2025年注冊會計師考試《會計》政府及民間非營利組織會計模擬試題解析答案1.單項選擇題（1）下列關(guān)于政府會計核算模式的表述中，不正確的是（）。A.政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成B.預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定；財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制C.政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告D.政府決算報告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)答案：D解析：政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，所以選項D不正確。選項A，政府會計確實是由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，這是政府會計體系的基本框架；選項B，預(yù)算會計一般實行收付實現(xiàn)制，有特殊規(guī)定按規(guī)定執(zhí)行，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，這體現(xiàn)了兩種會計核算基礎(chǔ)的不同特點和適用范圍；選項C，政府會計主體編制決算報告和財務(wù)報告，分別反映預(yù)算執(zhí)行情況和財務(wù)狀況、運行情況等信息。（2）下列各項中，屬于政府財務(wù)會計要素的是（）。A.預(yù)算收入B.預(yù)算支出C.預(yù)算結(jié)余D.凈資產(chǎn)答案：D解析：政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用；預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余是預(yù)算會計要素。選項A、B、C屬于預(yù)算會計要素范疇，用于反映政府預(yù)算資金的收支和結(jié)余情況；而選項D凈資產(chǎn)是財務(wù)會計要素，反映政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，體現(xiàn)了政府的財務(wù)狀況。（3）某事業(yè)單位2025年1月1日購入一項專利權(quán)，價款為200000元，另支付相關(guān)稅費2000元。該專利權(quán)的預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷。則2025年該專利權(quán)應(yīng)攤銷的金額為（）元。A.20000B.20200C.2000D.2020答案：B解析：無形資產(chǎn)的入賬價值=200000+2000=202000（元），年攤銷額=202000÷10=20200（元）。在計算無形資產(chǎn)入賬價值時，相關(guān)稅費要計入成本，然后按照預(yù)計使用年限采用直線法進(jìn)行攤銷，所以2025年應(yīng)攤銷的金額為20200元。（4）下列關(guān)于民間非營利組織會計的表述中，正確的是（）。A.民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)為收付實現(xiàn)制B.民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用C.民間非營利組織接受捐贈資產(chǎn)，應(yīng)按照捐贈方的意愿進(jìn)行使用，不設(shè)置限定性和非限定性區(qū)分D.民間非營利組織的財務(wù)會計報告不包括現(xiàn)金流量表答案：B解析：民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，選項A錯誤；民間非營利組織接受捐贈資產(chǎn)，要區(qū)分限定性捐贈和非限定性捐贈，選項C錯誤；民間非營利組織的財務(wù)會計報告包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表，選項D錯誤。民間非營利組織的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用，這是其會計核算的基本要素，用于反映組織的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動成果。2.多項選擇題（1）下列各項中，屬于政府預(yù)算會計要素的有（）。A.預(yù)算收入B.預(yù)算支出C.預(yù)算結(jié)余D.凈資產(chǎn)答案：ABC解析：政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余；凈資產(chǎn)是政府財務(wù)會計要素。選項A、B、C構(gòu)成了政府預(yù)算會計的基本要素，用于核算和反映政府預(yù)算資金的收支和結(jié)余情況，而選項D凈資產(chǎn)是財務(wù)會計范疇的要素。（2）下列關(guān)于政府單位無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有（）。A.政府單位自行研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期費用B.政府單位自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)C.政府單位外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出D.政府單位無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用答案：ACD解析：政府單位自行研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足一定條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并非所有開發(fā)階段支出都確認(rèn)為無形資產(chǎn)，選項B錯誤。選項A，研究階段支出由于其不確定性和探索性，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期費用；選項C，外購無形資產(chǎn)成本的確定符合會計準(zhǔn)則要求；選項D，無形資產(chǎn)攤銷一般計入當(dāng)期費用，符合會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。（3）民間非營利組織的收入來源主要包括（）。A.捐贈收入B.會費收入C.提供服務(wù)收入D.政府補助收入答案：ABCD解析：民間非營利組織的收入來源較為廣泛，捐贈收入是重要來源之一，是組織接受捐贈者的資產(chǎn)捐贈形成的收入；會費收入是會員繳納的費用；提供服務(wù)收入是組織提供相關(guān)服務(wù)取得的報酬；政府補助收入是從政府部門獲得的補助款項。這四項都是民間非營利組織常見的收入來源。（4）下列關(guān)于政府單位固定資產(chǎn)折舊的表述中，正確的有（）。A.政府單位應(yīng)當(dāng)對除文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、單獨計價入賬的土地、以名義金額計量的固定資產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)計提折舊B.政府單位固定資產(chǎn)的折舊方法一般采用年限平均法或工作量法C.政府單位固定資產(chǎn)的折舊年限一經(jīng)確定，不得變更D.政府單位當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計提折舊答案：ABD解析：政府單位固定資產(chǎn)的折舊年限一般情況下不得隨意變更，但如果發(fā)生特定情況，如資產(chǎn)使用環(huán)境變化等，是可以按照規(guī)定進(jìn)行變更的，選項C錯誤。選項A明確了需要計提折舊的固定資產(chǎn)范圍；選項B，年限平均法和工作量法是常見的折舊計算方法，符合政府單位固定資產(chǎn)折舊的核算要求；選項D，固定資產(chǎn)折舊的計提時間規(guī)定，與企業(yè)會計中的規(guī)定有所不同，體現(xiàn)了政府單位會計核算的特點。3.判斷題（1）政府會計主體對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計核算，不得提前或者延后。（）答案：正確解析：這符合會計信息質(zhì)量要求中的及時性原則，政府會計主體及時進(jìn)行會計核算，能夠保證會計信息的時效性，為決策提供及時、準(zhǔn)確的依據(jù)。如果提前或延后核算，會導(dǎo)致會計信息不能真實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的實際情況，影響信息使用者的判斷。（2）民間非營利組織的凈資產(chǎn)是指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，包括限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。（）答案：正確解析：民間非營利組織的凈資產(chǎn)確實是資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，根據(jù)資產(chǎn)使用是否受到限制，分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。限定性凈資產(chǎn)是資產(chǎn)提供者或法律法規(guī)等對資產(chǎn)使用設(shè)置了限制條件的凈資產(chǎn)；非限定性凈資產(chǎn)則沒有這些限制。（3）政府單位的財政撥款收入是指政府單位從同級政府財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出撥款和項目支出撥款。（）答案：正確解析：財政撥款收入是政府單位重要的收入來源，從同級政府財政部門取得，按照用途可分為基本支出撥款用于維持單位日常運轉(zhuǎn)等基本活動，項目支出撥款用于特定項目的開展。（4）政府單位的庫存物品在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存物品的實際成本。（）答案：正確解析：這與企業(yè)存貨發(fā)出成本的確定方法類似，政府單位可以根據(jù)庫存物品的特點和管理要求，選擇合適的方法確定發(fā)出庫存物品的實際成本，以保證成本核算的準(zhǔn)確性和合理性。4.計算分析題某事業(yè)單位2025年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）1月1日，收到財政授權(quán)支付額度到賬通知書，通知書中注明的授權(quán)支付額度為100000元。（2）2月10日，通過財政授權(quán)支付方式購買一批辦公用品，價款為20000元，辦公用品已驗收入庫。（3）3月15日，開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動取得事業(yè)收入50000元，款項已存入銀行。（4）12月31日，將“財政撥款收入”科目貸方余額800000元、“事業(yè)收入”科目貸方余額200000元、“上級補助收入”科目貸方余額100000元、“經(jīng)營收入”科目貸方余額50000元進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，編制相關(guān)的會計分錄。答案：（1）1月1日借：零余額賬戶用款額度100000貸：財政撥款收入100000同時，借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度100000貸：財政撥款預(yù)算收入100000解析：在財務(wù)會計中，收到財政授權(quán)支付額度到賬通知書，增加零余額賬戶用款額度和財政撥款收入；在預(yù)算會計中，相應(yīng)增加資金結(jié)存和財政撥款預(yù)算收入，體現(xiàn)了政府會計雙分錄的特點，分別從財務(wù)和預(yù)算角度進(jìn)行核算。（2）2月10日借：庫存物品20000貸：零余額賬戶用款額度20000同時，借：事業(yè)支出20000貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度20000解析：財務(wù)會計中，購買辦公用品并驗收入庫，增加庫存物品，減少零余額賬戶用款額度；預(yù)算會計中，記錄事業(yè)支出的發(fā)生，減少資金結(jié)存中的零余額賬戶用款額度。（3）3月15日借：銀行存款50000貸：事業(yè)收入50000同時，借：資金結(jié)存——貨幣資金50000貸：事業(yè)預(yù)算收入50000解析：財務(wù)會計中，取得事業(yè)收入并存入銀行，增加銀行存款和事業(yè)收入；預(yù)算會計中，增加資金結(jié)存的貨幣資金和事業(yè)預(yù)算收入。（4）12月31日財務(wù)會計分錄：借：財政撥款收入800000事業(yè)收入200000上級補助收入100000經(jīng)營收入50000貸：本期盈余1150000預(yù)算會