要正確判

斷與衡量稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)程度，確定合

理的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)水平，從而保證該指標(biāo)的評價(jià)

效果。

五是稅收負(fù)擔(dān)降低率。它是指企業(yè)開展

稅收籌劃年度稅收負(fù)擔(dān)與以往未開展稅收

籌劃年度稅收負(fù)擔(dān)相比較的降低程度，用來

衡量企業(yè)開展稅收籌劃所帶來的實(shí)際稅收

負(fù)擔(dān)率的變化情況。稅收負(fù)擔(dān)率可以用企業(yè)

實(shí)際繳納的稅收額占企業(yè)收入總額的比率

來表示。理論上說，這一指標(biāo)能夠最直觀地

反映企業(yè)開展稅收籌劃的績效水平，實(shí)際稅

收負(fù)擔(dān)率降低程度越大，說明企業(yè)稅收籌劃

的實(shí)施效果越好。但需要注意的是，由于企

業(yè)稅收籌劃并不單純追求減輕稅收負(fù)擔(dān)，因

此該評價(jià)指標(biāo)具有一定的局限性，需要結(jié)合

其他指標(biāo)來系統(tǒng)綜合衡量。

六是稅收籌劃效度。它是指通過稅收籌

劃的節(jié)稅額占總體稅負(fù)的比率，該比率從一

定程度上可以衡量企業(yè)稅收籌劃的空間，評

價(jià)企業(yè)稅收籌劃的廣度和深度。該比率越高,

說明稅收籌劃活動(dòng)所帶來的稅收收益越大，

籌劃方案越成功。

七是稅收遵從度。它反映的是企業(yè)稅收

遵從成本占企業(yè)應(yīng)納稅總額的比率，其中稅

收遵從成本是指納稅人依法納稅需要付出

的超過稅款的額外支出，如違反稅收法律制

度所支付的稅收罰款、補(bǔ)繳滯納金等。稅收

遵從度越低，說明企業(yè)稅收遵從成本越高，

受到稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款的金額越大，也就越容易

受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，籌劃方案的績效就越

有可能較差。

八是權(quán)益資本收益率的變化率。稅收籌

劃績效評價(jià)的最終基點(diǎn)在于其是否實(shí)現(xiàn)了

企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)?！皺?quán)益資

本收益率的變化率”這一指標(biāo)的綜合性較

強(qiáng)，是考察評價(jià)稅收籌劃是否可實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)

值最大化的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。該指標(biāo)為正指標(biāo),

指標(biāo)值越大，說明企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施有助

于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，籌

劃績效顯著。由于權(quán)益資本收益率的變動(dòng)客

觀上也受其他因素的影響，因此企業(yè)運(yùn)用該

指標(biāo)評價(jià)稅收籌劃績效時(shí)，也應(yīng)參考杜邦分

析法逐層分析影響權(quán)益資本收益率變化的

因素，在剔除與稅收籌劃不相關(guān)因素的基礎(chǔ)

上客觀考核稅收籌劃對權(quán)益資本收益率變

化率的影響程度。其計(jì)算公式為：

權(quán)益資本收益率的變化率二+籌劃前的

權(quán)益資本收益率X100%

其中，權(quán)益資本收益率=凈利潤?平均

所有者權(quán)益X100%

平均所有者權(quán)益二?2X100%

二、稅收籌劃績效評價(jià)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)

置

企業(yè)稅收籌劃實(shí)施效果客觀上受多種

因素的影響，既包括可控制的客觀因素，也

包括不可控制的主觀因素。鑒于現(xiàn)實(shí)中定量

分析方法的局限性，在實(shí)際稅收籌劃的績效

評價(jià)過程中，除了運(yùn)用能夠量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)

外，還應(yīng)結(jié)合難以量化的非財(cái)務(wù)指標(biāo)等其他

評價(jià)方法進(jìn)行綜合評價(jià)。

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)定。

稅收籌劃作為企業(yè)主動(dòng)減輕稅收負(fù)擔(dān)的一

項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，客觀上需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的合

法性認(rèn)定。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該籌劃不合法,

企業(yè)不僅不能取得節(jié)稅收益，而且還要承擔(dān)

補(bǔ)繳稅款甚至是稅收處罰等不必要的經(jīng)濟(jì)

損失。若考慮所投入的籌劃成本，更是得不

償失，也就談不上什么籌劃績效了。所以，

只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可企業(yè)的稅收籌劃方案，

籌劃方案才有可能是成功的，才有績效可言。

一是稅收籌劃在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水

平中的重要性程度。在企業(yè)存在較大的籌劃

空間時(shí)，科學(xué)的稅收籌劃有助于提高企業(yè)整

體的財(cái)務(wù)管理水平，在提高企業(yè)經(jīng)營效益的

同時(shí)努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。稅收籌劃

績效越大，越有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水

平；反之，則說明稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理

中所占的重要性相對較小。企業(yè)應(yīng)根據(jù)可能

存在的稅收籌劃空間來判斷和衡量稅收籌

劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性程度。

三是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的和諧征納

關(guān)系。它是建立在企業(yè)依法納稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)

依法征稅基礎(chǔ)之上的，企業(yè)依法開展稅收籌

劃并正確申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅并提

供稅務(wù)服務(wù)C稅收征納關(guān)系可以通過稅務(wù)機(jī)

關(guān)對企業(yè)“納稅信用等級”的評定來反映，

納稅信用等級越高，說明稅收征納關(guān)系越和

諧。企業(yè)只有在依法納稅的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收

籌劃，才能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解和支持，二

者之間關(guān)系越和諧，說明企業(yè)開展稅收籌劃

的成功率越大。

四是企業(yè)依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)。有效的

稅收籌劃實(shí)際上就是依法納稅的具體體現(xiàn)

和行為升華，在稅收法律制度允許的范圍內(nèi),

企業(yè)可以根據(jù)自身利益的需要，進(jìn)行相應(yīng)的

稅收規(guī)劃和安排。企業(yè)