賬務(wù)

處理

塑膠廠的賬務(wù)處理

L收到股東投入的股款

借：銀行存款

貸：股本（實收資本）

資本公積

現(xiàn)在很多公司沒有收到資本金，沒有收到的時間不用計

就可以，這里是不是有靈活變通的地方

2、收到實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（小

規(guī)模企業(yè)是沒有）

3、收到應(yīng)收款項

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收票據(jù)

4、因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證

所記載的金額

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金

收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時

借：庫存現(xiàn)金（按實際收回的現(xiàn)金）

管理費用（按應(yīng)報銷的金額）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅）/（待認(rèn)證稅

金）

貸：其他應(yīng)收款（按實際借出的現(xiàn)金）

5、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支，財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明

原因的現(xiàn)金短缺或溢余，屬于庫存現(xiàn)金短缺

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：庫存現(xiàn)金

屬于現(xiàn)金溢余：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

待查明原因后作如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于由責(zé)任

人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX個人）

庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款

貸：待處理財產(chǎn)損溢

屬于無法查明的其他原因：

借：管理費用——現(xiàn)金短缺

貸：待處理財產(chǎn)損溢

如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個人或單

位）

屬于無法查明的現(xiàn)金溢余：

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入——資產(chǎn)盤盈利得

6、收到銀行存款利息

借：銀行存款

貸：財務(wù)費用負(fù)數(shù)

7、收回備用金和其他應(yīng)收暫付款項

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款

8、收到供應(yīng)單位因不履行合同而賠償損失的賠款

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

9、將款項匯往采購地開立采購專戶

借：其他貨幣資金一外埠存款

貸：銀行存款

10、將款項存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票和信用

卡

借：其他貨幣資金一銀行匯票

一銀行本票

——信用卡

貸：銀行存款

11.向銀行開立信用證、交納保證金

借：其他貨幣資金一信用證保證金

貸：銀行存款

12、向證券公司劃出資金時

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：銀行存款

購買股票、債券等時

借：交易性金融資產(chǎn)等

貸：其他貨幣資金存出投資款

13、將外埠存款、銀行匯票、銀行本票存款的未用余額

轉(zhuǎn)回結(jié)算戶

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一外埠存款

——銀行匯票

——銀行本票

14、交納稅費

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅（應(yīng)交增值稅）

貸：銀行存款

15、支付購入材料的價款和運雜費

A、采用計劃價格核算（工業(yè)企業(yè)，零售企業(yè)）

借：材料采購

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

（一般納稅人處理）

貸：銀行存款

其他貨幣資金

B、采用實際成本核算支付貨款、運雜費、貨物已經(jīng)到達

并已驗收入庫

借：原材料

庫存商品

銷售費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

（一般納稅人處理）

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

支付貨款、運雜費時，貨物尚未到達或尚未驗收入庫

借：在途物資

銷售費用

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（待認(rèn)證進

項稅額）

（一般納稅人處理）

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

其他貨幣資金

16、支付供應(yīng)單位各種款項

借：應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

17、支付委托外單位加工物資的加工費和運費

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）（待認(rèn)證進項

稅額）

（一般納稅人處理）

貸：銀行存款等

18、支付外購動力費欠款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

19、支付職工工資借：應(yīng)付職工薪酬貸：庫存現(xiàn)金銀行

欠

20、購入需要安裝的固定資產(chǎn)、開發(fā)設(shè)施

借：在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（待認(rèn)證進

項稅額）

貸：銀行存款

同時

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

21、購入工程用物資

借：原材料/工程物資（專用材料、專用設(shè)備）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（待認(rèn)證進

項稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù)

為購置大型設(shè)備而預(yù)付款

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

收到設(shè)備并補付設(shè)備價款：

借：原材料/工程物資（專用設(shè)備）（設(shè)備的實際成本）

貸：預(yù)付賬款（預(yù)付的價款）

銀行存款（補付的價款）

22、撥付備用金

借：其他應(yīng)收款（備用金）

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

定期補足備用金（相當(dāng)于報銷補費用）

借：管理費用等

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

23、支付待領(lǐng)工資、暫存款和其他應(yīng)付款項

借：其他應(yīng)付款

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

24、支付各項成本、費用

借：油氣生產(chǎn)成本/生產(chǎn)成本/輸油輸氣成本/在建工程/

油氣勘探支出/開發(fā)成本/研發(fā)支出/制造費用/管理費用/銷

售費用財務(wù)費用/勘探費用/營業(yè)外支出

貸：庫存現(xiàn)金

銀行存款

25、發(fā)放現(xiàn)金股利

借：應(yīng)付股利

貸：庫存現(xiàn)金

26、按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實際發(fā)還

股款或收購股票時

借：股本（實收資本）等

貸：銀行存款

受托方取得加工費應(yīng)當(dāng)計入”主營業(yè)務(wù)收入”科目。受托方

的會計核算一般是：

1、收到受托加工的材料時，按合同價（或不記錄實際金額）

登記備查簿，借記"受托加工物資一某公司"（注明物資數(shù)

量），領(lǐng)用時作相應(yīng)的附注說明。

2、對于加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本：

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料-輔助材料

貸：應(yīng)付職工薪酬

貸：制造費用

3、加工完成按合同規(guī)定發(fā)給委托方時：

（1）確認(rèn)銷售收入

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（加工費收入）

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：生產(chǎn)成本

（3）在備查簿中將受托加工物資注銷，貸記"受托加工物

資一某公司"（注明物資數(shù)量）。

擴展資料：

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、

輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、

包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。

收到來料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進

行登記。

二、本科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品

種和規(guī)格等進行明細核算。

三、原材料的主要賬務(wù)處理。

（-）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成

本，借記本科目，按實際成本，貸記"材料采購"或"在途

物資"科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記"材

料成本差異"科目。

（二）自制并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本,

借記本科目，按實際成本，貸記"生產(chǎn)成本"科目，按計劃

成本與實際成本的差異，借記或貸記"材料成本差異"科目。

委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)?/p>

際成本，借記本科目，按實際成本，貸記"委托加工物資"

科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記"材料成

本差異"科目。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記"生產(chǎn)成本"、"制造費用"、

"銷售費用"、"管理費用"等科目，貸記本科目。出售材

料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記"其他業(yè)務(wù)成本"科目，貸記本科目。發(fā)

出委托外單位加工的材料，借記"委托加工物資"科目，貸

記本科目。

采用計劃成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料

成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。采用實

際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采

用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認(rèn)定法計算確定。

電子塑料廠用什么方法進行產(chǎn)品成本計算

工廠核算成本是采用什么方法？

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)，其

中生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工和

制造費用，按產(chǎn)品對象形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即為制造成本。

產(chǎn)品制造成本核算的準(zhǔn)確與否，直接影響到產(chǎn)品銷售成本結(jié)

轉(zhuǎn)的正確性，進而影響當(dāng)期的會計利潤和應(yīng)納稅所得額。因

此，對制造成本的審查應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點。

一、制造成本的會計核算制造成本通過“生產(chǎn)成本"、"制

造費用”科目進行核算。"生產(chǎn)成本"科目核算企業(yè)進行工

業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自

制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各

項費用；該科目設(shè)置"基本生產(chǎn)成本"和"輔助生產(chǎn)成本"

兩個二級科目。"基本生產(chǎn)成本”二級科目核算企業(yè)為完成

主要生產(chǎn)目的而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費用，用于計算基本

生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；"輔助生產(chǎn)成本"二級科目核算企業(yè)為基

本生產(chǎn)及其他服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的費

用，用于計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算

對象設(shè)明細賬，明細賬用多欄式賬頁按成本項目設(shè)專欄進行

明細核算。"制造費用"科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供

勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。按不同的車間、部門設(shè)置明細

賬，明細賬用多欄式按費用項目內(nèi)容設(shè)專欄進行明細核算。

基本生產(chǎn)發(fā)生的直接材料和直接人工費用，按成本項目借記

"生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本"，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：借:

生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本貸：原材料一直接材料應(yīng)付工資

輔助生產(chǎn)發(fā)生直接材料和直接人工費用，按成本項目借記

"生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本"貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：借：

生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本貸：原材料一直接材料應(yīng)付工資

發(fā)生的各項間接費用，借記"制造費用"，貸記有關(guān)科目。

賬務(wù)處理：借：制造費用貸：原材料（銀行存款、累計折

舊等）月終，制造費用分配給成本核算對象時，賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本貸:

制造費用"制造費用"科目月末無余額。

二、制造成本的審查要點審查制造成本，應(yīng)通過〃生產(chǎn)成

本〃、〃制造費用〃明細賬歸集的內(nèi)容、分配的方法，獲取經(jīng)

濟業(yè)務(wù)中的原始記錄、單據(jù)、記賬憑證，采用核對法、審閱

法、復(fù)算法進行審查。審查要點如下：1.審查費用發(fā)生內(nèi)

容的真實性、合法性。有無虛假成本，有無非生產(chǎn)性費用和

擴大成本列支范圍等擠占成本的現(xiàn)象；2.跨期攤銷費用，

是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則記入當(dāng)期成本，有無人為調(diào)節(jié)利潤的

情況；3.費用歸集和分配的方式是否正確。有無未按規(guī)定

將制造費用在不同產(chǎn)品之間分配的情況；4.在產(chǎn)品成本計

算方法是否準(zhǔn)確。有無任意改變方法少記或多記產(chǎn)成品成本

及利用保留在產(chǎn)品成本，人為多計算或少計算產(chǎn)品成本，從

而調(diào)節(jié)利潤的情況；5.會計處理是否恰當(dāng)，有無影響當(dāng)期

成本情況。

三、制造成本審查方法由于工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計算方法復(fù)

雜，會計核算工作量大。因此，注冊稅務(wù)師在進行納稅審查

時，應(yīng)當(dāng)借助企業(yè)內(nèi)部控制制度的效用，通過了解企業(yè)內(nèi)部

控制制度是否存在及對遵守性的測試-分析找出企業(yè)存在的

薄弱環(huán)節(jié)和可能存在的問題，進而有選擇、有目的、有重點

地審查，這樣既能降低審查工作量，又能確保審查質(zhì)量。企

業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，包括為保證企

業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制的職

能不僅包括企業(yè)最高管理當(dāng)局用來授權(quán)或指揮進行購貨、生

產(chǎn)、銷售等經(jīng)營活動的各種方式方法，也包括核算、審核、

分析各種信息資料及報告的程序與步驟，還包括為對企業(yè)經(jīng)

營活動進行綜合計劃，控制和評價而制定或設(shè)置的各種規(guī)章

制度。因此，內(nèi)部控制的作用能夠提高會計核算的正確性和

可靠性。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度主要包括下列內(nèi)容：

1.靠的內(nèi)部憑證制度。企業(yè)有完善的內(nèi)部控制憑證，以種

類全、內(nèi)容完整、連續(xù)編號的一些處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的憑證,

作為會計處理依據(jù)。

2.完善的簿記制度。在可靠的憑證制度基礎(chǔ)上，建立完整的

賬簿和報表制度，確保會計記錄的嚴(yán)密性。

3,嚴(yán)格核對制度。包括憑證之間的核對，憑證和賬簿之間的

核對，賬簿和報表之間的核對等。企業(yè)建立嚴(yán)格的核對制

度，有利于及時改正會計記錄中錯誤，做到證、賬、表三

相符。

4.理的會計政策和會計程序。企業(yè)在遵守國家制定的會計準(zhǔn)

則的基礎(chǔ)上，還從本單位會計工作實際出發(fā)，建立自己的

合理會計政策和會計程序，以書面文字形式，作為會計處

理方法的依據(jù)。

5.期資產(chǎn)盤點制度。

對上述內(nèi)部控制制度會計體系可靠程度進行遵守性的調(diào)

查：第一、采用詢問法。詢問企業(yè)是否具有健全的內(nèi)部

控制制度?？梢圆扇柧淼男问皆O(shè)計調(diào)查表格，將你想要

詢問的項目按其重要性依次排列。對想要問的內(nèi)容及企業(yè)

回答，要逐項進行并做好記錄，使你在很短的時間內(nèi)對企

業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)流程、控制程序、核算方法有所認(rèn)識。

第二、采用抽查法。驗證內(nèi)部控制是否一直在運行，是否

取得了預(yù)期效果，在多大程度上確保核算的正確性。我們

可以對上述的詢問內(nèi)容，選擇對成本影響最大的項目，抽

取樣本一原始單據(jù)、憑證進行查看，并對企業(yè)回答進行核

對，判斷其內(nèi)部控制的有效性。通過詢問和抽查，對被

查企業(yè)的內(nèi)部控制制度，我們可得出這幾種結(jié)論：第一、

依賴程度高。被查企業(yè)具有健全、完善的內(nèi)部控制制度，

并且均能有效發(fā)揮作用。因此，經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算發(fā)生

差錯的可能性很小，可以相應(yīng)對該環(huán)節(jié)減少審查的工作量,

甚至于可以不查。第二、依賴程序一般。企業(yè)內(nèi)部控制

制度較為良好，但存在一定缺陷或薄弱環(huán)節(jié)，在某種程度

上可能影響會計核算的準(zhǔn)確性與可靠性，可以對薄弱環(huán)節(jié)

項目進行較為深度的審查。第三、依賴程度低。企業(yè)內(nèi)

部控制制度明顯失效，大部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計記錄失控，

各項資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出錯，從而導(dǎo)致無法依賴。在這種情

況下，必須開展制造成本詳細審查。審查時應(yīng)從以下幾

個方面進行操作：一按成本項目進行審查產(chǎn)品制造成本

構(gòu)成項目為直接材料、直接人工和制造費用。1.直接材

料成本⑴采用實際成本方法核算獲取成本計算單、材料

成本分配匯總表、材料發(fā)出匯總表、材料明細賬中各直接

材料的單位成本等資料。①審查成本計算單中直接材料

與材料成本分配匯總表中相關(guān)的直接材料是否相符，分配

的標(biāo)準(zhǔn)是否合理。審查時注意兩個方面的問題：第一、

非生產(chǎn)耗用材料記入產(chǎn)品成本。如果成本計算單直接材料

金額大于材料成本分配匯總表的分配金額，應(yīng)進一步查明

原因，審查材料使用對象有無將非產(chǎn)品耗用材料記入產(chǎn)品

成本。但企業(yè)會計人員如果有意識地擠占產(chǎn)品成本,在耗

用材料進行分配時，就會將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)

品成本，使得成本計算單和材料分配匯總表金額相等。核

對材料分配表若不能暴露問題，可采取通過非生產(chǎn)性項目

的審查，即采用〃反查法〃的方法進行審查，查明問題后，

按照誰耗用誰負(fù)擔(dān)的原則，進行納稅調(diào)整。賬務(wù)處理：借:

在建工程應(yīng)付福利費貸：本年利潤（或以前年度損益調(diào)

整）第二、混淆不同產(chǎn)品成本。通過材料分配率混淆不

同產(chǎn)品的成本，相應(yīng)降低本期暢銷產(chǎn)品成本，以調(diào)節(jié)跨年

度的利潤。審查注意那些不能確指產(chǎn)品耗用的共同混合使

用原材料，分配時應(yīng)科學(xué)地選擇分配標(biāo)志、計算方法及會

計記錄。正確方法：在消耗定額比例法下，通常采用按

產(chǎn)品的材料定額消耗量或材料定額成本的比例分配。計算

處理：分配率二材料實際總消耗量（或?qū)嶋H成本）：各

種產(chǎn)品材料定額消耗量（或定額成本）之和某種產(chǎn)品應(yīng)

分配二該種產(chǎn)品的材料定額:消耗量（或定額成本）X分配

率也可以采用其他分配方法。如：產(chǎn)品產(chǎn)量或重量比例

分配法。②抽取材料發(fā)出匯總表，選主要材料品種，統(tǒng)

計直接材料的發(fā)出數(shù)量，將其與實際單位成本相乘，計算

金額數(shù)，并與材料成本分配匯總表中該種材料成本比較,

看其是否相等。審查注意下列問題：第一、企業(yè)是否采

取提高成材料單位成本，多計產(chǎn)品成本。第二、審查領(lǐng)

料單授批準(zhǔn)及領(lǐng)料人是否簽字，防止虛假領(lǐng)料多計成本。

第三，材料單位成本計價方法是否恰當(dāng)，有無變更、人為

調(diào)節(jié)成本或利潤。如果企業(yè)年度內(nèi)改變計價方法，應(yīng)按原

計價方法計算發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，其差額調(diào)整材料成本或

當(dāng)期利潤。審查方法參見〃材料成本的審查要點〃。⑵

采用定額成本法抽查某種產(chǎn)品的生產(chǎn)通知單若產(chǎn)量統(tǒng)計

記錄及其直接材料單位消耗定額，根據(jù)材料明細賬中各該

項直接材料的實際單位成本，計算直接材料總消耗量和總

成本，與有關(guān)成本計算單中耗用直接材料成本核對，看其

是否相等。并注意兩個問題：第一、生產(chǎn)通知單是否經(jīng)

過授權(quán)批準(zhǔn)，防止虛假業(yè)務(wù)產(chǎn)量增加材料耗用；第二、

單位消耗定額和材料成本計價是否恰當(dāng)，有無變更、人為

改變方法而影響成本。⑶采用標(biāo)準(zhǔn)成本法抽取生產(chǎn)通知

單或產(chǎn)量統(tǒng)計記錄，直接材料單位標(biāo)準(zhǔn)用量，直接材料標(biāo)

準(zhǔn)單價及發(fā)出材料匯總表。根據(jù)產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)用量及標(biāo)準(zhǔn)

單價計算出標(biāo)準(zhǔn)成本，與成本計算單價中的直接材料成本

核對是否相符，有無利用直接材料成本差異計算以及會計

處理是否正確，前后期是否一致。除此之外，還應(yīng)審查

廢料及多料的返庫是否及時，是否辦理〃假退庫〃手續(xù)。

通過查看〃生產(chǎn)成本〃賬紅字沖減成本金額，判斷其正確

性。2.直接人工成本⑴對于采用計時工資制的，抽取實

際工時統(tǒng)計記錄、人員工資分類表及人工費用分配匯總等,

運用核對法開展審查。①從成本計算單中選擇核對直接

人工成本與人工費用分配匯總表相應(yīng)的實際工資費用是

否相符，查明有無將非生產(chǎn)人員工資計入成本。②選取

某月資料核對實際工時記錄與人工費用分配匯總表中相

應(yīng)的實際工時是否相符，查明有無虛報工時、多列工資擴

大成本，減少利潤。③抽取并核對生產(chǎn)部門若干期間的

工時臺賬與實際工時統(tǒng)計是否相符，追溯原始工時記錄，

確保工資核算真實性。④當(dāng)沒有實際工時統(tǒng)計記錄時，

根據(jù)人員工資分類表，計算復(fù)核人工費用分配匯總表中的

直接人工工資費用是否合理正確，有無出現(xiàn)與生產(chǎn)量偏離

太大的數(shù)據(jù)，如有，應(yīng)進一步查明原因。⑵對采用計件

工資制的，抽取產(chǎn)量統(tǒng)計報告、個人（小組）產(chǎn)量記錄和

經(jīng)批準(zhǔn)的單位工資標(biāo)準(zhǔn)或計件工資制度，運用核對法開展

審查。①核對按統(tǒng)計產(chǎn)量和單位工資標(biāo)準(zhǔn)計算的人工費

用與成本計算單中直接人工成本是否相符。②抽取若干

直接人工（小組）產(chǎn)量記錄，審查是否被匯總計入產(chǎn)量統(tǒng)

計報表中。⑶對于采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，抽取生產(chǎn)通知單或

產(chǎn)量統(tǒng)計報表、工時統(tǒng)計報表和經(jīng)批準(zhǔn)的工時、標(biāo)準(zhǔn)工時

工資率、直接人工的工資匯總表等資料，運用核對法進行

審查。①根據(jù)產(chǎn)量和單位標(biāo)準(zhǔn)工時計算標(biāo)準(zhǔn)工時總量，

再乘以標(biāo)準(zhǔn)工時工資率，以審查其是否與成本計算單中的

直接人工成本相符。②直接人工成本差異的計算與賬務(wù)

處理是否正確，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本的年度內(nèi)有無重大變

更。3.制造費用成本抽取制造費用分配匯總表、按項目

分列的制造費用明細賬、與制造費用分配標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的統(tǒng)計

資料及其相關(guān)原始記錄。⑴審查〃制造費用〃賬戶借方

發(fā)生額歸集的制造費用內(nèi)容是否正常，開支的標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生

的費用是否是應(yīng)歸屬于本期的生產(chǎn)費，不符合規(guī)定的應(yīng)剔

除計稅處理。制造費用成本項目中，固定資產(chǎn)折舊為其中

的主要內(nèi)容，其審查方法在第五節(jié)中講解。⑵在制造費

用分配匯總表中選擇一個產(chǎn)品，核對其分?jǐn)偟闹圃熨M用與

相應(yīng)的成本計算單的制造費用是否相符。⑶制造費用的

分配、計算選擇的標(biāo)準(zhǔn)和計算結(jié)果是否正確，分配的方法

有無變更，防止采用不同的計算方法多分配應(yīng)稅產(chǎn)品成本,

相應(yīng)少分配免稅產(chǎn)品成本。審查發(fā)現(xiàn)此類問題應(yīng)重新正確

計算，作出會計調(diào)整。二審查〃生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成

本〃賬戶輔助生產(chǎn)成本核算內(nèi)容是為企業(yè)生產(chǎn)車間、管

理部門、在建工程及輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的車間

所發(fā)生的費用。從服務(wù)的對象上看，部門多、非生產(chǎn)性占

有一定的比例，正確分配輔助生產(chǎn)成本關(guān)系到正確計算產(chǎn)

品成本。抽取輔助生產(chǎn)費用分配表、生產(chǎn)統(tǒng)計表等原始

記錄資料，從分配標(biāo)準(zhǔn)、費用分配方法、費用分配金額三

個環(huán)節(jié)查證輔助生產(chǎn)成本分配是否真實、正確。1.審查

各車間的費用分配標(biāo)準(zhǔn)。審查有無將為基本建設(shè)、專項工

程、福利部門提供的水、汽、機械加工、修理修配等勞務(wù)

費用計入輔助生產(chǎn)；審查是否按實際受益對象進行分配，

分配率是否正確，采用復(fù)算方法重新計算，對少分配或非

生產(chǎn)性費用擠入生產(chǎn)成本的情況，調(diào)增計稅利潤。2.審

查分配方法。輔助生產(chǎn)分配方法較為復(fù)雜，審查進注意有

無年度內(nèi)任意改變分配方法，使各部門分配金額發(fā)生不正

常波動的情況。如果存在這樣情況，應(yīng)按原方法進行計算，

其差額調(diào)增（調(diào)減）計稅利潤。3.審查費用分配金額。

用輔助生產(chǎn)費用分配表與輔助生產(chǎn)車間統(tǒng)計表對照，當(dāng)費

用分配表中的分配金額大于生產(chǎn)統(tǒng)計表中的費用額時，應(yīng)

進一步查明輔助生產(chǎn)費用歸集有無虛假，抑或統(tǒng)計有差錯。

如證實生產(chǎn)統(tǒng)計表正確的情況下，即為多轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本的費

用，應(yīng)調(diào)增利潤。三審查費用確認(rèn)的原則會計制度規(guī)定，

確認(rèn)費用應(yīng)遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，

凡是屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已收到或支

付，均作為本期收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的

收入和費用，即使其款項已在本期收到或付出，也不應(yīng)作

為本期的收入或費處理。由此可見權(quán)責(zé)發(fā)生制才能真正按

會計期間來正確反映各期的盈虧情況。主要審查發(fā)生的

費用是否歸屬于本期產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，影響當(dāng)期利潤。企業(yè)生產(chǎn)

經(jīng)營過程中發(fā)生的跨期費用，在"預(yù)提費用"、"待攤費用"

科目進行核算，審查該科目發(fā)生的費用是否應(yīng)由本期產(chǎn)品

成本來負(fù)擔(dān)。應(yīng)從費用真實性、合法性、計入成本時間和

方法加以審查，審查時應(yīng)注意兩點：⑴待攤費用應(yīng)嚴(yán)格

劃清資本性與收益性支出的界限。⑵審查預(yù)提費用計入

當(dāng)期成本的真實性、合法性，是否符合成本的列支范圍、

標(biāo)準(zhǔn)，計提金額是否正確，支付對象是否合理。1.〃待

攤費用”科目的審查待攤費用是指企業(yè)本期已經(jīng)支付或

已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期分期按照費用支付或發(fā)

生的受益期限平均攤?cè)肷a(chǎn)成本，且攤銷期在一年以內(nèi)的

各項費用。為了正確貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算原則，分

行業(yè)的會計核算制度都相應(yīng)地設(shè)置了〃待攤費用〃會計科

目，便于企業(yè)準(zhǔn)確核算應(yīng)分期攤銷的各項費用和費用攤銷

的具體結(jié)果。⑴"待攤費用"科目會計核算方法該科目

主要核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)支付的應(yīng)由本期及以后各

期分別負(fù)擔(dān)的且分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項費用。如低值易

耗品攤銷、出租、出借包裝物攤銷、預(yù)付保險費、預(yù)付的

固定資金資產(chǎn)租金、固定資產(chǎn)修理費用，一次購買印花稅

票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額，以及預(yù)付報

刊訂閱費用等（若數(shù)額小，也可一次性列入支付期相關(guān)費

用入〃待攤費用〃賬戶的借方反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或支付的

費用，貸方反映已經(jīng)攤?cè)胂鄳?yīng)期間生產(chǎn)成本、費用的金額,

該科目的余額一般在借方，表示一定期間內(nèi)尚未攤銷完畢

的各項費用。為了便于準(zhǔn)確劃分各項費用受益期限和攤銷

期限，〃待攤費用〃除設(shè)置總賬外，還應(yīng)按各項智用的發(fā)

生時間和種類設(shè)置〃待攤費用〃明細分類賬。賬務(wù)處理：

發(fā)生時：借：待攤費用一XXX貸：銀行存款（現(xiàn)金、現(xiàn)

金、低值易耗品.…）攤銷時。借滯I」造費用（生產(chǎn)成本、

營業(yè)成本、管理費用等）貸：待攤費用一XXX⑵”待攤

費用〃的審查重點及審查的思路在日常稅收審查工作中，

由于