資產(chǎn)評估及會計處理

上海立信資產(chǎn)評估公司董事長張美靈

內(nèi)容摘要：依據(jù)我國現(xiàn)行稅法和會計制度的有關規(guī)定，企業(yè)應依

據(jù)不同評估目的，在上述各類經(jīng)濟行為實現(xiàn)時，依據(jù)評估結果核

準后的價值調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值，或以評估結果核準后的價值為

參考，確定成交底價。本文從資產(chǎn)評估會計處理的程序、要求和

方法做切入口，試著對企業(yè)兼并、對外投資、股份制改組、企業(yè)

改制等不同評估目的的評估結果會計處理做一個探討，希望能更

好的對評估結果核準后的價值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值的情形作一番

實務操作，從而對企業(yè)整個經(jīng)濟行為的實現(xiàn)有個完整的結局起到

主動的作用。

關鍵字：資產(chǎn)評估、會計、會計處理

第一部分資產(chǎn)評估會計處理的程序及要求

一、對資產(chǎn)評估結果進行會計處理應履行的程序

評估機構在完成所擔當?shù)馁Y產(chǎn)評估任務后，應向資產(chǎn)占有單

位提出資產(chǎn)評估報告。實行核準制的資產(chǎn)占有單位在收到評估報

告后，應剛好將資產(chǎn)評估報告和有關材料逐級上報其集團公司或

有關部門初審，經(jīng)初審同意后，向主管財政部門提出核準申清。

主管財政部門收到核準申請后，對評估報告審核，下達核準文件;

不符合要求的，予以退回。實行備案制的資產(chǎn)占有單位，應將備

案材料報送財政部或集團公司或有關部門備案。資產(chǎn)占有單位實

施核準或備案后，需對評估結果進行會計處理。

二、資產(chǎn)評估結果會計處理的基本要求

資產(chǎn)評估的會計處理是一項政策性、技術性很強的工作，因

此應遵循下列基本要求：

1、依據(jù)資產(chǎn)評估報告進行會計處理。核準或備案后的資產(chǎn)評

估報告是對資產(chǎn)評估結果進行會計處理的原始憑證，企業(yè)應依據(jù)

資產(chǎn)評估報告對資產(chǎn)評估結果進行會計處理。

2、按現(xiàn)行企業(yè)會計準則、企業(yè)會計制度的規(guī)定進行會計處理

現(xiàn)行的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度中對資產(chǎn)評估結果的會

計處理作了一些規(guī)定，這是企業(yè)進行會計處理的依據(jù)。但規(guī)定不

行能涵容各種資產(chǎn)評估結果的會計處理，如沒有明確規(guī)定的，應

依據(jù)國際慣例進行會計處理。

3、應依據(jù)資產(chǎn)評估的不同目的和類型，采納不同的會計處理

方法

資產(chǎn)評估不同的目的和類型，要求采納不同的會計處理方法,

資產(chǎn)評估結果會計處理的方法有賬項調(diào)整法、附注說明法、報表

說明法等。如股份制改組的資產(chǎn)評估對資產(chǎn)評估結果進行會計處

理時，要求將資產(chǎn)評估結果重新過入新的賬簿中，采納的是賬項

調(diào)整法；假如為抵押而進行資產(chǎn)評估時，只需將評估結果在會計

報告中進行附注說明，即采納附注說明法。

第二部分資產(chǎn)評估結果會計處理的基本方法

一、賬項調(diào)整法

賬項調(diào)整法是依據(jù)資產(chǎn)評估結果，調(diào)整相應的賬簿記錄和報

表的方法c當企業(yè)進行資產(chǎn)評估的R的是依據(jù)資產(chǎn)評估結果確定

全部者的權益，確定利潤安排的比例，評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、確

定承包基數(shù)時，要依據(jù)評估結果調(diào)整賬面，以便依據(jù)調(diào)整后的賬

面會計信息作為界定全部者權益的基礎，作為利潤安排的前提條

例。

資產(chǎn)評估結果大于原資產(chǎn)賬面價值的差額，是屬于未實現(xiàn)的

收益，而資產(chǎn)評估的增值也不行能產(chǎn)生現(xiàn)實收益，因此現(xiàn)行有關

規(guī)定把資產(chǎn)評估增值作為資本公積處理；資產(chǎn)評估結果小于原資

產(chǎn)賬面價值的差額，雖然也是未實現(xiàn)的，依據(jù)謹慎性原則，將評

估減值作為當期損好處理。

評估結果及原賬面價值的差額，無論是作為資本公積處理（增

值），還是作為當期損好處理（減值），一般是將當期確認的總差

額一并進行調(diào)整，此后該項資產(chǎn)在運用過程中發(fā)生折舊、攤銷時,

假如企業(yè)按評估前的原賬面價值計提折舊或攤銷費用，按有關規(guī)

定應將評估前資產(chǎn)賬面價值及評估后資產(chǎn)賬面價值之間的差額

作為資本公積處理；假如企業(yè)依據(jù)評估增值后的賬面價值計提折

舊、攤銷費用，應解決因增加費用而削減納稅所得額后應繳納的

所得稅問題。現(xiàn)行稅法規(guī)定在計算應納稅所得額時，可按兩種方

三、報表說明法

報表說明法是指將資產(chǎn)評估結果只在母公司會計報表中說明

的方法。當子公司進行資產(chǎn)評估時，若發(fā)生增值或減值，子公司

可以依據(jù)須要調(diào)整賬簿資料，而母公司不須要在賬簿資料中調(diào)

整，只需在合并會計報表中反映評估的結果。

第三部分適用不同評估目的評估結果的會計處理

一、對外投資評估結果的會計處理

對外投資是指企業(yè)除經(jīng)營自身的主營業(yè)務外，以其資金投放

到其他企業(yè)的行為。對外投資按持有目的可分為短期投資和長期

投資，按其出資形式又可分為貨幣性資產(chǎn)投資和非貨幣性資產(chǎn)投

資。這里的貨幣性資產(chǎn)是指現(xiàn)金及將以固定或確定金額的貨幣收

取的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應收票據(jù)和應收賬款以及打算持有到

期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包

括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不打算持有至到期

的債券投資等。而非貨幣性資產(chǎn)由于在將來能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟

利益是不固定的或不行確定的，因而在對外投資時須要進行資產(chǎn)

評估。

依據(jù)有關規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)對外投資進行資產(chǎn)評估后，應

依據(jù)評估確認價值來調(diào)整投資企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值，然后再

依據(jù)調(diào)整后的賬面價值作對外投資的會計處理?，F(xiàn)舉例說明如

下：

（-）以固定資產(chǎn)對外投資

（例）經(jīng)上級主管部門批準，某企業(yè)打算及外商合資，將其

擁有的廠房及機器設備對外投資，廠房及機器設備的賬面原值為

100萬元，已提折舊40萬元。評估后確認的重置完全價值為120

萬元，按成新率確定的凈值為66萬元。則企業(yè)應作如下會計處

理：

（1）依據(jù)評估后的價值調(diào)賬

借：固定資產(chǎn)（120T00）200,000

貸：資本公積（66-60）60,000

累計折舊140,000

（2）固定資產(chǎn)對外投資時

借：長期投資660,000

累計折舊540,000

貸：固定資產(chǎn)1,200,000

在實際工作中，也可將上述兩筆會計分錄合并為一筆會計分

錄：

借：長期投資660,000

累計折舊400,000

貸：固定資產(chǎn)1,000,000

資本公積60,000

（二）流淌資產(chǎn)對外投資

（例）某企業(yè)及其他企業(yè)聯(lián)營，以流淌資產(chǎn)作價投資。該企

業(yè)原材料賬面價值90,000元，評估確認價值為110,000元;庫

存商品賬面價值160,000元，評估確認價值150,000元，依據(jù)評

估確認價值調(diào)賬。企業(yè)適用增值稅率17%。

(1)依據(jù)評估后的價值調(diào)賬

借：原材料20,000

貸：資本公積10,000

庫存商品10,000

(2)流淌資產(chǎn)對外投資時

借：長期投資304,200

貸：原材料110,000

庫存商品150,000

應交稅金……應交增值稅(銷項稅)

44,200

(三)無形資產(chǎn)對外投資

由于企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)，有些是已入賬核算；有些尚未入

賬核算，沒有賬面價值，因此當企業(yè)以專利權、商標權等無形資

產(chǎn)對外投資時，其評估確認的價值應區(qū)分不同狀況進行會計處

理。

(1)企業(yè)以已入賬的無形資產(chǎn)對外投資，當確認的評估價值

大于賬面價值時，應按確認的評估價值，借記“長期投資”賬戶，

按原賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶，按確認的評估價值大于

原賬面價值的差額，貸記“資本公積”賬戶。

（例）某企業(yè)及外單位聯(lián)營，將無形資產(chǎn)作價投資，原賬面

價值為600萬元，評估確認價值為700萬元，其會計處理如下：

借：長期投資7,000,000

貸：無形資產(chǎn)6,000,000

資本公積1,000,000

（2）企業(yè)以已入賬的無形資產(chǎn)對外投資，當確認的評估價值

小于賬面價值時，應按確認的評估價值借記“長期投資”賬戶，

按確認的評估價值小于原賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”

賬戶；按原賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶。

（例）某企業(yè)及外單位聯(lián)營，以無形資產(chǎn)作價投資，原賬面

價值為600萬元，評估確認價值為500萬元，其會計處理如下：

借：長期投資5,000,000

營業(yè)外支出1,000,000

貸：無形資產(chǎn)6,000,000

（3）企業(yè)以尚未入賬的無形資產(chǎn)對外投資，通過資產(chǎn)評估后，

應按評估確認的價值，借記“長期投資”賬戶，貸記“資本公積”

賬戶。

（例）某企業(yè)以土地運用權作價向中外合資企業(yè)投資，該土

地運用權原來由國家無償供應企業(yè)運用，經(jīng)資產(chǎn)評估機構評估

后，土地運用權的評估價值為200萬元，其會計處理如下：

借：長期投資2,000,000

貸：資本公積2,000,000

二、企業(yè)兼并資產(chǎn)評估的會計處理

我國的企業(yè)兼并，是我國經(jīng)濟體制改革的產(chǎn)物，隨著社會主

義市場經(jīng)濟的發(fā)展，健全統(tǒng)一、開放、競爭、有序的現(xiàn)代市場體

系的形成，以資本為紐帶，通過產(chǎn)權、土地、勞動力和技術等市

場，企、也兼并出現(xiàn)了豐富多樣的形式：有同行業(yè)和跨行業(yè)的兼并,

有同地區(qū)和跨地區(qū)的兼并，也有同種全部制和不同種全部制企業(yè)

的兼并，還有國際間的企業(yè)兼并等等。

(-)企業(yè)兼并的概念

企業(yè)兼并從廣義上說，是指兩個或兩個以上的企業(yè)，通過產(chǎn)

權交易組成新的企業(yè)集團，而不論這個新的集團是否只存在單一

的經(jīng)濟主體和法律主體，它包括三種形式：汲取兼并、創(chuàng)立兼并

和控股兼并。從狹義上說，企業(yè)兼并是指企業(yè)產(chǎn)權交易后只存在

單一的經(jīng)濟主體和法律主體，它包括汲取兼并和創(chuàng)立兼并兩種形

式。我國1989年頒布的《關于企業(yè)兼并的暫行方法》中指出：

“企業(yè)兼并是指一個企業(yè)購買其他企、也的產(chǎn)權，使其他企業(yè)失去

法人資格或變更法人實體的一種行為?！?/p>

(-)企業(yè)兼并的形式

依據(jù)國家體改委、國家計委、財政部、國家國有資產(chǎn)管理局

于1989年聯(lián)合頒布的《關于企業(yè)兼并的暫行方法》的規(guī)定，企

業(yè)兼并主要有以下幾種形式：

(1)擔當債務式，即在資產(chǎn)及債務等價的狀況下，兼并企業(yè)

以擔當被兼并企業(yè)債務為條件接收其資產(chǎn)°

（2）購買式，即兼并企業(yè)出資購買被兼并企業(yè)的資產(chǎn)，這種

形式一般是以現(xiàn)金作為購買條件，將被兼并企業(yè)的整體產(chǎn)權全部

買下。

（3）汲取股份式，即被兼并企業(yè)的全部者將被兼并企業(yè)的凈

資產(chǎn)作為股份投入兼并方，成為兼并企業(yè)的一個股東。

（4）控股式，即一個企業(yè)通過購買其他企業(yè)的股權，達到控

股，實現(xiàn)兼并。

擔當債務式兼并、汲取股份式兼并、控股式兼并的會計處理

及對外投資會計處理基本相同，因此本文僅就購買式兼并資產(chǎn)評

估的會計處理具體說明。

（三）企業(yè)兼并的基本程序

實行企業(yè)兼并一般須經(jīng)過以下程序：

（1）企業(yè)兼并其他企業(yè)或被其他企業(yè)兼并前，應按規(guī)定向政

府主管部門提出書面報告，并報主管財政機關備案，其中涉及有

關財務事項的，需報主管財政機關審批。

（2）兼并報告經(jīng)批準后，通過產(chǎn)權交易市場或干脆談判，找

尋潛在的合作伙伴，商談兼并的有關事宜。

（3）經(jīng)批準被兼并的企業(yè)，應對企業(yè)的資產(chǎn)進行全面清查登

記，對各項資產(chǎn)損失以及債權債務進行全面核對查實。在此基礎

上，被兼并企業(yè)應編制資產(chǎn)負債表、利潤表和利潤安排表，連同

財產(chǎn)清冊報主管財政機關審批。

（4）被兼并企業(yè)應在財產(chǎn)清查的基礎上，按國家有關規(guī)定，

由資產(chǎn)評估機構對其資產(chǎn)評估作價，報國有資產(chǎn)管理部門核打算

案。

（5）被兼并企業(yè)以評估確認的凈資產(chǎn)為依據(jù)，綜合考慮企業(yè)

職工、資產(chǎn)及債權債務狀況等因素，合理核定企業(yè)的產(chǎn)權轉讓底

價。

（6）被兼并企業(yè)的產(chǎn)權轉讓成交價，由主管財政機關會同國

有資產(chǎn)管理部門確認，產(chǎn)權轉讓的成交價低于底價的，必需報主

管財政機關和國有資產(chǎn)管理部門審核批準。

（7）兼并成交后，兼并企業(yè)和被兼并企業(yè)的全部者代表，簽

署產(chǎn)權轉讓的協(xié)議，包括價款的支付方式、付款的日期等。

（8）辦理產(chǎn)權轉讓的清算及法律手續(xù)：被兼并企業(yè)的產(chǎn)權轉

讓成交后，應編制兼并成交日的會計報告，報送主管財政機關備

案。兼并企業(yè)接收被兼并企業(yè)的各項資產(chǎn)和債權債務后，應剛好

組織入賬，并編制兼并成交日的會計報告，報送主管財政相關審

批。

（四）企業(yè)兼并的會計處理

1、被兼并企業(yè)的會計處理

（1）財產(chǎn)清查的處理

經(jīng)批準被兼并的企業(yè)，應對流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)進行全面清查登記，編造財產(chǎn)清冊，同時

對各項資產(chǎn)損失以及債權債務進行全面核對查實，對財產(chǎn)清查過

程中發(fā)覺的資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢等，應當分別進行處理。

A、盤虧、毀損的各種材料物資，借記“待處理財產(chǎn)損溢一待

處理流淌資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應交

稅金一應交增值稅（進項稅額轉出）”等賬戶。盤盈的各種材料

物資，借記“原材料”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理

流淌資產(chǎn)損溢”賬戶。

原材料等采納安排成本核算的企業(yè)，還應同時結轉材料成本

差異。

B、盤虧的固定資產(chǎn)，借記“待處理財產(chǎn)損溢一待處固定資產(chǎn)

損溢”、“累計折舊”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。

報廢和毀損的固定資產(chǎn)應轉入清理，按固定資產(chǎn)凈值，借記

“固定資產(chǎn)清理”賬戶，按己提折舊，借記“累計折舊”賬戶，

按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶。清理過程中發(fā)生的清

理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

發(fā)生的清理收入和殘料價值，借記“銀行存款”、“原材料”等賬

戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，借

記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營業(yè)外收入一處置固定資產(chǎn)凈

收益”賬戶。固定資產(chǎn)清理后的凈損失區(qū)分狀況處理：屬于自然

災難等非正常緣由造成的損失，借記“營業(yè)外支出一特別損失”

賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清理”賬戶；屬于正常的處理損失，借記

“營業(yè)外支出一處置固定資產(chǎn)凈損失”賬戶，貸記“固定資產(chǎn)清

理”賬戶。

盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，

按新舊程度估計的折舊額，貸記“累計折舊”賬戶，按重置完全

價值減去估計折舊額后的凈額，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理

固定資產(chǎn)損溢”賬戶。

C、按規(guī)定轉銷盤虧、毀損的各種材料物資時，按收回的殘料

價值，借記“現(xiàn)金”賬戶，按可以收回的保險賠償和過失人賠償

的數(shù)額，借記“其他應收款”賬戶，凈殞失部分，如屬自然災難

等特別損失，借記“營業(yè)外支出一特別損失”賬戶；如屬一般經(jīng)

營損失，借記“管理費用”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處

理流淌資產(chǎn)損溢”賬戶。

按規(guī)定轉銷盤盈的各種材料物資時，借記“待處理財產(chǎn)損溢

一待處理流淌資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。

D、按規(guī)定轉銷盤虧的固定資產(chǎn)時，借記“營業(yè)外支出一固定

資產(chǎn)盤虧”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理固定資產(chǎn)損溢”

賬戶。

按規(guī)定轉銷盤盈的固定資產(chǎn)時，借記“待處理財產(chǎn)損溢一待

處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入一固定資產(chǎn)盤盈”

賬戶。

E、對于按規(guī)定的確無法收回的賬款等，經(jīng)批準轉銷時，采納

干脆轉銷法的，借記“管理費用”賬戶，貸記“應收賬款”等賬

戶；采納備抵法的，借記“壞賬打算”賬戶，貸記“應收賬款”

等賬戶，壞賬打算不足核銷的部分，還應借記“管理費用”賬戶，

貸記“應收賬款”賬戶。然后依據(jù)清查結束日的應收賬款余額和

規(guī)定的壞賬打算比例，計提壞賬打算，借記“管理費用”賬戶，

貸記“壞賬打算”賬戶。

對于的確無法支付或無需支付的應付款項，按規(guī)定轉銷時，

借記“應付賬款”等賬戶，貸記“資本公積……其他資本公積”

賬戶。

F、對于尚未處理的潛虧和虧損掛賬，經(jīng)主管財政機關審批后,

依次沖減盈余公積和資本公積，不足部分沖銷資本，借記“盈余

公積”、“資本公積”、“實收資本（或股本）”賬戶，貸記“利潤

安排一未安排利潤”賬戶。

清理財產(chǎn)工作完畢后，被兼并企業(yè)應向上級資產(chǎn)管理部門移

交資產(chǎn)負債清冊，并依據(jù)有關規(guī)定編制資產(chǎn)負債表，同時要做好

財產(chǎn)的保管工作，防止國有資產(chǎn)的流失。

（2）資產(chǎn)評估的處理

經(jīng)批準被兼并的企業(yè)，依據(jù)規(guī)定應由資產(chǎn)評估機構對其財產(chǎn)

進行資產(chǎn)評估，評估資產(chǎn)價值報有關部門核準或備案后，進行如

下處理。

（1）企業(yè)應按批準評估的資產(chǎn)價值調(diào)整有關資產(chǎn)的賬面價

值。流淌資產(chǎn)、長期投資和無形資產(chǎn)等，應依據(jù)評估確認的價值

及賬面價值之間的差額，借記有關賬戶，貸記“資本公積”賬戶；

或借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記有關賬戶。

（2）固定資產(chǎn)應按評估的固定資產(chǎn)原值及原賬面原值之間的

差額，借記或貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，按評估的固定資產(chǎn)凈值及

固定資產(chǎn)原賬面凈值之間的差額，貸記“資本公積”賬戶或借記

“營業(yè)外支出”賬戶，按兩者之間的差額，貸記或借記“累計折

舊”賬戶。假如評估資產(chǎn)增值部分應交所得稅的，還應將預料將

來應交的所得稅記入“遞延稅款”賬戶。

(3)結束舊賬

被兼并企業(yè)在產(chǎn)權轉讓成交后，應剛好辦理結束手續(xù)，結束

兼并前企業(yè)的賬簿。

(1)丟失法人資格的企業(yè)結束舊賬時，借記全部負債和全部

者權益賬戶的余額，貸記全部資產(chǎn)的余額。

(2)保留法人資格的企業(yè)，仍可接著沿用原企業(yè)賬冊，也可

以結束舊賬，另立新賬。企業(yè)無論是接著沿用原企業(yè)賬冊，還是

另立新賬，均應將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉入“實收資本”賬

戶。

2、兼并企業(yè)的會計處理

企業(yè)兼并其他企業(yè)，應依據(jù)被兼并企業(yè)是否丟失法人資格來

確定其會計處理方法。

(1)被兼并企業(yè)丟失法人資格狀況下的會計處理

兼并企業(yè)應將其轉讓的資產(chǎn)、負債等納入本企業(yè)賬內(nèi)，統(tǒng)一

進行核算。

A、實行有償兼并方式的，依據(jù)各項資產(chǎn)評估確認的價值，借

記全部資產(chǎn)賬戶，依據(jù)成交價高于評估確認的凈資產(chǎn)的差額，借

記“無形資產(chǎn)一商譽”賬戶，依據(jù)各項負債確認的數(shù)額，貸記全

部負債賬戶，依據(jù)確定的成交價，貸記“專項應付款一應付兼并

企業(yè)”賬戶。

企業(yè)支付價款時，借記“專項應付款一應付兼并企業(yè)款”賬

戶，貸記“銀行存款”賬戶。

假如兼并企業(yè)支付的產(chǎn)權成交價低于被兼并企業(yè)評估確認的

凈資產(chǎn)差額，就是負商譽。兼并企業(yè)應增設“遞延貸項”賬戶，

將這部分差額記入“遞延貸項”賬戶的貸方，并按不短于五年的

期限攤銷沖減管理費用。

“遞延貸項”賬戶余額在編制資產(chǎn)負債表時，并入“其他長

期負債”項目。

B、實行無償兼并方式的，應按各項資產(chǎn)、負債評估確認的價

值，借記全部資產(chǎn)賬戶，貸記全部負債賬戶，兩者之間的差額貸

記“實收資本”賬戶。

（2）被兼并企業(yè)仍保留法人資格狀況下的會計處理

A、企業(yè)有償兼并其他企業(yè)作投資處理，按支付的價款，借記

“長期投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

B、企業(yè)無償兼并其他企業(yè)，按劃轉的資產(chǎn)，借記“長期投資”

賬戶，貸記“實收資木”賬戶。

3、會計報表

（1）被兼并企業(yè)的會計報表

被兼并企業(yè)在辦理產(chǎn)權轉讓手續(xù)期間，應按以下規(guī)定編報會

計報表，并分別報送主管部門、財政部門和國有資產(chǎn)管理部門。

A、起先清理財產(chǎn)時，應編制資產(chǎn)負債表、利潤表和利潤安排

表。

B、清理財產(chǎn)工作完畢時，應向國有資產(chǎn)管理部門移交資產(chǎn)負

債清冊，并依據(jù)有關規(guī)定，編制資產(chǎn)負債表。

C、評估結束并按評估確認的價值調(diào)整賬面價值后，編制資產(chǎn)

負債表。

D、在產(chǎn)權轉讓成交后，應編制兼并成交日的資產(chǎn)負債表。

E、保留法人資格并持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，除上述規(guī)定外，在辦理

產(chǎn)權轉移過程中，仍應按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定編制會計報表。

（2）兼并方企業(yè)的會計報表

A、兼并方企業(yè)接受被兼并方企業(yè)，在被兼并方企業(yè)丟失法人

資格狀況下，應按現(xiàn)行制度規(guī)定編制兼并成交日的資產(chǎn)負債表，

報送主管部門、財政部門和國有資產(chǎn)管理部門等。

B、兼并方企業(yè)接受被兼并企業(yè)，在被兼并企業(yè)保留法人資格

的狀況下，應編制兼并日合并會計報表。

4、會計檔案的移交

企業(yè)辦理產(chǎn)權轉讓手續(xù)后，丟失法人資格的被兼并企業(yè)應辦

理睬計檔案移交手續(xù)。被兼并企業(yè)的會計檔案經(jīng)被兼并企業(yè)原主

管部門同意或經(jīng)雙方協(xié)調(diào)后，可由兼并企業(yè)保管，也可收被兼并

企業(yè)的原主管部門或原主管部門指定的單位保管。保留法人資格

的，可不辦理睬計檔案移交手續(xù)。會計檔案保管要求和保管期限

應當符合《會計檔案管理方法》的規(guī)定。

為了說明企業(yè)兼并的會計處理，現(xiàn)舉例說明如下：

（案例）200x年甲企業(yè)被乙企業(yè)兼并，丟失法人資格。甲企

業(yè)和乙企業(yè)均適用33%所得稅率。兼并前甲企業(yè)的資產(chǎn)負債表如

下：

資產(chǎn)負債表

編制單位：甲企業(yè)200x年x月x日單位:千

元

資產(chǎn)金額負債及全部者權益金額

貨幣資金短期借款

應收賬款（凈應付票據(jù)

額）240應付賬款1,600

存貨800長期借款80

長期投資1,840實收資本460

固定資產(chǎn)160資本公積1,360

減：累計折6,400盈余公積3,600

IH1,600未安排利潤480

固定資產(chǎn)凈值4800400

無形資產(chǎn)16020

資產(chǎn)總計負債及全部者權益

8,000總計8,000

甲公司托付資產(chǎn)評估機構對其財產(chǎn)進行評估，并報國有資產(chǎn)

管理部門審核確認，各項資產(chǎn)負債評估確認的價值如下:

資產(chǎn)評估結果匯總表金額單位：千

元

科目名稱賬面價評估價值增減額

值

貨幣資金

應收賬款凈額2402400

存貨800640-160

長期投資1,8401,600-240

固定資產(chǎn)16024080

減：累計折6,4007,6801,280

舊1,6001,920320

固定資產(chǎn)凈值4,8005,760960

無形資產(chǎn)160120-40

資產(chǎn)總計8,0008,600600

短期投資1,6001,6000

應付票據(jù)80800

應付賬款4604600

長期借款1,3601,3600

負債總計3,5003,5000

凈資產(chǎn)4,5005,100600

經(jīng)雙方協(xié)商確定甲企業(yè)產(chǎn)權轉讓成交價格為550萬元，乙企

業(yè)以銀行存款付訖。

依據(jù)上述資料?，被兼并方甲企業(yè)應作如下會計處理:

1、依據(jù)評估確認的資產(chǎn)價值作如下分錄

借：長期投資80,000

固定資產(chǎn)1,280,000

貸：應收賬款160,000

庫存商品240,000

累計折舊320,000

無形資產(chǎn)40,000

遞延稅款198,000

資本公積一資產(chǎn)評估增值打算402,000

2、結束舊賬

借：短期借款1,600,000

應付票據(jù)80,000

應付賬款460,000

長期借款1,360,000

累計折舊1,920,000

遞延稅款198,000

實收資木3,600,000

資本公積882,000

盈余公積400,000

未安排利潤20,000

貸：銀行存款240,000

應收賬款640,000

庫存商品1,600,000

長期投資240,000

固定資產(chǎn)7,680,000

無形資產(chǎn)120,000

兼并方乙企業(yè)應作如下分錄：

借：貨幣資金240,000

應收賬款640,000

庫存商品1,600,000

長期投資240,000

固定資產(chǎn)7,680,000

無形資產(chǎn)120,000

無形資產(chǎn)一商譽598,000

貸：短期借款1,600,000

應付票據(jù)80,000

應付賬款460,000

累計折舊1,920,000

長期借款1,360,000

遞延稅款198,000

專項應付款一應付兼并企業(yè)款5,500,000

乙企業(yè)支付兼并款項時

借：專項應付款一應付兼并企業(yè)款5,500,000

貸：銀行存款

5,500,000

三、股份制改組資產(chǎn)評估的會計處理

經(jīng)濟體制改革，將原有企業(yè)改制為股份公司，其性質主要有:

國有企業(yè)改制為股份有限公司，有限責任公司變更為股份有限公

司，非公司制企業(yè)改制為股份有限公司。按其形式有整體改制，

分立改組和合并改組等方式。

(-)企業(yè)改制的程序

企業(yè)改制為股份制公司時，應對原企業(yè)的資產(chǎn)進行清理，托

付資產(chǎn)評估機構、會計師事務所進行資產(chǎn)評估和驗資，界定原有

企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)權，并依據(jù)資產(chǎn)評估結果折合為股份。在改制過程

中，應依據(jù)下列程序辦理。

1、資產(chǎn)清查核實

企業(yè)的流淌資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他資

產(chǎn)及各項負債等應全面進行清查核實，保證賬實相符。在此基礎

上編制會計報表，連同財產(chǎn)清冊報有關部門審批。

2、會計處理

在資產(chǎn)清查核實的基礎上，托付資產(chǎn)評估機構進行資產(chǎn)評估。

依據(jù)審批后的評估結果作會計處理。

原按國家規(guī)定統(tǒng)一清理掛賬而未處理的潛虧、虧損掛賬，產(chǎn)

成品清查損失，報經(jīng)主管財政機關審批后沖減盈余公積和資本公

積，不足部分沖銷資本金。

清理出的各項資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報廢等，計入當期損

益。

已轉入企業(yè)長期盼攤費用掛賬的長期借款利息以及其他待攤

費用等，應區(qū)分不同改制方式處理：實行整體改制和合并改制方

式的，由改制后的股份公司分期攤銷；實行分立方式改制的，依

據(jù)改制后的債務歸屬和費用性質分別由股份制企業(yè)和分別企業(yè)

分期攤銷。

企業(yè)對占有的國有劃撥土地，經(jīng)評估后，其會計處理為：

①將國有土地運用權作價入股，計入股份制公司總資產(chǎn)的，

作為國家股處理。

②實行一次或分次付款方式支付土地出讓金方式購買國有土

地運用權的，在有效期內(nèi)，其支付的土地出讓金由主管財政相關

審批后，土地運用權作為無形資產(chǎn)按批準的運用期限攤銷。

③經(jīng)批準實行租賃方式取得的，土地運用權按評估后的價值,

干脆租賃給股份公司，由股份公司按規(guī)定支付租金。

改制企業(yè)經(jīng)批精確認的資產(chǎn)評估價值，自評估基準日起，到

股份制公司注冊登記日止，一年內(nèi)有效，超過有效期才能注冊登

記的，或在有效期內(nèi)被評估資產(chǎn)的價格發(fā)生重大變更的，須要重

新申請評估。在有效期內(nèi)，原企業(yè)實現(xiàn)利潤（或虧損）而增加（或

削減）的凈資產(chǎn)，通常來說應分別狀況處理：

①屬于增加凈資產(chǎn)，原則上應上交國有資本持有單位，或經(jīng)

國有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國家資本公積管理，留

待以后年度擴股時轉增國有股份。

②屬于削減凈資產(chǎn)，由國有資本持有單位補足，或由公司制

企業(yè)用以后年度國家股份應分得的股利補足。

目前實際操作中，依據(jù)中國證監(jiān)會發(fā)行部的建議，提倡這部

分利潤由新老股東共享，前提是取得原企業(yè)股東的同意或報經(jīng)同

級國有資產(chǎn)管理部門批準。

依據(jù)規(guī)定，企業(yè)改組為股份公司時，必需對企業(yè)的資產(chǎn)進行

評估，并依據(jù)資產(chǎn)評估確認的價值調(diào)整原企業(yè)的賬面價值，即依

據(jù)資產(chǎn)評估結果進行會計處理。會計處理的內(nèi)容包括：

（二）以評估基準日為調(diào)賬日的會計處理

對于流淌資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，應當依據(jù)評估

的價值及賬面價值之間的差額，借記（或貸記）有關的資產(chǎn)賬戶,

貸記“資本公積”賬戶（或借記“營業(yè)外支出”賬戶）。

A、對于固定資產(chǎn)評估的價值大于賬面原值時，應依據(jù)評估的

固定資產(chǎn)原值及賬面原值之間的差額，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，

按評估的累計折舊及原賬面累計折舊的差額，貸記（或借記）"累

計折舊”賬戶，依據(jù)評估增加的固定資產(chǎn)凈值，依據(jù)適用的所得

稅稅率計算應交稅額，作遞延稅款處理，依據(jù)增加的固定資產(chǎn)凈

值扣除遞延稅款后，增加企業(yè)的資本公積。

（例）某國有企業(yè)改制為股份公司時，對固定資產(chǎn)進行評估,

該固定資產(chǎn)原值為1,000萬元，累計折舊200萬元，評估確認的

原值為1,200萬元，凈值為900萬元。（該企業(yè)適用的所得稅稅

率為33%）

依據(jù)評估結果會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)2,000,000

貸：累計折舊1,000,000

遞延資產(chǎn)330,000

資本公積一其他資本公積670,000

B、當評估的固定資產(chǎn)價值小于原賬面價值時，應當依據(jù)評估

確認的固定資產(chǎn)原值之間的差額，貸記“固定資產(chǎn)”賬戶，借記

（或貸記）“累計折舊”賬戶，借記“營業(yè)外支出”賬戶，計入

當期損益。

（例）前例如該項固定資產(chǎn)評估確認的原值為900萬元，凈

值為720萬元。

依據(jù)評估結果會計處理如下：

借：累計折舊200,000

營業(yè)外支出800,000

貸：固定資產(chǎn)1,000,000

C、當評估確認價值及原賬面價值相等時，不進行賬務調(diào)整。

（三）評估基準日及調(diào)賬日不一樣的會計處理

依據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)評估的時效為一年，超過一年未調(diào)賬的，應

當重新進行資產(chǎn)評估。對于評估基準日到調(diào)賬日之間發(fā)生的資產(chǎn)

數(shù)量變更，應采納追溯調(diào)整法按資產(chǎn)變更方向調(diào)整。

一般狀況下，以股份公司設立日為股份公司建賬日的基準日，

它及評估基準日必定不一樣，造成兩時點資產(chǎn)類型和價值有差

異。企業(yè)調(diào)賬的數(shù)據(jù)必需依據(jù)批準的評估結果進行。該期間資產(chǎn)

變動狀況應在評估結果的基礎上，按下列原則調(diào)整：

（1）資產(chǎn)數(shù)量增加的，增加部分按取得資產(chǎn)的實際成本確認

其價值，及評估增減值無關；

（2）資產(chǎn)數(shù)量削減的，削減的價值已不包括在調(diào)賬日的賬面

價值中，對該資產(chǎn)應確認的評估增減值，不再調(diào)整；

（3）只有評估基準日發(fā)生增減值而且至調(diào)賬日仍舊存在的資

產(chǎn)，必需在評估報批準增減值的基礎上進行調(diào)整。

（四）評估結果調(diào)賬后固定資產(chǎn)折舊的會計處理

我國稅法規(guī)定，企業(yè)進行改制發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應

調(diào)整賬面價值，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在

計算應納稅所得額時不得扣除，即按評估調(diào)整了有關資產(chǎn)賬面價

值并據(jù)此提折舊或攤銷的，對已調(diào)整相關資產(chǎn)賬戶的評估增值部

分，在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)改制為股份公司時，

資產(chǎn)評估增值部分在計算應納稅所得額時不得扣除，同時在會計

核算時，評估增值部分扣除將來應交所得稅后暫記資本公積打算

項目，待企業(yè)計提折舊、攤銷費用后，再按規(guī)定程序轉增資本。

企業(yè)改制為股份公司時。，假如資產(chǎn)評估增值部分已經(jīng)折成股

份，并按稅法規(guī)定不再征稅時，評估增值計入資本公積的部分不

再作其他處理；假如資產(chǎn)評估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)

定在評估資產(chǎn)計提折舊，運用或攤銷時須要征稅的，在按評估的

資產(chǎn)價值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值時.，應將按規(guī)定評估增值將來應交的

所得稅記入“遞延稅款”賬戶的貸方，資產(chǎn)評估增值扣除將來應

交所得稅后的差額記入“資本公積一其他資本公積”賬戶。假如

企業(yè)在計提折IH時，仍按原賬面價值計提，不按評估后的賬面原

價計提，則評估增值部分不須要計算將來應交的所得稅，企業(yè)應

將評估增值全部計入資本公積，待計提折舊時再從資本公積轉入

累計折舊。

企業(yè)改組為股份有限公司，在改組時按評估確認的價值調(diào)整

了固定資產(chǎn)的賬面價值的，在計提固定資產(chǎn)折舊時,應按以下規(guī)

定分別狀況處理：

1、企業(yè)改組為股份有限公司時，假如評估增值部分已按規(guī)定

折成股份，并按規(guī)定評估增值部分不再繳納所得稅的，在計提固

定資產(chǎn)折舊時，應當依據(jù)評估后的固定資產(chǎn)原價計提折I日。

2、企業(yè)改制為股份有限公司時，假如按規(guī)定評估增值部分不

折成股份，并按規(guī)定評估增值部分須要繳納所得稅的，在計提固

定資產(chǎn)折舊時，可以依據(jù)固定資產(chǎn)原賬血值計提，也可以依據(jù)評

估確認的固定資產(chǎn)原值計提。具體處理如下：

（1）按固定資產(chǎn)的賬面原值計提折舊：

企業(yè)在改組為股份有限公司時，雖然依據(jù)評估的價值調(diào)整了

固定資產(chǎn)賬面價值，但計提固定資產(chǎn)折舊仍依據(jù)固定資產(chǎn)原賬面

原值計提時，借記有關賬戶，貸記“累計折舊”賬戶；同時，按

固定資產(chǎn)增值后的固定資產(chǎn)原值計提的折舊及按原賬面原值計

提折舊之間的差額，按規(guī)定的期限平均轉銷的金額，借記“資本

公積”賬戶，貸記“累計折舊”賬戶。

（例）某企業(yè)按直線法計提折舊，某一項固定資產(chǎn)賬面原值

500,000兀，預料殘值5,000兀，折舊率10%。2003年12月31

日改組為股份有限公司時評估值為750,000元，如殘值折舊率不

變，則2019年計提折舊時，會計處理如下：（所得稅稅率33%）

借：xx費用49,500

貸：累計折舊49,500

同時：

借：資本公積一資產(chǎn)評估增值打算25,000

貸：累計折舊25,000

（2）按評估確認后的固定資產(chǎn)原值計提折舊：

企業(yè)在改組為股份有限公司時，依據(jù)評估確認的價值調(diào)整了

固定資產(chǎn)賬面價值的，在計提折舊時，依據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)原

值計提。借記有關賬戶，貸記“累計折舊”，其應交的所得稅，

借記“遞延稅款”賬戶，貸記“應交稅金一應交所得稅”賬戶。

公司每年實現(xiàn)的資產(chǎn)評估增值打算從“資木公積一資產(chǎn)評估增值

打算”賬戶轉入“資本公積一其他資本公積轉入”賬戶。

（例）如上例，若企業(yè)按評估確認后的固定資產(chǎn)原值計提折

舊,則2019年計提折舊時,會計處理如下：

借：xx費用74,500

貸：累計折舊74,500

同時:

借：遞延稅款8,250

貸：應交稅金8,250

借：資本公枳一資本評估增值打算16,750

貸：資本公積一其他資本公積16,750

四、企業(yè)改制為股份制公司的會計處理

原有企業(yè)改制為股份制公司可以接著沿用原企業(yè)賬冊，也可

以結束舊賬，另立新賬。

(一)沿用原企業(yè)賬冊的會計處理

改組后的股份制公司應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，假如原來運用

的會計科目及股份公司會計制度一樣，可以不作調(diào)整；假如原來

運用的會計科目及股份公司會計制度不一樣，應將原企業(yè)資產(chǎn)換

取的股票登記入賬，將凈資產(chǎn)換取的股份總額和每股票面價值乘

積入賬，同時注銷原企業(yè)全部者權益，借記“實收資本”、“資本

公積”等賬戶，貸記“股本”等賬戶。

(-)結束舊賬另立新賬的會計處理

改組后的股份公司結束舊賬時，借記有關負債、全部者權益

類賬戶，貸記資產(chǎn)類賬戶，以結束舊賬。此后，依據(jù)《企業(yè)會計

制度》的要求建立新賬，借記有關資產(chǎn)類賬戶，貸記負債、股東

權益類賬戶。

（案例）某企業(yè)擬改組為股份公司，改組前編制的資產(chǎn)負債

表，如下：

資產(chǎn)負債表金額單

位：萬元

資產(chǎn)金額負債及全部者權金額

益

貨幣資金120短期借款1,200

應收賬款850應付賬款731

其他應收款230其他應付款476

存貨1,246未交稅金123

待攤費用80實收資本2,000

長期投資1,000資本公積650

固定資產(chǎn)凈值1,474盈余公積240

無形資產(chǎn)600未安排利潤180

資產(chǎn)總額5,600負債及全部者權5,600

iiil

該企業(yè)聘請資產(chǎn)評估機構對企業(yè)的資產(chǎn)進行評估，評估結果

見表如下；

資產(chǎn)評估結果匯總表

金

額單位：萬元

科目名稱賬面價值評估價值增減值

貨幣資金1201200

應收賬款8508500

其他應收款2302300

存貨1,2461,380134

待攤費用800-80

長期投資1,0001,350350

固定資產(chǎn)凈值1,4741,245-229

無形資產(chǎn)600500-100

資產(chǎn)合計5,6005,67575

短期借款1,2001,2000

應付賬款7317310

其他應付款4764760

未交稅金1231230

負債合計2,5302,5300

凈資產(chǎn)3,0703,14575

資產(chǎn)評估報告經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門審核后，下達確認通知書。

企業(yè)依據(jù)確認通知書進行評估結果的會計處理如下：（所行稅稅

率為33%）

借：原材料1,340,000

長期投資3,500,000

貸：待攤費用800,000

固定資產(chǎn)2,290,000

無形資產(chǎn)1,000,000

遞延稅款247,500

資本公積502,500

股份公司核定股本額為5,000萬元，股份總額5,000萬股，

每股面值1兀。該企業(yè)凈資產(chǎn)為3,120.25萬兀，折股2,600萬

股，對外發(fā)行2,400萬股，溢價發(fā)行每股L50元，有關會計處

理如下：

1、將凈資產(chǎn)換取的股份依據(jù)股票發(fā)行價折算的金額(2,600

XI.50=3,900萬元)大于凈資產(chǎn)(3120.25萬元)的差額，列作

商譽。

借：無形資產(chǎn)一商譽7,797,500

貸：資本公積一股本溢價7,797,500

2、凈資產(chǎn)換取的股份分別計入“股本”賬戶和“資本公積”

賬戶：

借：實收資本20,000,000

資本公積7,002,500

盈余公積2,400,000

未安排利潤1,800,000

貸：股本26,000,000

資本公積一股本溢價5,202,500

3、對外發(fā)行2400萬股，發(fā)行完畢，收繳股款(手續(xù)費用、

傭金1%)

借：銀行存款36,000,000

貸：應付賬款360,000

股本24,000,000

資本公積一股本溢價11,640,000

改組后股份公司的資產(chǎn)負債表

金額單位：萬元

資產(chǎn)金額負債及股東權益金額

貨幣資金3,720短期借款1,200

應收賬款850應付賬款767

其他應收款230其他應付款476

存貨1,380未交稅金123

待攤費用遞延稅款24.75

1,350

長期投資股本5,000

1,245

固定資產(chǎn)凈值資本公積2,464

1,279.75

無形資產(chǎn)

資產(chǎn)總計10,054.75負債及股東權益10,054.75

總計

五、非整體改制資產(chǎn)評估結果的會計處理

非整體改制是指將非公司制企業(yè)、有限責任公司等企業(yè)的一

部分資產(chǎn)剝離出來成立股份公司，非整體改制同企業(yè)改制一樣應

對原企業(yè)的資產(chǎn)進行清理，托付資產(chǎn)評估機構、會計師事務所進

行資產(chǎn)評估和驗資，界定原有企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)權。其會計處理及企

業(yè)整體改制基本相同，即：

1、資產(chǎn)評估中發(fā)覺資產(chǎn)短缺損失，首先應進行會計處理，其

會計處理的方法及財產(chǎn)清查基本相同。

2、資產(chǎn)評估確認的價值假如大于企業(yè)賬面價值，其差額應調(diào)

整資產(chǎn)的賬面價值，同時計算增值部分將來應交的所得稅，并將

兩者相抵后的余額作為資本公積處理；資產(chǎn)評估確認的價值假如

小于企業(yè)賬面價值，其差額應調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值，并將減值部

分作為當期的損失處理。

3、在有關財務報告中披露，非整體改制企業(yè)會計處理的關鍵

是將原企業(yè)的有關項目進行剝離調(diào)整，即股份公司將其設立前未

依據(jù)設立時的公司框架和現(xiàn)時采納的會計政策獨立記錄和反映

的財務會計資料，從設立前原企業(yè)的財務會計記錄中分別出來，

形成其獨立的申報財務報告的調(diào)整行為。

（1）剝離的一般要求

股份公司通過剝離調(diào)整編制其設立的各會計期間的申報財務

報告時，應以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，以歷史成本計價原

則和收入及相關成本、費用配比原則為主要的編制原則。

剝離調(diào)整應以改制方案確定的公司框架為前提，按報告期各

會計期間實際存在的公司框架的各構成實體進行編制。股份公司

通過剝離調(diào)整編制其設立前各會計期間的申報財務報告時，應以

改制方案為依據(jù)，對股份公司設立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負債和收入、

成本及費用進行劃分，確定納入股份公司申報財務報告的資產(chǎn)、

負債和收入、成本及費用。在對股份公司設立前原企業(yè)的資產(chǎn)、

負債和收入、成本及費用項目進行劃分時，應依據(jù)各具體賬項的

性質和重要程度確定其剝離調(diào)整方法，同一賬項在報告期內(nèi)各會

計期間或時點采納的剝離方法應保持一樣。

（2）剝離調(diào)整的方法及要求

資產(chǎn)、負債的剝離調(diào)整

股份有限公司應依據(jù)改制方案中確定的劃歸股份有限公司的

各項資產(chǎn)和各項負債編制設立日的資產(chǎn)負債表。劃歸股份有限公

司的各項資產(chǎn)和各項負債，必需實際投入并具有合法的權屬憑證

或債務轉移合同。一般實務操作，可以依據(jù)注冊會計師審定的同

一基準日的資產(chǎn)及相關負債屬于股份公司的部分作為資產(chǎn)評估

的范圍，以評估后凈資產(chǎn)作為出資折價的依據(jù)。

收入、成本、費用的剝離

股份公司應依據(jù)改制方案確定的公司業(yè)務范圍，將原企業(yè)的

收入及配比的成本、費用按業(yè)務范圍進行劃分，確定列入股份公

司設立前各會計期間申報利潤表的收入及成本、費用。具體應遵

循的原則是：能夠干脆確認為股份公司生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的收入和

費用項目，干脆計入公司的相關賬戶；能夠及公司剝離的資產(chǎn)負

債項目干脆確定歸屬關系的損益表項目，依據(jù)資產(chǎn)負債表的剝離

狀況剝離；不能依據(jù)以上原則干脆剝離的損益表項目，依據(jù)收入

費用的配比原則，依據(jù)公司營業(yè)收入占集團公司營業(yè)收入的比

例，在集團公司和股份公司之間作出劃分。

六、其他資產(chǎn)評估的會計處理

(-)企業(yè)清算資產(chǎn)評估的會計處理

企業(yè)在依據(jù)章程規(guī)定解散、破產(chǎn)或因其他緣由宣布終止時，

應對企業(yè)的財產(chǎn)、債權、債務進行清算和評估，同時應依據(jù)有關

會計制度的規(guī)定，進行相應的會計處理。

依據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，法院應當自宣告企業(yè)破產(chǎn)之日

起十五日內(nèi)成立清算機構，接管破產(chǎn)企業(yè)。清算機構在企業(yè)清算

期間代行管理職能，其主要工作

之一就是對清算企業(yè)的資產(chǎn)和負債進行清查。首先由財會部

門依據(jù)及平常年終決決算時相同的方法，編制清算起先日的資產(chǎn)

負債表和財產(chǎn)書目，然后由清算機構對企業(yè)的財產(chǎn)、債權、債務

進行全面的清查，再托付資產(chǎn)評估機構對企業(yè)財產(chǎn)評估，提出財

產(chǎn)估價和清算依據(jù)，最終制定清算方案，進行資產(chǎn)處置。

對以清算為