建筑營業(yè)稅管理暫行辦法一、總則（一）目的與依據(jù)為了加強(qiáng)建筑營業(yè)稅的征收管理，規(guī)范建筑行業(yè)稅收秩序，保障國家稅收收入，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合建筑行業(yè)的特點(diǎn)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，以及與建筑業(yè)務(wù)相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體包括各類建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)。（三）基本原則1.依法征稅原則：建筑營業(yè)稅的征收管理必須嚴(yán)格依照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，確保稅收的合法性和嚴(yán)肅性。2.公平公正原則：對(duì)建筑行業(yè)內(nèi)的所有納稅人一視同仁，按照相同的標(biāo)準(zhǔn)和方法征收稅款，保證稅收負(fù)擔(dān)公平合理。3.源泉控管原則：加強(qiáng)對(duì)建筑業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅收控管，從源頭上防止稅款流失。4.信息共享原則：建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門之間的信息共享機(jī)制，及時(shí)掌握建筑項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)信息，提高稅收征管效率。二、建筑營業(yè)稅的納稅義務(wù)人（一）一般規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為建筑營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；個(gè)人是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。（二）特殊規(guī)定1.承包建筑工程的納稅義務(wù)人建筑安裝業(yè)務(wù)實(shí)行分包或者轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。總承包人在支付分包款或轉(zhuǎn)包款時(shí)，應(yīng)代扣代繳分包人或轉(zhuǎn)包人的建筑營業(yè)稅。納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。2.境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供建筑勞務(wù)的納稅義務(wù)人境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供建筑勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣繳稅款，并向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。三、建筑營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）一般規(guī)定建筑營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供建筑勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（二）特殊規(guī)定1.建筑工程分包或轉(zhuǎn)包的計(jì)稅依據(jù)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。但分包單位應(yīng)就其分包收入向總承包人開具合法有效的發(fā)票，否則總承包人不得扣除分包款。2.提供建筑勞務(wù)同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的計(jì)稅依據(jù)納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。四、建筑營業(yè)稅的稅率建筑營業(yè)稅的稅率為3%。納稅人提供建筑勞務(wù)適用該稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。五、建筑營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）一般規(guī)定1.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。2.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（二）特殊規(guī)定1.建設(shè)方與承包方簽訂書面合同，明確規(guī)定付款日期的，按照合同約定的付款日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。應(yīng)稅行為完成的標(biāo)準(zhǔn)，按照建筑工程形象進(jìn)度或者完成的工作量確定。2.納稅人自建建筑物后銷售的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人將自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與的，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。六、建筑營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)（一）一般規(guī)定1.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.納稅人從事跨省、自治區(qū)、直轄市工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（二）特殊規(guī)定1.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。2.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。七、建筑營業(yè)稅的申報(bào)與繳納（一）納稅申報(bào)1.納稅人應(yīng)按照規(guī)定的申報(bào)期限和申報(bào)內(nèi)容，如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。納稅申報(bào)期限為自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)。2.納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)報(bào)送以下資料：《建筑業(yè)營業(yè)稅納稅申報(bào)表》；建筑工程承包合同；建筑業(yè)發(fā)票存根聯(lián)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。（二）稅款繳納1.納稅人應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，及時(shí)足額繳納稅款。2.納稅人繳納的建筑營業(yè)稅，以人民幣計(jì)算。納稅人以外匯結(jié)算營業(yè)額的，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。八、建筑營業(yè)稅的減免稅規(guī)定（一）法定減免稅1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)免征營業(yè)稅。2.殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)免征營業(yè)稅。4.學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營業(yè)稅。5.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治免征營業(yè)稅。6.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入免征營業(yè)稅。（二）其他減免稅1.對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的收入，免征營業(yè)稅。2.對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房暫免征收營業(yè)稅；對(duì)個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，暫按3%的稅率征收營業(yè)稅。3.單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。4.對(duì)科普單位的門票收入，以及縣及縣以上黨政部門和科協(xié)開展的科普活動(dòng)的門票收入免征營業(yè)稅。納稅人享受減免稅優(yōu)惠的，應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅審批手續(xù)。未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人不得自行享受減免稅優(yōu)惠。九、建筑營業(yè)稅的發(fā)票管理（一）發(fā)票領(lǐng)購1.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購建筑業(yè)發(fā)票。2.領(lǐng)購建筑業(yè)發(fā)票時(shí)，納稅人應(yīng)提供以下資料：《發(fā)票領(lǐng)購簿》；經(jīng)辦人身份證明；稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（二）發(fā)票開具1.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定開具建筑業(yè)發(fā)票。建筑業(yè)發(fā)票應(yīng)使用計(jì)算機(jī)開具，手工開具的無效。2.發(fā)票開具的內(nèi)容應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，包括付款方名稱、付款方稅務(wù)登記號(hào)、建筑勞務(wù)內(nèi)容、金額、稅率、稅額等。3.納稅人應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具發(fā)票，并加蓋發(fā)票專用章。（三）發(fā)票保管與繳銷1.納稅人應(yīng)按照規(guī)定妥善保管建筑業(yè)發(fā)票，不得丟失、損毀。2.發(fā)票使用完畢后，納稅人應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳銷發(fā)票。繳銷發(fā)票時(shí)，納稅人應(yīng)提供已開具發(fā)票的存根聯(lián)、作廢發(fā)票的全部聯(lián)次、紅字發(fā)票的存根聯(lián)及對(duì)應(yīng)的藍(lán)字發(fā)票的發(fā)票聯(lián)等資料。十、建筑營業(yè)稅的稅務(wù)檢查（一）檢查內(nèi)容1.納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、計(jì)稅依據(jù)、稅率等是否符合規(guī)定。2.納稅人是否按照規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款。3.納稅人的發(fā)票使用和管理是否符合規(guī)定。4.納稅人是否存在減免稅優(yōu)惠政策的違規(guī)享受情況。（二）檢查方法1.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過實(shí)地檢查、調(diào)閱賬簿憑證、查詢銀行賬戶、詢問當(dāng)事人等方式進(jìn)行稅務(wù)檢查。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求納稅人提供與納稅有關(guān)的資料，納稅人應(yīng)如實(shí)提供，不得拒絕、隱瞞。（三）檢查處理1.對(duì)于檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理。2.納稅人未按照規(guī)定申報(bào)納稅、繳納稅款、使用發(fā)票等的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令其限期改正，并按照規(guī)定加收滯納金、處以罰款。3.納稅人騙取減免稅優(yōu)惠的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其已減免的稅款，并按照規(guī)定處以罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。十一、法律責(zé)任（一）納稅人的法律責(zé)任1.納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。2.納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。3.納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。4.以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。（二）扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任1.扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。2.扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（三）其他法律責(zé)任1.納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式