2025年注冊會計師考試《會計》套期會計模擬試題及答案精解一、單項選擇題1.甲公司2024年1月1日與某金融機構簽訂一項遠期外匯合同，以鎖定3個月后購入100萬美元原材料的人民幣成本。該套期類型屬于（）。A.公允價值套期B.現(xiàn)金流量套期C.境外經(jīng)營凈投資套期D.預期交易套期2.下列關于套期工具的表述中，符合《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》的是（）。A.企業(yè)自身權益工具可以作為套期工具B.非衍生金融資產(chǎn)可以作為外匯風險的套期工具C.簽出期權與購入期權的組合不能作為套期工具D.套期工具的公允價值變動應當全部計入當期損益3.2024年3月1日，乙公司對持有的500噸銅存貨（成本2500萬元）簽訂了6個月后出售的期貨合約（套期工具），以規(guī)避公允價值變動風險。6月30日，銅存貨公允價值上升至2600萬元，期貨合約公允價值下降110萬元。假定套期完全有效，乙公司應確認的套期損益為（）。A.0萬元B.10萬元C.110萬元D.100萬元4.丙公司2024年4月1日對預期6個月后發(fā)生的1000萬元人民幣銷售收入（以歐元結算）簽訂了歐元兌人民幣的遠期合同（套期工具）。10月1日實際收款時，遠期合同公允價值上升80萬元，預期銷售確認的收入因匯率變動減少75萬元。假定套期有效部分為75萬元，丙公司應將套期工具公允價值變動中（）計入當期損益。A.5萬元B.75萬元C.80萬元D.0萬元5.丁公司2024年1月1日對境外子公司A公司的凈投資（折合人民幣8000萬元）簽訂了外匯遠期合同（套期工具）。12月31日，A公司凈投資因匯率變動減少500萬元，遠期合同公允價值上升520萬元。假定套期有效部分為500萬元，丁公司應在其他綜合收益中確認（）。A.500萬元B.520萬元C.20萬元D.0萬元二、多項選擇題1.下列項目中，可作為被套期項目的有（）。A.已確認的存貨B.尚未確認的確定承諾C.極可能發(fā)生的預期交易D.境外經(jīng)營凈投資2.關于套期有效性評估，下列表述正確的有（）。A.企業(yè)需持續(xù)評估套期關系是否滿足風險管理目標B.僅需在套期開始時評估套期的經(jīng)濟關系是否存在C.套期工具和被套期項目的價值變動之間需存在經(jīng)濟關系D.無效部分的金額為套期工具公允價值變動與被套期項目公允價值變動的絕對差額3.現(xiàn)金流量套期儲備的金額應當按照下列（）中的較低者確定。A.套期工具自套期開始的累計公允價值變動B.被套期項目自套期開始的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動C.套期工具當期公允價值變動D.被套期項目當期預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值變動三、計算分析題（一）甲公司為規(guī)避2025年6月30日預計銷售的1000噸鋼材（極可能發(fā)生）的價格波動風險，于2024年12月31日與某期貨公司簽訂了一份6個月期的鋼材期貨合約（套期工具），約定于2025年6月30日以每噸4500元的價格出售1000噸鋼材。2024年12月31日，期貨合約的公允價值為0；鋼材的現(xiàn)貨價格為每噸4500元。2025年3月31日，鋼材現(xiàn)貨價格跌至每噸4400元，期貨合約公允價值上升至100000元（假定不考慮時間價值）。2025年6月30日，鋼材現(xiàn)貨價格跌至每噸4300元，甲公司按現(xiàn)貨價格出售1000噸鋼材，并將期貨合約平倉，收到價款100000元（累計公允價值變動200000元）。假定該套期符合套期有效性要求，且不考慮相關稅費。要求：編制甲公司2024年12月31日、2025年3月31日、2025年6月30日與套期相關的會計分錄。（二）乙公司2024年1月1日購入一批成本為3000萬元的庫存商品，為規(guī)避該商品公允價值變動風險，于當日與某金融機構簽訂了一項6個月期的衍生工具合同（套期工具），約定6個月后按固定價格出售該商品。套期開始時，衍生工具的公允價值為0，庫存商品的公允價值為3000萬元。2024年3月31日，庫存商品公允價值上升至3200萬元，衍生工具公允價值下降220萬元（假定套期有效部分為200萬元）。2024年6月30日，庫存商品公允價值為3150萬元，衍生工具公允價值下降250萬元（累計公允價值變動250萬元），乙公司將庫存商品出售，取得價款3150萬元，并結算衍生工具。要求：編制乙公司2024年1月1日、3月31日、6月30日與套期相關的會計分錄（假定不考慮增值稅等稅費）。答案及精解一、單項選擇題1.【答案】B【精解】甲公司通過遠期合同鎖定的是未來購入原材料的現(xiàn)金流出金額，屬于對極可能發(fā)生的預期交易的現(xiàn)金流量變動風險進行的套期，因此為現(xiàn)金流量套期。2.【答案】B【精解】選項A錯誤，企業(yè)自身權益工具不屬于金融資產(chǎn)或金融負債，不能作為套期工具；選項B正確，非衍生金融資產(chǎn)（如外幣應收款項）可以作為外匯風險的套期工具；選項C錯誤，簽出期權與購入期權的組合（如期權價差組合）若能符合套期工具定義，可以作為套期工具；選項D錯誤，現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期中，套期工具的有效部分公允價值變動計入其他綜合收益，無效部分計入當期損益。3.【答案】B【精解】公允價值套期中，套期工具公允價值變動（110萬元）與被套期項目公允價值變動（+100萬元）的差額為無效部分（10萬元），但題目假定完全有效，因此套期損益應為兩者的凈額。實際處理中，被套期項目公允價值變動100萬元（26002500）計入當期損益，套期工具公允價值變動110萬元也計入當期損益，兩者合計影響損益10萬元（即套期損益為10萬元，但選項中無負數(shù)，可能題目簡化為絕對值，正確答案為10萬元）。4.【答案】A【精解】現(xiàn)金流量套期中，套期工具公允價值變動80萬元，其中有效部分75萬元計入其他綜合收益，無效部分5萬元（8075）計入當期損益。5.【答案】A【精解】境外經(jīng)營凈投資套期中，套期工具公允價值變動520萬元，有效部分500萬元計入其他綜合收益（沖減凈投資的匯兌損失），無效部分20萬元計入當期損益。二、多項選擇題1.【答案】ABCD【精解】根據(jù)CAS24，被套期項目包括已確認資產(chǎn)或負債（如存貨）、尚未確認的確定承諾、極可能發(fā)生的預期交易、境外經(jīng)營凈投資等。2.【答案】AC【精解】選項B錯誤，企業(yè)需在套期關系存續(xù)期內持續(xù)評估套期的經(jīng)濟關系是否存在；選項D錯誤，無效部分的金額為套期工具公允價值變動與被套期項目公允價值變動的抵銷程度未達到完全有效的部分，并非簡單的絕對差額。3.【答案】AB【精解】現(xiàn)金流量套期儲備的金額為套期工具自套期開始的累計公允價值變動與被套期項目自套期開始的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動兩者中的較低者。三、計算分析題（一）甲公司現(xiàn)金流量套期會計處理1.2024年12月31日（套期開始日）：套期工具和被套期項目均無公允價值變動，無需賬務處理。2.2025年3月31日（資產(chǎn)負債表日）：套期工具公允價值上升100000元（有效部分），計入其他綜合收益。借：套期工具——期貨合約100000貸：其他綜合收益——套期儲備1000003.2025年6月30日（套期結束日）：（1）出售鋼材：借：銀行存款4300000（4300×1000）貸：主營業(yè)務收入4300000（2）期貨合約平倉，累計公允價值變動200000元（100000+100000）：借：套期工具——期貨合約100000貸：其他綜合收益——套期儲備100000借：銀行存款200000（累計公允價值變動）貸：套期工具——期貨合約200000（3）將套期儲備結轉至主營業(yè)務收入（補償因價格下跌導致的收入減少）：預計套期期間現(xiàn)貨價格變動損失=（45004300）×1000=200000元，與套期工具累計利得200000元一致，全額結轉。借：其他綜合收益——套期儲備200000貸：主營業(yè)務收入200000最終，主營業(yè)務收入=4300000+200000=4500000元，鎖定了每噸4500元的銷售價格。（二）乙公司公允價值套期會計處理1.2024年1月1日（套期開始日）：套期工具和被套期項目無公允價值變動，無需賬務處理，但需指定套期關系。2.2024年3月31日（資產(chǎn)負債表日）：（1）被套期項目（庫存商品）公允價值上升200萬元（32003000）：借：被套期項目——庫存商品2000000貸：公允價值變動損益2000000（2）套期工具（衍生工具）公允價值下降220萬元，其中有效部分200萬元，無效部分20萬元：借：公允價值變動損益2200000貸：套期工具——衍生工具2200000（注：公允價值套期中，套期工具和被套期項目的公允價值變動均計入當期損益，無效部分直接反映在損益中。）3.2024年6月30日（出售商品并結算套期工具）：（1）被套期項目公允價值變動：31503200=50萬元（下降）：借：公允價值變動損益500000貸：被套期項目——庫存商品500000（2）套期工具累計公允價值變動250萬元（之前220萬元，本期30萬元）：借：公允價值變動損益300000貸：套期工具——衍生工具300000（3）出售庫存商品：借：銀行存款31500000貸：主營業(yè)務收入31500000借：主營業(yè)務成本25000000（300000002000000+500000？不，被套期