VI稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本理論概述目錄TOC\o"1-3"\h\u8146稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制基本理論概述 112401第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述 114080第二節(jié)內(nèi)部控制概述 262第三節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制概述 3第一節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義，基于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的風(fēng)險(xiǎn)提示指引以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為違反了《稅收征管法》及相關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章等，形成了少繳稅款、逾期申報(bào)等涉稅問題，面臨補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽(yù)損害等處罰措施；另一方面是企業(yè)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)沒有充分理解和應(yīng)用適用的稅收優(yōu)惠政策，沒有充分享受政策紅利，繳納超過實(shí)際應(yīng)繳納稅款限額的資金，雖然可以通過退稅來彌補(bǔ)損失，但也造成了短時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出。二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型（一）按照稅（費(fèi)）種劃分包括流轉(zhuǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)、所得稅風(fēng)險(xiǎn)、其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中流轉(zhuǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)是指增值稅、消費(fèi)等流轉(zhuǎn)稅，即種貨物或者勞務(wù)的發(fā)生不僅在一個(gè)環(huán)節(jié)，而是貫穿于商品流通或發(fā)生勞務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。所得稅風(fēng)險(xiǎn)是指以企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅為主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加等。（二）按照納稅環(huán)節(jié)來劃分包括稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票領(lǐng)購及保管風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)、納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表采集風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)登記風(fēng)險(xiǎn)主要存在于涉稅信息采集的各個(gè)方面，如房產(chǎn)土地信息采集、投資人信息采集、注冊(cè)資本采集、同一營業(yè)執(zhí)照多個(gè)經(jīng)營地址等；發(fā)票領(lǐng)購及保管風(fēng)險(xiǎn)主要存在于發(fā)票領(lǐng)購環(huán)節(jié)和保存環(huán)節(jié)，如發(fā)票領(lǐng)購人員是否為稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案人員，發(fā)票保存是否按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定進(jìn)行保存等，發(fā)票丟失損毀被盜等；發(fā)票開具風(fēng)險(xiǎn)包括虛開發(fā)票、開具發(fā)票時(shí)是否按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定進(jìn)行備注等；納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括逾期申報(bào)、申報(bào)錯(cuò)誤、少申報(bào)銷售收入、申報(bào)銷售收入小于開票收入等；財(cái)務(wù)報(bào)表采集風(fēng)險(xiǎn)主要包括逾期采集財(cái)務(wù)報(bào)表、虛假填報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表等。（三）按稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源劃分分為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的納稅行為違反了《稅收征管法》及相關(guān)法律、法規(guī)、部門規(guī)章等，形成了少繳稅款、逾期申報(bào)等涉稅問題，面臨補(bǔ)繳稅款、降低納稅信用等級(jí)、取消稅收優(yōu)惠政策適用等懲戒措施?；蛘呤瞧髽I(yè)在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)沒有充分理解和應(yīng)用適用的稅收優(yōu)惠政策，沒有充分享受政策紅利，繳納超過實(shí)際應(yīng)繳納稅款限額的資金，雖然可以通過退稅來彌補(bǔ)損失，但也造成了短時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出。外部風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)以外的因素，如接受虛開發(fā)票所涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等一系列影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征（一）必然性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著企業(yè)的整個(gè)生命周期，企業(yè)存在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)就必然要與稅務(wù)打交道，從企業(yè)的設(shè)立、正常生產(chǎn)經(jīng)營乃至破產(chǎn)重組注銷等環(huán)節(jié)，都存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)不可避免的潛在風(fēng)險(xiǎn)。所以要樹立正確的觀念來面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不可以麻痹大意去觸碰法律底線，導(dǎo)致企業(yè)納稅信用下降乃至企業(yè)消亡。（二）復(fù)雜性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性主要表現(xiàn)在其不僅貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的的眾多環(huán)節(jié)，而且與企業(yè)所選擇的合作伙伴也有密切關(guān)系，許多企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由其合作伙伴不誠信的納稅行為或騙稅行為所帶來的。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)還體現(xiàn)在由于財(cái)務(wù)、稅收政策的不斷更迭而帶來的政策理解困局。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，2016年全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了96個(gè)政策性文件，可謂發(fā)文頻率之高、政策迭代速度之快，改革所帶來的變化使眾多企業(yè)的財(cái)稅人員倍感壓力，稅務(wù)業(yè)務(wù)處理的難度也有所增大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性尤為顯現(xiàn)。（三）可控性雖然稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有必然性和復(fù)雜性的特點(diǎn)，但是它仍然具有可控性，企業(yè)可以通過強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督來規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，防患于未然。也可以通過外部監(jiān)督來反觀自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)情況，及時(shí)查漏補(bǔ)缺，立行立改，防疏堵漏。還可以通過其他企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例來反思自身，在警示教育的過程中進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和預(yù)防。第二節(jié)內(nèi)部控制概述一、內(nèi)部控制定義基于美國COSO委員會(huì)和我國財(cái)政部會(huì)同審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等理論的研究結(jié)果，本文認(rèn)為內(nèi)部控制是指由企業(yè)管理層和全體員工共同組織實(shí)施，目的在于合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，以此來提高和改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效率和經(jīng)營效果雙提升，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。二、內(nèi)部控制五要素（一）內(nèi)部環(huán)境一般包括組織結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員崗責(zé)、生產(chǎn)經(jīng)營情況，企業(yè)文化建設(shè)等方面的內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)宏觀環(huán)境的概括。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)通過一系列手段對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相背離的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、系統(tǒng)分析的過程。對(duì)已識(shí)別和分析出的風(fēng)險(xiǎn)，按照既定的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)序列進(jìn)行排序，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。（三）控制活動(dòng)包括不相容職位分離、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、采購管理、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)規(guī)避和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的各種手段放方法的總稱。（四）信息與溝通信息與溝通是企業(yè)間信息、企業(yè)與外部間信息傳遞的橋梁。信息與溝通包括信息的篩選、收集和傳遞。信息與溝通的質(zhì)量好壞在于對(duì)已收集信息的判斷能力的強(qiáng)弱，高質(zhì)量的信息離不開高素質(zhì)的信息篩選人員。（五）內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系完整程度與質(zhì)量高下的檢查手段。企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況開展的內(nèi)部檢查，根據(jù)檢查結(jié)果去評(píng)價(jià)企業(yè)開展的內(nèi)部控制是否有效，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞時(shí)，需要及時(shí)的堵塞漏洞，完善內(nèi)部控制體系。第三節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制概述一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的概念稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論與內(nèi)部控制理論二者有機(jī)結(jié)合，將內(nèi)部控制五要素貫穿于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過程之中，形成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，從而更加系統(tǒng)化的防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范化的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容包括，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所影響的內(nèi)部環(huán)境、對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取的控制活動(dòng)、信息溝通、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督。通過完整的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系，規(guī)范企業(yè)涉稅行為，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到企業(yè)的既定目標(biāo)。二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制內(nèi)容稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制大環(huán)境建設(shè)也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制能否發(fā)揮應(yīng)有作用的前提條件。一般包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗責(zé)體系建設(shè)、內(nèi)部制度建立、各管理層級(jí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、涉稅崗位員工業(yè)務(wù)素養(yǎng)、涉稅業(yè)務(wù)操作審核流程、相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)與繼續(xù)教育等，是企業(yè)宏觀環(huán)境的概括。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)運(yùn)用各種合法合規(guī)的手段，以識(shí)別、系統(tǒng)分析生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉稅業(yè)務(wù)的發(fā)生與實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是否存在相背離的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括對(duì)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和對(duì)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，對(duì)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、工資管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行，評(píng)估涉稅環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)外部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要來自于對(duì)與本企業(yè)有合作往來關(guān)系的企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，判斷有合作意向的企業(yè)是否會(huì)為本企業(yè)帶來相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估結(jié)果決定能否與該企業(yè)達(dá)成合作。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制活動(dòng)是企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制采取的一系列措施的總稱。企業(yè)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和外部監(jiān)督反饋的問題，運(yùn)用不相容崗位分離、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制和績(jī)效考評(píng)控制等手段，來規(guī)避和應(yīng)對(duì)已產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于涉稅信息的建立和溝通而言，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)外部涉稅信息溝通的橋梁，如何發(fā)揮好涉稅信息的溝通作用，就要求企業(yè)明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞的流程，為信息及時(shí)溝通，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行做好保障，打通信息傳遞壁壘。企業(yè)可以通過定期披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、經(jīng)營管理資料、重大決策專項(xiàng)信息等，在企業(yè)不同層級(jí)人員之間相互溝通企業(yè)內(nèi)部涉稅信息。企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)往來單位等有關(guān)外部監(jiān)督部門獲取外部涉稅信息。信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，需要及時(shí)的報(bào)告并制定有針對(duì)性的解決方案，及時(shí)解決問題，完善信息傳遞、處理的程序。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制完整閉環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況開展的內(nèi)部檢查，監(jiān)督檢查內(nèi)容包括制度的建立情況、落實(shí)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制宏觀環(huán)境的情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)情況。根據(jù)檢查結(jié)果去評(píng)價(jià)企業(yè)開展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制是否有效，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制漏洞時(shí)，需要及時(shí)的堵塞漏洞，提出改進(jìn)建議，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅收違法行為，依法履行納稅義務(wù)，通過一系列的合法、合規(guī)舉措，避免企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，提升企業(yè)納稅信用等級(jí)，保護(hù)企業(yè)商業(yè)信譽(yù)，使良好的納稅行為成為企業(yè)誠信經(jīng)營的背