/第一章現(xiàn)代管理會計的形成和開展

考點1、財務會計與管理會計是企業(yè)會計的兩個重要領域會計是一個信息系統(tǒng)。近代的會計，一般以企業(yè)會計為主體。（占主要地位）財務會計與管理會計，是企業(yè)會計的兩個重要領域。

1、管理會計：是企業(yè)會計的一個重要領域。它是從傳統(tǒng)的、單一的會計系統(tǒng)中逐漸別離出來，主要以財務會計記賬、算賬所提供的資料為基礎，結合財務會計根本信息系統(tǒng)之外的有關管理信息，采用靈活多樣的方式、方法，側重于為企業(yè)內部經營管理效勞的決策支持系統(tǒng)。

2、財務會計：是企業(yè)會計的一個重要領域。它遵循一系列公認的指導性會計原則，依據會計循環(huán)對企業(yè)已經實際發(fā)生的經濟業(yè)務通過記賬、算賬、報賬，定期編制財務報表，側重于為企業(yè)外部的信息使用者提供反映企業(yè)財務狀況和經營成果的財務信息。

考點2、執(zhí)行性管理會計階段（20世紀初到50年代）：以泰羅的科學管理學說為基礎形成的會計信息系統(tǒng)。會計上的具體表達主要包括標準本錢、預算控制和差異分析這幾個方面。

考點3、決策性（現(xiàn)代）管理會計（20世紀50年代后）

現(xiàn)代管理會計是以“決策與方案會計〞和“執(zhí)行會計〞為主體，并把決策會計放在首位?，F(xiàn)代管理會計與上述執(zhí)行性管理會計的不同，在于它是一種全局性的、以效勞于企業(yè)提高經濟效益為核心的決策性管理會計。

考點4、現(xiàn)代管理會計的主要特點

1、側重于為企業(yè)內部的經營管理效勞

2、方式方法更為靈活多樣

3、同時兼顧企業(yè)生產經營的全局和局部兩個方面

4、面向未來

5、數(shù)學方法的廣泛應用

第二章現(xiàn)代管理會計的特性、對象、方法和職能作用

考點1、現(xiàn)代管理會計的特性①從學科的性質看，現(xiàn)代管理會計是一門以現(xiàn)代管理科學為理論基礎的綜合性的交叉學科。②從工作的性質看，現(xiàn)代管理會計是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成局部。

考點2、現(xiàn)代管理會計的方法區(qū)別

財務會計所用的方法屬于描述性的方法，重點放在如何全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產經營活動。(靜態(tài))

現(xiàn)代管理會計所用的方法屬于分析性的方法，借以從動態(tài)上來掌握它的對象

第三章本錢的概念及其分類

考點1、本錢按經濟用途分類分為制造本錢和非制造本錢。

制造本錢：指在產品制造過程中發(fā)生的，它由三種根本要素所組成，即直接材料、直接工資（直接人工）和制造費用。非制造本錢：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。分為行銷或銷售本錢（類似于財務會計的營業(yè)費用或銷售費用）、管理本錢（類似于財務會計的管理費用）兩類。

直接材料+直接人工=主要本錢

直接人工+制造費用=加工本錢

考點2、本錢按性態(tài)分類

本錢的性態(tài)，是指本錢總額的變動與產量之間的依存關系。分為固定本錢、變動本錢和半變動本錢三類。

固定本錢：指在一定產量范圍內與產量增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。固定本錢的特點：在一定的產量范圍內，固定本錢總額不變，而隨著產品產量增加，單位產品所承當?shù)墓潭ū惧X將會下降。要求能根據其特點畫出圖形，并會選擇正確的圖形。1）酌量性固定本錢：是企業(yè)根據經營方針由高層領導確定的一定期間的預算額而形成的固定本錢。理解其中的預算額，既然是預算，則可以通過領導的決策可以改變其金額。主要包括研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費等工程，要求會選擇。根本特征：（理解）（1）本錢的數(shù)額可由當期的經營管理決策行動加以改變。其發(fā)生額的大小取決于高層領導根據企業(yè)經營方針而作出的判斷。（2）預算期較短，通常為一年。由于其預算額只在預算期內有效，因此，企業(yè)的經理人員可以適應情況的變化及時調整不同預算期的開支數(shù)。需要說明的是，雖然酌量性固定本錢的支出額是由企業(yè)高層領導決定的，但絕非意味這種本錢是可有可無的。酌量性固定本錢關系到企業(yè)的競爭能力；究其實質，是一種為企業(yè)的生產經營提供良好條件的本錢，而非生產產品的本錢。所以從較短期看，其發(fā)生額同企業(yè)的產量水平并無直接關系。就這點而言，它同約束性固定本錢是一致的，故二者共同組成固定本錢。2）約束性固定本錢：主要是經營能力的本錢，企業(yè)的經營能力一旦形成，在短期內難以作出重大改變，因此叫做約束性固定本錢，例如折舊，保險費、財產稅等工程。要求作出選擇。根本特征：（理解）（1）管理當局的當前決策行動無法改變本錢的數(shù)額。其支出額的大小取決于生產經營能力的規(guī)模和質量，企業(yè)的生產經營能力一旦形成，與其相聯(lián)系的本錢就將在較長時期內繼續(xù)存在。

（2）由于它實質上是生產經營能力本錢，是企業(yè)實現(xiàn)長遠目標的基礎，因此它的預算期通常較長。變動本錢：是指在關聯(lián)范圍內，其本錢總額隨著產量的增減成比例增減。

半變動本錢：是指總本錢雖然受產量變動的影響，但是其變動的比例。（如電話費等）半變動本錢通常有兩種表現(xiàn)形式：１、半變動本錢有一個初始量，在這基礎上，產量增加，本錢也會增加。２、半變動本錢隨產量的增長而呈梯式增長，稱為階梯式本錢。

考點3、本錢按可控性分類分為可控性本錢與不可控性本錢可控本錢：從一個單位或部門看，凡本錢的發(fā)生，屬于這個單位或部門權責范圍內，能為這個單位（部門）所控制。

不可控本錢：不屬于某一單位或部門的權責范圍內，不能為這個單位（部門）加以控制的。

考點4、按照可追蹤性分類，可以分為直接本錢和間接本錢

直接本錢：是指能直接計入或歸屬于各種產品（勞務或作業(yè)）本錢的費用。

間接本錢：是指不能直接計入，而須先進行歸集，然后按照一定標準分配計入各種產品（勞務或作業(yè)）本錢的費用。

考點5、本錢按可盤存性的分類分為期間本錢和產品本錢兩類

產品本錢是同產品的生產有著直接聯(lián)系的本錢。考點6、本錢按經營決策的不同要求分類（重點）

（一）差異本錢

廣義的差異本錢是指不同方案之間的預計本錢的差額。狹義的差異本錢則指由于生產能力利用程度不同而形成的本錢差異。

（二）時機本錢

決策時必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計量價值看作被選取的最優(yōu)方案的“時機本錢〞加以考慮，才能對最優(yōu)方案的最終利益作出全面的評價。

（三）邊際本錢

邊際本錢是指本錢對產量無限小變化的變動局部，就是產量增加或減少一個單位所引起的本錢變動。

（四）付現(xiàn)本錢

付現(xiàn)本錢是指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的本錢。在經營決策中，特別是當企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)本錢最小的方案來代替總本錢最低的方案。

（五）應負本錢

應負本錢是時機本錢的一種表現(xiàn)形式。它不是企業(yè)實際支出，也不記帳，是使用某種經營資源的代價。

（六）重置本錢

是指按照現(xiàn)在的市場價值購置目前所持有的某項資產所需支付的本錢。

（七）淹沒本錢

是指過去發(fā)生、無法收回的本錢。這種本錢與當前決策是無關的。

考點7、半變動本錢的分解的上下點法簡單計算（選擇類）在實際工作中，對半變動本錢進行分解，將它分解為固定本錢和變動本錢。（分解成什么？）對半變動本錢分解為常用的方法有：上下點法、散布圖法、回歸直線法。（哪三種方法？）（一）上下點法（重點）根本原理是：各期的總本錢或混合本錢都可以用本錢性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合本錢＝固定本錢+變動本錢）解題思路：在數(shù)據表中找出最高的產量和最低點產量以及他們各自所對應的本錢。分別用以下公式反映：1）Y（H）＝a+bX（H）高點本錢總額2）Y（L）＝a+bX（L）低點本錢總額

由1）-2）可得出b的數(shù)值，進而再求出A值。上下點法適用的前提條件：1）上下點法所取得用的本錢數(shù)據應能代表企業(yè)生產經營活動的正常情況。2）通過上下點法分解而求得的本錢公式，只能是用于相關范圍內的情況。（即最高點與最低點之間）（二）散布圖法（了解，其數(shù)值會因人而異，但由于用到了所有的數(shù)據，所以他的精確程度要比上下點法高）（三）回歸直線法（重點）這是一種較為精確的方法。（理解，從外表上即數(shù)據用得最多，計算量最大）根本原理是：各期的總本錢或混合本錢都可以用本錢性態(tài)模型y=a+bx表示。（即混合本錢＝固定本錢+變動本錢）公式推導：從y=a+bx推出Σy=n.a+bΣx再推出Σxy=aΣx+bΣx2。理解這一過程，能寫出這兩個公式，就能求出a與b值，從而得出y=a+bx這一本錢公式?；貧w法直線法的使用的條件：x與y要保持線性關系。三種方法的比較：上下點法簡便易懂但是計算結果不太準確。散布圖法容易因人而已也不太準確?；貧w直線法是用“回歸直線誤差平方和最小〞的原理結果最準確。

精確度由高到低排列：回歸直線、散布圖、上下點

簡便度由高到低排列：上下點、散布圖、回歸直線例題去年12個月中最高與最低業(yè)務量情況下的制造費用總額如下：

摘

要高

點（10月）低點（3月）

業(yè)務量（機器小時）7500050000

制造費用總額（元）176250142500

上表制造費用總額中包括變動本錢、固定本錢和混合本錢三類。該廠會計部門曾對低點月份業(yè)務量為50000機器小時的制造費用總額作了分析，其各類本錢的組成情況如下：

變動本錢總額

50000元

固定本錢總額

60000元

混合本錢總額

32500元

制造費用總額

142500元

要求：（1）采用上下點法將該廠的混合本錢分解為變動局部與固定局部，并寫出混合本錢公式。

（2）若該廠方案期間的生產能量為65000機器小時，則其制造費用總額將為多少？。

答案：

（1）設方程為：y=a+bx

則:b=(176250-142500)÷(75000-50000)=33750÷25000=1.35（元/小時）

將（75000，176250）或（50000，142500）帶入方程，求得a

176250=1.35×75000+a

a=75000（元）

該廠混合本錢中包含的固定本錢=75000-60000=15000（元）

混合本錢中單位變動本錢=（32500-15000）÷50000=0.35（元/小時）

該廠的混合本錢公式如下：y=0.35x+15000

（2）總本錢公式為：y=1.35x+75000

所以，當生產能量為65000小時時，其制造費用總額為：

y=1.35×65000+75000=162750（元）

第四章

變動本錢法考點1、什么變動本錢法變動本錢法是變動本錢計算的簡稱，是指在組織常規(guī)的本錢計算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產本錢作為產品本錢的構成內容，而將固定生產本錢及非生產本錢作為期間本錢，并按奉獻式損益確定程序計量損益的一種本錢計算模式。其特點：（一）變動本錢法的前提變動本錢法建立在本錢性態(tài)分析的基礎上。將全部本錢劃分為變動本錢與固定本錢兩局部；將具有混合本錢性質的制造費用按其是否與產量有關劃分為變動性制造費用和固定性制造費用（二）變動本錢法對產品本錢和期間本錢的界定產品本錢只應該包括變動本錢固定性制造費用應作為期間本錢處理（三）銷售本錢和存貨本錢的構成變動本錢法下，無論是本期銷售的產品，還是期末存貨本錢，只包括變動生產本錢，即直接材料、直接人工和變動性制造費用，而不包括固定性制造費用。（四）奉獻毛益即銷售收入減去變動本錢。它不是企業(yè)的營業(yè)利潤，先用來補償企業(yè)的固定本錢，然后才能為企業(yè)創(chuàng)造利潤。變動本錢法的損益確定程序（必須會且熟練）銷售收入減：變動本錢變動生產本錢（直接材料、直接人工、變動性制造費用）變動銷售費用變動管理費用變動本錢合計奉獻毛益減：期間本錢固定性制造費用固定性銷售費用固定性管理費用期間本錢合計稅前凈利

考點2、變動本錢法與完全本錢法的區(qū)別（要求理解，選擇題或簡答題常出）（一）本錢計算的前提不同：應用變動本錢法，首先要求進行本錢性態(tài)分析，把全部本錢劃分為變動本錢和固定本錢，尤其是要把屬于混合本錢性質的制造費用按生產量分解為變動性制造費用和固定性制造費用兩局部；應用完全本錢法則要求把全部本錢按其發(fā)生的領域或經濟用途分為生產本錢和非生產本錢。直接材料生產本錢－直接人工－產品本錢制造費用管理費用非生產本錢－－期間本錢銷售費用（二）理論根據不同變動本錢法認為產品本錢是發(fā)生在產品生產過程中，并且必須隨著產品產量的變動而變動。而期間本錢是指與產品沒有直接聯(lián)系，按照會計期間進行歸集的費用。固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定的生產經營條件而發(fā)生的，這些生產經營條件一旦形成，不管其實際利用程度如何，有關費用照樣發(fā)生，同產品的實際生產沒有直接聯(lián)系，并不隨產量的增減而增減。完全本錢法則認為只要與產品生產有關的本錢費用都構成產品本錢。（三）產品本錢組成內容不同平安本錢計算，產品本錢包括了直接材料、直接人工、變動性制造費用和固定性制造費用；變動本錢計算，其產品本錢只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。對固定性制造費用不計入產品本錢，而是作為期間本錢；全額列入損益表，從當期的銷售收中直接扣減。（兩者相比較，變動本錢法比完全本錢法少了固定性的制造費用）（四、）在“產成品〞與“在產品〞存貨估價方面不同采用完全本錢法時，由于它將全部的生產本錢（包括變動和固定的生產本錢）在已銷產品、庫存產成品和在產品之間分攤，所以期末產成品和在產品存貨中不僅包含了變動的生產本錢，而且還包含了一局部的固定本錢（如機器設備的折舊等固定本錢）。采用變動本錢法時，由于只將變動本錢在已銷產品、庫存產成品和在產品之間進行分配，固定本錢沒有結轉至下期，全額直接從本期銷售收入中扣減，所以期末產成品和在產品存貨并沒有負擔固定本錢，其金額必然低于采用完全本錢法時的估價。在變動本錢法下，本期銷貨本錢=單位變動生產本錢×本期銷貨量

在完全本錢法下，本期銷貨本錢=期初存貨本錢+本期發(fā)生產品本錢—期末存貨本錢（五）在盈虧計算方面的區(qū)別（要求理解，熟練）兩種本錢法在確定盈虧方面的區(qū)別主要表現(xiàn)在計算過程的不同和分期損益計算結果的差異兩個方面。1、計算過程的不同完全本錢法的情況下，應先將銷售收入減去生產本錢（變動和固定生產本錢）構成的銷售本錢，其差額為銷售毛利，再將當期的非生產本錢（變動和固定的非生產本錢）全部作為期間本錢，從銷售毛利中扣減所剩下的就是營業(yè)凈利。變動本錢法下，首先應從銷售收入扣減變動本錢構成的銷售本錢；其次，再減去變動非生產本錢；最后，將固定本錢（生產和非生產固定本錢）全數(shù)扣減，剩下的就是營業(yè)凈利。全部本錢法計算盈虧的步驟如下：銷售收入減：銷貨本錢（已售產品負擔的生產本錢：包括了固定的和變動的本錢）=銷售毛利減：當期非生產本錢（包括了固定的和變動的本錢）=營業(yè)利潤變動本錢法計算盈虧的步驟如下：銷售收入減：銷貨本錢（已售產品負擔的變動生產本錢）=生產邊際奉獻減：變動非生產本錢=邊際奉獻減：固定本錢（包括生產的和非生產的）=營業(yè)利潤2、分期損益計算的不同在利潤表上可以比較兩種本錢法得出的不同結果：A：產銷平衡的情況下按完全本錢法確定的凈收益=按變動本錢法所確定的凈收益（原因是：產銷平衡的情況下，按完全本錢法計算的產品銷售本錢中包括了本期所有的固定本錢，將它全部轉入本期損益，這樣，正好與變動本錢法直接將固定本錢作為期間費用全額直接從本期收入中扣減的做法是一樣的。）B：本期生產量是大于銷售量按完全本錢法確定的凈收益>按變動本錢法所確定的凈收益（原因是：按完全本錢法下，生產量大于銷售量下，還有局部存貨作為資產留在企業(yè)內部，在存貨的價值中，還包括了一局部的固定性的制造費用。換句話說，也就是本期銷售本錢和期間費用之和比變動本錢法少轉了局部固定性的制造費用。所以按完全本錢法確定的凈收益>按變動本錢法所確定的凈收益）C：本期生產量小于銷售量按完全本錢法確定的凈收益<按變動本錢法所確定的凈收益（原因是：按變動本錢法計算的情況下，將本期的固定性費用直接作為本期的期間費用計入本期的損益。而在本期生產量小于銷售量的情況下，意味著本期銷售不僅將本期生產的產品對外銷售了，而且將上期生產的存貨也對銷售了。這樣，按完全本錢法計算本期銷售本錢時，上期生產的存貨比按變動本錢法計算存貨的本錢還多了一局部固定性制造費用，因此，在計算本期損益時，也比變動本錢法多轉了這一局部費用，所以，按完全本錢法確定的凈收益<按變動本錢法所確定的凈收益）兩種的關鍵區(qū)別：對固定制造費用的認識和處理不同。完全本錢法的利潤＝變動本錢法利潤＋期末存貨分攤的－期初存貨分攤的固定制造費用固定制造費用變動本錢法與完全本錢法主要區(qū)別對照表標志變動本錢法完全本錢法應用的前提條件不同以本錢性態(tài)分析為前提：將全部本錢（費用）區(qū)分為變動本錢和固定本錢兩大類以本錢按經濟用途分類為前提：將全部本錢（費用）區(qū)分為生產本錢和非生產本錢本錢的構成內容不同產品本錢變動生產本錢包括：①直接材料②直接人工③變動性制造費用生產本錢包括：①直接材料②直接人工③制造費用期間本錢變動非生產本錢包括：①變動性銷售費用②變動性管理費用③變動性財務費用固定本錢包括：①固定性制造費用②固定性銷售費用③固定性管理費用④固定性財務費用非生產本錢包括：①銷售費用②管理費用③財務費用常用銷貨本錢計算公式不同銷貨本錢=單位變動生產本錢*本期銷售量銷貨本錢=期初存貨本錢+本期發(fā)生的產品本錢-期末存貨本錢損益確定程序不同主要公式營業(yè)收入-變動本錢=奉獻邊際奉獻邊際-固定本錢=營業(yè)利潤營業(yè)收入-營業(yè)本錢=營業(yè)毛利營業(yè)毛利-營業(yè)費用=營業(yè)利潤利潤表格式奉獻式利潤表傳統(tǒng)式利潤表所提供信息的用途不同主要滿足內部管理的需要，利潤與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系主要滿足對外提供報表的需要，利潤與銷售量之間的聯(lián)系缺乏規(guī)律性考點3、分別說明采用變動本錢法與完全本錢法各有哪些優(yōu)點和缺點？

（一）對完全本錢法的評價：（選擇，綜合分析）優(yōu)點：1、可以鼓勵企業(yè)提高產品生產的積極性。（理解：因為產量越多，單位產品分攤的固定本錢越少，從而單位產品本錢隨之降低。a/x，a為固定本錢，x為產量，當產量增加時，單位產品所承當?shù)墓潭ū惧X將會減少。）2、便于企業(yè)編制對外報表缺點：按照這種方法為基礎所計算的分期難于為管理部門所理解。使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例。因為在完全本錢法下，當期發(fā)生的固定性制造費用并不完全從當期的銷售收入中扣除，期末存貨吸收了一局部的固定性制造費用，結轉到下期，也就是說，當期的生產狀況將影響下期的利潤。因此，完全本錢法所計算出來的利潤不能真實地反映銷售量、本錢、利潤之間的正常關系。不同會計年度的銷售量相同，售價、單位產品變動本錢和固定本錢總額均無變動，但按照完全本錢法計算的各個會計年度的利潤表現(xiàn)出較大的差異；2、銷售量增加，在產品的單位售價、本錢不變的情況下，利潤反而減少；3、在單位售價、本錢不變的情況下，產成品期末存貨增加，企業(yè)利潤也會增加。（理解：在完全本錢法下，產品的單位本錢與產品產量存在負相關關系。因為如果各期同樣的產品產量不一樣，必然導致同樣的產品單位本錢不一樣，這樣，即便是各期產品的銷售量是一樣，價格也一樣，但利潤卻不一樣，所以，讓領導難以理解。）（二）對變動本錢法的評價：（選擇，理解綜合題應用）優(yōu)點：（一）所提供的本錢資料能較好地符合企業(yè)生產經營的實際情況，易為管理部門所理解和掌握。（主要原因，是不受固定本錢的影響）（二）能提供每種產品盈利能力的資料，有利于管理人員作出決策分析。（理解：決策時要考慮與決策相關的相關本錢，而固定本錢，如機器設備的折舊，一般情況下，已是事先存在，屬于淹沒本錢，是非相關本錢，在決策時可以不予考慮，這樣，變動本錢法正好能滿足要求。）（三）便于分清各部門的經濟責任，有利于進行本錢控制與業(yè)績評價。（理解：一般情況下，變動本錢是生產車間和供給部門的可控本錢，而固定本錢一般是管理部門的可控本錢，因此，按變動本錢法計算產品本錢，有利于分清責任。）（四）能夠揭示利潤和業(yè)務量之間的正常關系，有利于促使企業(yè)重視銷售工作采用完全本錢計算法，很容易出現(xiàn)三種反常情況。特別是在銷量下降、利潤反而有所增長的情況下，更容易助長只重視生產、無視銷售這種不良傾向。在科學技術迅猛開展的今天，在生產的機械化自動化程度日益提高，資本有機構成不斷上升的情況下，如果仍采用完全本錢計算法，就更容易助長無視銷售的偏向。反之，變動本錢計算法可以排除生產量對利潤的影響，利潤的增長只同銷售量的增長作同向變動。這樣就會促使管理當局努力開拓銷售渠道，十分重視市場調查，分析市場動態(tài)，充分考慮市場的需要，以銷定產，并千方百計地提高產品的質量，增加產品的花色品種，大力做好售后效勞工作，以此來提高產品的信譽和企業(yè)的聲望，從而促進企業(yè)長期健康的開展。（五）簡化了產品本錢的計算。（理解：很簡單，在完全本錢的情況下，我們要花大量的時間進行固定本錢的分配，如固定性制造費用的分配，在變動本錢法下，這一切可以簡略，直接計入當期損益即可。）缺點：（一）所確定的本錢數(shù)據不符合通用會計報表的編制的要求。（因為我們所采用的完全本錢法計算產品本錢。）（二）所提供的本錢資料較難適應長期決策的需要。只能為短期決策提供選擇最優(yōu)方案的有關資料。其原因有二：一是決策都是面向未來的，不管是哪一種本錢計算法都只能提供"過去"的資料為未來的決策作參考。當這個"未來"一旦發(fā)生巨大的變化時，由"過去"所提供的資料往往就顯得無能為力。二是長期決策不同于短期決策，它所要解決的是諸如增加或減少生產能力，擴大或縮小經營規(guī)模等方面的問題。這種決策，需要能提出若干年后也相對準確的預測數(shù)據作為依據。但由于受到技術進步和通貨膨脹等因素的影響，單位變動本錢和固定本錢總額都無法固定不變，甚至可能發(fā)生很大的變化。所以，盡管變動本錢計算法對短期決策能提供最優(yōu)方案的有關根據，但對長期決策來說，它就難以勝任了。

考點4、怎樣才能使變動本錢法兼顧對外編制財務報表的需要

答：把日常核算建立在變動本錢計算的基礎上，對在產品、產成品賬戶均按變動本錢反映，同時另設“存貨中的固定性制造費用〞賬戶，把所發(fā)生的固定性制造費用記入這一賬戶。期末，把其中應歸屬于本期已銷售產品的局部轉入“本年利潤〞賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個扣減工程。而其中應歸屬期末在產品、產成品局部，則仍留在這個賬戶上，并將其余額附加在資產負債表上的在產品、產成品項上，使它們仍按所消耗的完全本錢列示。

例題：某企業(yè)2002、2003、2004年的產銷情況和有關費用情況資料如下：

年

份2002年2003年2004年

期初存貨——20002000

本期投產完工100001000010000

本期銷售80001000012000

期末存貨20002000——

銷售單價（元）202020

制造本錢：

單位變動性101010

固定性100001000010000

銷售費用（全為固定性）100001000010000

管理費用500050005000要求：分別用完全本錢法和變動本錢法計算其各年的息稅前利潤。

答案：

計算如下：按變動本錢法計算

單位：元

摘要2002年2003年2004年

銷售收入160000200000240000

減：變動制造本錢80000100000120000

奉獻毛益總額80000100000120000

減：固定制造本錢100001000010000

銷售費用100001000010000

管理費用500050005000

期間本錢總計250002500025000

稅前凈利550007500095000

按完全本錢法計算

單位：元

摘要2002年2003年2004年

銷售收入160000200000240000

減：銷售本錢

期初存貨本錢02200022000

本期生產本錢110000110000110000

可供銷售的生產本錢110000132000132000

減：期末存貨本錢22000220000

銷售本錢總額88000110000132000

銷售毛利總額7200090000108000

減：銷售費用100001000010000

管理費用500050005000

期間費用合計150001500015000

稅前凈利570007500093000

第五章本錢-產量-利潤依存關系的分析

考點1、奉獻毛益

奉獻毛益：指產品的銷售收入扣除變動本錢后的余額。

奉獻毛益總額=銷售收入-變動本錢

單位奉獻毛益=單位售價-單位變動本錢

奉獻毛益率：單位奉獻毛益除單位售價或奉獻毛益總額除以銷售收入總額

奉獻毛益率＝奉獻毛益／銷售收入＝單位奉獻毛益／單價＝１－變動本錢率

考點2、盈虧臨界點（損益兩平點、保本點、盈虧突破點）盈虧臨界點，也稱損益兩平點或保本點，是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售本錢相等，不盈也不虧。當銷售量高于盈虧臨界點的銷售量時，則會獲得利潤。

盈虧臨界點的銷售量（實物單位）=固定本錢÷單位奉獻毛益

盈虧臨界點的銷售量（用金額表示）=固定本錢÷奉獻毛益率

考點3、同時生產多種產品時，盈虧臨界點的計算

綜合加權奉獻毛益率＝∑（各種產品奉獻毛益率×各種產品銷售額比重）

綜合的盈虧臨界點銷售額＝固定本錢總額÷綜合加權奉獻毛益率

各種產品的保本額＝綜合的盈虧臨界點銷售額×各種產品銷售額比重

假設品種結構不變

考點4、同盈虧臨界點有關的指標

盈虧臨界點作業(yè)率：盈虧臨界點的銷售量除以企業(yè)正常開工完成的銷售量。

平安邊際：指盈虧臨界點以上的銷售量。即現(xiàn)有或者預計的銷售量超過盈虧臨界點銷售量的差額。

平安邊際量＝現(xiàn)有或預計的銷售數(shù)量－盈虧臨界點銷售數(shù)量

平安邊際額＝現(xiàn)有或預計的銷售金額－盈虧臨界點銷售金額

平安邊際率＝平安邊際量／現(xiàn)有或預計的銷售數(shù)量

平安邊際率＝平安邊際額／現(xiàn)有或預計的銷售金額

平安邊際率＝１－盈虧臨界點的作業(yè)率

平安邊際率＋盈虧臨界點的作業(yè)率＝１

平安邊際率＋保本作業(yè)率＝１

銷售利潤率

１、銷售利潤率＝銷售利潤÷銷售收入

２、銷售利潤率＝（銷售收入－銷售產品變動本錢－固定本錢）÷銷售收入

３、銷售利潤率＝平安邊際率×奉獻毛益率

４、銷售利潤率＝平安邊際率×（１－變動本錢率）

５、銷售利潤率＝（１－盈虧臨界點的作業(yè)率）×奉獻毛益率

６、銷售利潤率＝（１－盈虧臨界點的作業(yè)率）×（１－變動本錢率）

考點5、什么是量本利分析？其根本假設是什么？

答：本量利分析，是指對本錢、業(yè)務量和利潤相互間的內在聯(lián)系所進行的分析。它是以本錢性態(tài)分析為基礎，確定盈虧臨界點，進而分析有關因素變動對企業(yè)盈虧的影響。其根本假設如下：⑴假定產品的單位售價不變，企業(yè)的銷售總收入同產品的銷售量成正比例地變動。⑵假定所有的本錢都劃分為固定本錢和變動本錢兩局部。其中假定固定本錢是處于“相關范圍〞內，其總額在全期內保持不變，不受銷售量變動的影響，單位產品變動本錢不變，變動本錢總額同產品的銷售量成正比例地變動。⑶假定企業(yè)生產和銷售一種產品，如果同時生產和銷售多種產品時，其品種構成不變。⑷假定全期內產品的生產量與銷售量一致，不考慮產成品存貨水平變動對利潤的影響。

考點6、預測利潤

預測利潤=銷售量×銷售單價－銷售量×單位產品變動本錢－固定本錢

預測利潤＝單位奉獻毛益×銷售量－固定本錢

預測利潤＝奉獻毛益率×銷售額－固定本錢

預測利潤＝平安邊際量×單位奉獻毛益

預測利潤＝平安邊際額×奉獻毛益率

考點7、預計目標銷售量（數(shù)量）

預計目標銷售量＝（固定本錢＋目標利潤）÷單位奉獻毛益

預計目標銷售額＝（固定本錢＋目標利潤）÷奉獻毛益率

預計目標銷售額＝單價×預計目標銷售量

考點8、利潤預測中的敏感分析

目標利潤＝目標銷售量×（預計單位售價－預計單位變動本錢）－固定本錢

１、單位價格變動的影響２、變動本錢變動的影響

３、銷售量變動的影響４、固定本錢變動的影響

５、多因素同時變動的影響６、稅率變動的影響

以下總結的有關規(guī)律：

因素增加單位奉獻毛益盈虧臨界點目標銷售量平安邊際利潤

單價

＋

－

－

＋

＋

單變本錢－

＋

＋

－

－

銷售量

０

０

０

＋

＋

固定本錢

０

＋

＋

－

－

考點9、本-量-利依存關系的分析在經營決策中的應用

應否購置某項生產設備的選擇

某種設備購置或租賃的選擇（重點內容）

提示：考慮一個時點，在短期內一般租賃合算，而超過這一時點，在長遠看來是購置劃算。設天數(shù)為X，將兩種方案設為方程左右邊，求出X。要求能夠進行必要的決策

例題：：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司產銷一種產品，本年有關資料如下：單位售價20元，單位變動本錢中：直接材料4元，直接人工7元，變動制造費用3元，單位奉獻毛益6元。要求：（1）若每月銷售額為25000元時可以保本，計算當年固定本錢總額；（2）若直接人工增加10%，要維持目前的奉獻毛益率，則單位售價應提高多少？

答案：

（1）月固定本錢總額=保本點銷售量×單位奉獻毛益=（保本點銷售額/單價）×單位奉獻毛益=（25000/20）×6=7500元

當年固定本錢總額＝月固定本錢總額×12=7500×12=90000

注意：當年固定本錢總額千萬不能只求月固定本錢總額

（2）奉獻毛益率＝單位奉獻毛益／單價＝6／20×100%=30%

提高后的單價=單變本錢／變動本錢率=[直接材料+直接人工（1+10%）+變動制造費用]／（１－奉獻毛益率）=[4+7（1+10%）+3]/（1-30%）=21元

單位售價應提高比例＝（21-20）/20×100%=5%

例題：某公司每月固定本錢為1000元，生產三種產品：

產品售價（元/件）單位變動本錢（元/件）銷售額比重

甲乙丙105853650%30%20%

要求：(1)計算該公司的保本額；

(2)計算按銷售收入比重的各產品的保本額和保本量；

(3)計算該公司當銷售額為3000元時的利潤；

(4)計算當甲、乙、丙三種產品的銷售額比重為20%、30%、50%時該公司的保本額，以及銷售額為3000元時的利潤。

答案：

（1）CMR甲=（10-5）÷10=50%CMR乙=（5-3）÷5=40%CMR丙=（8-6）÷8=25%

加權奉獻毛益率=50%×50%+40%×30%+25%×20%=42%

該公司的保本額=1000÷42%=2381（元）

（2）S甲=2381×50%=1191（元）

Q甲=1191÷10=119(件)

S乙=2381×30%=714（元）

Q乙=714÷5=143(件)

S丙=2381×20%=476（元）

Q丙=476÷8=60(件)

（3）加權奉獻毛益額=3000×42%=1260（元）

利潤=1260-1000=260（元）

（4）加權奉獻毛益率=20%×50%+40%×30%+25%×50%=34.5%

該公司的保本額=1000÷34.5%=2899（元）

利潤=3000×34.5%-1000=35（元）

第六章預測分析

考點1、預測的根本程序與方法

預測：是根據反映客觀事物的資料信息，運用科學方法來預計和推測客觀事物開展。

預測的根本程序：①確定預測目標②收集整理資料

③選擇預測方法④綜合分析預測⑤計算預測的誤差

考點2、數(shù)量方法（定量分析法）

1、趨勢預測法：是以某項指標過去的變化趨勢作為預測的依據，是把未來作為“過去歷史的延伸〞。常見的有：簡單平均法，移動平均法，指數(shù)平滑法等。

2、因果預測法：是從某項指標與其他有關指標之間的規(guī)律性聯(lián)系中進行分析研究，根據它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預測的依據。常見的有：回歸分析法，相關分析法等。

考點3、預測特點

預測具有一定的科學性、近似性、局限性。

考點4、指數(shù)平滑法

是根據前期銷售量的實際數(shù)和預測數(shù)，以加權因子為權數(shù)，進行加權平均來預測下一期銷售量的方法。

預測期銷售量=平滑系數(shù)×上期實際銷售量+（1—平滑系數(shù)）×上期預測額

注意：指數(shù)平滑法與趨勢平均法的比較：采用趨勢平均法，計算以前若干期的平均數(shù)和趨勢平均數(shù)時，前后各個時期的權數(shù)相同（簡單平均）；而采用指數(shù)平滑法對未來進行預測，考慮到近期資料的影響程度比遠期為大，因而對不同時期的資料取不同的權數(shù)，越是近期的資料，權數(shù)越大，越是遠期的資料，權數(shù)越小，這樣計算更能符合客觀實際。這是指數(shù)平滑法對趨勢平均法的一個重要改良。

考點5、銷售預測的直線回歸預測法

使用數(shù)學模型：y=a+bx其中y代表銷售量，x代表年份（期數(shù)）。

注意x的取值

考點6、目標本錢預測

目標本錢：是指企業(yè)在生產經營活動中某一時期要求實現(xiàn)的本錢目標。

目標本錢確定方法：

１、選擇某一先進本錢水平作為目標。（選擇法）

２、先確定目標利潤，推算出本錢。

即：目標本錢=預計收入-應交稅金-目標利潤。（倒擠法）

或者：目標本錢=預計單價×（1-銷售稅率）×銷售量－目標利潤

目標本錢=（預計單價-單位稅金）×銷售量－目標利潤

考點7、本錢開展趨勢預測方法的上下點法例題：某公司生產C產品，從歷史本錢數(shù)據中查出上年產量最高為8月份，共生產5000件，總本錢為18500元，產量最低為12月份，共生產3000件，其總本錢為12500元。方案年度1月份的產量為4000件。要求：用上下點法預測其總本錢和單位本錢各為多少？

答案：

b＝（18500－12500）／（5000－3000）＝３

a＝18500－5000×３＝3500或者12500－3000×３＝3500

所以總本錢與產量之間的關系方程為：Ｙ＝3500＋3Ｘ

當方案年度1月份的產量為4000件，

預測總本錢＝３５００＋３×４０００＝１５５００元

單位本錢＝１５５００／４０００＝３.８７５元／件

考點八、因素變動預測法

１、直接材料消耗數(shù)量變動

２、直接材料價格變動

３、工資水平和勞動生產率變動

工資和勞生率對單位本錢的影響＝基期單位本錢工資費用×［１－（１＋平均工資增長％）／（１＋勞生率增長％）］

４、產量變動對本錢的影響。

產量變動對單位本錢中固定費用的影響＝基期單位本錢中的固定費用×［１－１／（１＋產量增長率）］例題：（單項選擇）設某公司只生產甲產品，基期單位本錢中的工資費用為１０元。預計方案期工資平均增長５％，勞動生產率增長１０％，則工資水平和勞動生產率的變動對產品本錢的影響是【Ｂ】

A.產品本錢上升0.45元

B.產品本錢降低0.45元

C.產品本錢上升0.48元

D.產品本錢降低0.48元

考點9、質量本錢預測

質量本錢是企業(yè)推行全面質量管理中提出的一個新的本錢概念。

質量本錢總和＝內部質量損失＋外部質量損失＋評價質量費用＋質量預防費用

注意各種質量本錢的組成情況以及變化規(guī)律

最正確質量本錢：當質量本錢總和到達最低時。

考點10、利潤預測

比例法是指根據各種利潤率指標來預測方案期產品銷售利潤的一種方法。

預測利潤額=預計產品銷售收入×銷售收入利潤率（經驗數(shù)字或歷史資料）

預測利潤額=預計產品銷售本錢×銷售本錢利潤率（經驗數(shù)字或歷史資料）

預測利潤額=預計產品總產值×產值利潤率（經驗數(shù)字或歷史資料）

考點11、籌資預測（重點）

通常采用銷售百分比法：

計算步驟：

1、分析基期的資產負債表，判斷哪些工程需要隨著銷售量的變動而變動，尤其注意生產能力的變動對固定資產的影響。

為了便于理解將資產負債表工程區(qū)分為：

變動資產工程——隨銷售額增長而增長的資產工程貨幣資金、應收賬款、存貨、利用率飽和的固定資產

變動負債工程——隨銷售額增長而增長的負債工程應付賬款、其他應付款、應交稅金

不變工程——不隨銷售額變化的工程應付票據、長期負債、所有者權益

特別注意：如果已經到達最大生產能力，固定資產到達飽和狀態(tài)，需要隨著銷售額的增長增加固定資產，這時屬于變動工程；如果沒有到達最大生產能力，固定資產沒有到達飽和狀態(tài)，不需要隨著銷售額的增長增加固定資產，這時屬于不變工程。

2、用每一個變動工程除以基期銷售額，并算出兩邊的百分比合計數(shù)A與B

3、利用公式：銷售額的增加局部×（A-B）

（∑變動資產－∑變動負債）／銷售收入＝籌資百分比＝Ａ－Ｂ

銷售收入增加額×籌資百分比＝籌資額

4、考慮其它因素的變動：一是未來預計增加的利潤（股利）；二是未來固定資產折舊額。三是考慮無法在資產負債表中反映的工程（來年需要增加的各項資金或其他零星資金需要量）。

利用公式：

追加的資金(外部籌資額)＝籌資額－內部籌資額=籌資額－年固定資產折舊－本年留存利潤＋來年預計增加的各項資金

例題：某公司2003年12月31日的資產負債表如表所示：

資產負債表（2003年12月31日）

資產金額負債與所有者權益金額

現(xiàn)金5000應付費用10000

應收賬款15000應付賬款5000

存貨30000短期借款25000

固定資產凈值30000公司債券10000

實收資本20000

留存收益10000

資產合計80000負債與所有者權益合計80000

假定該公司2003年的銷售收入為100000萬元，銷售凈利率為10%，股利支付率為60%，公司現(xiàn)有生產能力尚未飽和，增加銷售無須追加固定資產投資。經過預測，2004年該公司銷售收入將提高到120000萬元，企業(yè)銷售凈利率和利潤分配政策不變。要求：進行籌資預測。

答案：

（1）確定變動工程和不變工程：

資產負債表（2003年12月31日）

資產占銷售收入%負債與所有者權益占銷售收入%

現(xiàn)金5應付費用10

應收賬款15應付賬款5

存貨30短期借款不考慮

固定資產凈值不考慮公司債券不考慮

實收資本不考慮

留存收益不考慮

資產合計50負債與所有者權益合計15

2004年留存收益（留存利潤）=120000*10%*（1-60%）=4800萬元

2004年對外籌集資金=（120000-100000）*（50%-15%）-4800=2200萬元

第七章決策概述

考點1、決策的分類

決策是指人們?yōu)榱藢崿F(xiàn)一定的目標，借助于科學的理論和方法，進行必要的計算、分析和判斷，從若干個可供選擇的方案中，選擇并決定采用一個最優(yōu)方案。

按決策所依據的環(huán)境、條件的狀況分類分為確定型決策、風險型決策、非確定型決策。

１、確定型決策是指與決策相關的那些客觀條件或自然狀態(tài)是肯定的、明確的，并且可用具體的數(shù)字表示出來，決策者可直接根據完全確定的情況，從中選擇最有利的方案。

２、風險型決策是指與決策相關的因素的未來狀況不能完全肯定，只能預計大概情況，無論選擇哪一種方案都帶有一定的風險。

３、非確定型決策是指影響這類決策的因素不僅不能肯定，而且連出現(xiàn)這種可能結果的概率也無法較確切地進行預計。

考點2、決策的程序和方法

一、決策的根本程序

１、提出決策問題，確定決策目標。

２、為了作出最優(yōu)的方案，必須擬定到達目標的各種可能的行動方案，以便進行比較，從中選擇最優(yōu)的方案。

３、廣泛地搜集與決策有關的信息。為了正確進行決策，所搜集的信息必須符合決策所需的質量要求。

４、對與各種可能行動方案的有關資料進行分析、評價與比照。

５、選定最優(yōu)方案。（關鍵環(huán)節(jié)）

６、組織與監(jiān)督方案的實施。

考點3、非確定型決策常用的方法

１、小中取大決策法（悲觀決策方法、最大的最小收益法）是首先從每個方案中選出一個最小的收益值，然后再從中選出一個收益值最大的方案作為決策方案。

２、大中取小法（最小的最大懊悔值決策法，）

懊悔值是指最優(yōu)方案的收益值與所采取的方案收益值之差。

步驟：（１）根據方案求各方案各種情況下的懊悔值；

（２）在各個方案中每種情況下取最大的懊悔值；

（３）在各方案的最大懊悔值一欄中取最小的一個懊悔值，即與之相對應的方案。

３、大中取大決策法（樂觀決策法、最大最大原則、最大的最大收益法）：從各方案中找一個收益最大值，在收益最大值中找一個最大的，與對之相對應的方案即可。這種決策方法有較大的冒險性。

例題：

資料：假定某廠擬生產一種新產品甲，經過市場調查，提出三種不同的產量方案可供選擇，它們能提供的奉獻毛益資料如下：

銷售情況（萬噸）奉獻毛益（萬元）

產量暢銷產量正常產量滯銷

６００１０００７００３６０

４００７２０６００４００

１００１８８１６０１００

要求：分別采用以下方法選擇最滿意的方案：(1)大中取大；(2)大中取小法；

（１）大中取大的思路是在三個方案的最大奉獻毛益中選擇最大的一個：

銷售情況是６００萬噸方案對應的最大奉獻毛益是１０００萬元；

銷售情況是４００萬噸方案對應的最大奉獻毛益是７２０萬元；

銷售情況是１００萬噸方案對應的最大奉獻毛益是１８８萬元；

以上三個最大奉獻毛益中選擇的最大數(shù)是１０００萬元，它對應的是銷售情況是６００萬噸方案。

（２）大中取小法的思路是在三個方案的最大懊悔值中選擇最小的一個；

銷售情況是６００萬噸方案對應的三種自然狀態(tài)的懊悔值分別為：０；０；４０；最大懊悔值是４０。

銷售情況是４００萬噸方案對應的三種自然狀態(tài)的懊悔值分別為：２８０；１００；０；最大懊悔值是２８０。

銷售情況是１００萬噸方案對應的三種自然狀態(tài)的懊悔值分別為：８１２；５４０；３００；最大懊悔值是８１２。

以上三個最大懊悔值中選擇最小的一個是４０，對應的是銷售情況是６００萬噸方案。

補充如果是小中去怎么辦？（思路是最小收益中選擇最大者）

銷售情況是６００萬噸方案對應的最小奉獻毛益是３６０萬元；

銷售情況是４００萬噸方案對應的最小奉獻毛益是４００萬元；

銷售情況是１００萬噸方案對應的最小奉獻毛益是１００萬元；

以上三個最小奉獻毛益中選擇的最大數(shù)是４００萬元，它對應的是銷售情況是４００萬噸方案。

第八章短期經營決策

考點1、短期決策是指企業(yè)為了有效地進行生產經營活動，合理利用經濟資源，以期取得最正確的經濟效益而進行的決策，一般只涉及一年以內有關的經濟活動,不涉及新的固定資產投資。包括：生產決策、銷售決策、定價決策、存貨庫存決策、生產設備最優(yōu)利用的決策等。

考點2、虧損產品是否停產、轉產的決策分析

虧損產品的“虧損〞一詞是針對完全本錢法而言的，它不僅考慮了變動本錢，而且考慮了產品負擔的固定本錢，所以是虧損的。只需弄清虧損產品是否能提供奉獻毛益。若奉獻毛益為正數(shù)，說明該項虧損產品不應停產。

轉產是核算的兩個條件：１、只要轉產的新產品是利用虧損產品停產后騰出來的生產能力，不需占用其他產品的生產能力；（固定本錢是無關本錢）；２、同時新產品提供的奉獻毛益大于虧損產品的奉獻毛益。

考點3、接受追加訂貨的決策分析

當企業(yè)利用現(xiàn)有剩余生產能力來接受追加訂貨時，只要對方出價略高于產品的單位變動本錢，并能補償專屬的固定本錢，便可以考慮接受。

考點4、零（部）件自制或外購的決策分析(差量分析法)

自制的差異本錢在無需增加專用固定設備的情況下，只包括變動本錢(直接材料直接人工、變動制造費用)，不必考慮固定本錢。

外購的差異本錢一般包括買價、運費、保險費、定貨費、驗貨費等。

幾種情況：

1、有一定的生產能力，且只能自制一種產品：比較外購價與自制的差異本錢。

2、如果剩余生產能力還可以用于生產其他產品，應該將生產其他產品喪失的奉獻毛益作為選擇自制零件的時機本錢。

3、自制一種產品需要追加固定本錢：計算決策臨界點產量。

決策臨界點產量＝追加固定本錢／（外購單價－追加前的自制本錢）

如果零件需要量大于臨界點，應該選擇自制零件；如果零件需要量小于臨界點，應該選擇外購零件。

4、由于采購批量的不同產生幾種采購價格：采用本錢平衡法。

5、有AB兩種部件：自制A或外購B，自制B或外購A；

例題：某廠生產A產品，其中零件下一年需18000個，如外購進價50元/個。如利用車間生產能力進行生產，每個零件的本錢合計為52元，其中：直接材料費20元，直接人工費20元，變動制造費用8元，固定制造費用4元，。該車間的設備如不接受自制任務，也不做其他安排。要求：決策下一年企業(yè)的零件是自制還是外購？

答案：

由于該廠有剩余生產能力可以利用，原有固定本錢不會因自制而增加，也不會因外購而減少。故自制時固定制造費用屬于無關本錢。進行差量分析如下：

差量本錢：

自制方案：預期本錢=（20+20+8）×18000=864000（元）

外購方案：預期本錢

=50×18000=900000（元）

自制差量收益

36000元例題：公司生產某零件，全年需要量為20000個，過去均外購，外購單價18元。該公司金工車間有剩余生產能力可以自制該零件，單位本錢為：直接材料7元，直接人工6元，變動制造費用3元，固定制造費用4元，合計20元?，F(xiàn)有兩種情況：（１）若金工車間不自制，生產設備可用于生產另一新產品，每年可提供奉獻毛益總額42000元。（２）若金工車間自制，需增購一臺專用設備，全年需支付固定本錢20000元。如不自制，原生產設備無其他用途。要求：試分別對上述兩種情況下零件應自制還是外購作出決策。

答案：

（１）若金工車間不自制，生產設備可用于生產另一新產品，每年可提供奉獻毛益總額42000元。

自制零件的變動本錢＝（７＋６＋３）×２００００＝３２００００元

自制零件的時機本錢＝４２０００

合計自制零件的相關本錢＝３２００００＋４２０００＝３６２０００元

外購零件的相關本錢＝１８×20000＝３６００００元

由于外購零件的相關本錢較低，所以應該選擇外購零件。

（２）若金工車間自制，需增購一臺專用設備，全年需支付固定本錢20000元。如不自制，原生產設備無其他用途。

自制零件的相關本錢＝（７＋６＋３）×20000＋20000＝３４００００元

外購零件的相關本錢＝１８×20000＝３６００００元

由于外購零件的相關本錢較高，所以應該選擇自制零件。

考點5、半成品立即出售或繼續(xù)加工的決策分析

為了在這兩種方案中能夠做出正確的選擇，就必須計算分析進一步加工后預期所增加的收入是否超過進一步加工時所追加的本錢，若前者大于后者，則以進一步加工的方案較優(yōu)；反之，若前者小于后，則以出售半成品為宜。

考點6、變動本錢訂價法變動本錢訂價法是指按照產品的變動本錢加上一定數(shù)額的奉獻毛益，作為制訂產品銷售價格的依據。

公式：

單價＝單位變動本錢／（１－奉獻毛益率）＝單位變動本錢／補償率

＝單位變動本錢／變動本錢率＝單位變動本錢＋奉獻毛益

考點7、產品最優(yōu)售價的決策分析

邊際收入是指價格下降后增加的銷售量所增加的收入。邊際本錢是指價格下降后增加銷售量所增加的本錢。奉獻毛益凈增額是指邊際收入減去邊際本錢后的差額。產品單位下降的最大限度是邊際收入等于邊際本錢的地方。即產品的最正確價格應該是最接近于奉獻毛益增加額等于零的地方。

考點8、降價的決策分析例題：某產品按每件10元的價格出售時，可獲得8000元奉獻毛益；奉獻毛益率為20％，企業(yè)最大生產能力為7000件。要求：分別根據以下不相關條件做出是否調價的決策：（１）將價風格低為9元時，預計可實現(xiàn)銷售9000件；（２）將價風格高為12元時，預計可實現(xiàn)銷售3000件。

答案：

單位變動本錢＝單價×（１－奉獻毛益率）＝１０×（１－２０％）＝８元／件

（１）將價風格低為９元時，如果仍然需要獲得8000元奉獻毛益，那么這時的銷售量是：價格利潤無差異點銷量＝8000÷（９－８）＝8000件，因為最大生產能力7000件<利潤無差異點銷量8000件和預計銷量9000件，所以不應調價。

（２）將價風格高為12元時，如果仍然需要獲得8000元奉獻毛益，那么這時的銷售量是：利潤無差異點銷量=8000÷（１２－８）＝2000件，因為最大生產能力7000件>預計銷量3000件>利潤無差異點銷量2000件，所以應當考慮調價。

考點9、庫存決策有關概念

平均庫存量是指一個企業(yè)庫存量的平均數(shù)。平均庫存量＝(最高庫存量+最低庫存量)/2=(訂貨量+0)/2=訂貨量／２=Q/2

采購本錢是指物資本身的本錢。它隨訂貨數(shù)量大小而增減，與訂購次數(shù)多少沒有關系。采購本錢包括運費

訂貨本錢是指為獲得存貨所發(fā)生的本錢，包括與訂貨有關的各種費用。訂貨本錢對生產企業(yè)來說,就是一種生產準備本錢.訂貨本錢或者生產準備本錢與訂購次數(shù)或者生產批次存在直接聯(lián)系,它隨著訂購次數(shù)或生產批次多少而增加或者減少.(一般理解為正比關系,單次訂貨本錢是一個常數(shù)K),但是它與每次訂貨數(shù)量的多少沒有多大關系.

存貯本錢是指物資存放在倉庫經過一定時間后所發(fā)生的全部本錢。包括兩個方面的內容.它隨著訂貨數(shù)量多少而增加或者減少.(一般理解為正比關系,單件儲存本錢是一個常數(shù)KC),但是它與訂購次數(shù)或生產批次的多少沒有多大關系.

缺貨損失是指由于存貯缺乏，不能及時滿足顧客或生產上需要而引起的缺貨損失費用。

存貨本錢是指存貨上所消耗的總本錢。平安存量(平安儲藏量)是指為了因生產量增加或提前領料，使當月耗用量超方案或因故延遲交貨等特殊原因，必須保持一定數(shù)量的保險儲藏量。

考點10、確定經濟訂貨量

經濟訂貨量是指以最小的訂貨本錢與存儲本錢防止缺貨損失，尋找最經濟的批量。

1、列表法：估計幾個訂貨量進行比較計算，選出本錢合計數(shù)最低者。

2、圖解法：優(yōu)點是直觀，缺點是更加難以計算。

3、數(shù)學模型：記住公式

考點11、確定經濟訂貨點

經濟訂貨點是指能使企業(yè)確定最適宜的訂貨時間，即所謂的訂貨點，它通過受到經濟訂貨量、正常消耗量、提前期、平安儲藏量等因素影響。

正常消耗量是指產品在正常生產過程中預計的每天或每周材料的正常消耗量

平安儲藏量=（預計每天最大耗用量—平均每天正常耗用量）×提前期

訂貨點=（提前期×平均日耗量）+平安儲量

考點12、A、B、C庫存分類管理方法

定義：把庫存物資按某種物資占庫存物資總數(shù)量的百分比和該種物資金額占庫存物資總金額的百分比的大小為標準，劃分為ABC三類。

A類品種數(shù)量少占用資金多進行重點控制

B類品種數(shù)量較多，比較值錢永續(xù)盤存，不如A類嚴格

C類零碎、種類很多，但不值錢采用簡單方法“雙箱法〞

長期投資決策

考點1、長期投資決策及其特點

長期投資決策的特點：金額大、時間長、一次投資，分次收回、風險大。長期投資決策按其經營的范圍，可分為戰(zhàn)略性的投資決策和戰(zhàn)術性的投資決策。戰(zhàn)略性投資決策是指對整個企業(yè)的業(yè)務經營發(fā)生重大影響的投資決策。如新建車間、上新生產線，開發(fā)新產品。戰(zhàn)術性投資決策是指對整個企業(yè)的業(yè)務、經營方面并不發(fā)生重大影響的投資決策。如產品更新?lián)Q代、增加花色品種、提高產品質量、降低產品本錢等

考點2、貨幣時間價值

貨幣時間價值是指貨幣隨著時間的推移而發(fā)生的增殖。

復利是指不僅要計算本金的利息，而且還要計算利息的利息，即利息可以轉化為本金，同原來的本金一起作為下期計算利息的根據。（必須掌握復利、復利現(xiàn)值、復利終值、年金現(xiàn)值、年金終值、折現(xiàn)率的名詞解釋）

復利終值公式：

復利現(xiàn)值公式：

年金是指在若干期內，每隔相同的間隔收到（或支付）相等的金額。

年金終值公式：

年金現(xiàn)值公式：

考點3、現(xiàn)金流量

現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流出量和現(xiàn)金流入量的差額。

流出量的內容包括：流入量的內容包括：

固定資產的投資（外購的，其投資應包括購置費、運輸費、安裝費等）。為保持有關投資工程的有效運用而投入的各項流動資金。開發(fā)資源所發(fā)生的現(xiàn)金支出。革新產品等發(fā)生的現(xiàn)金支出。流動資金的墊支營業(yè)的凈收益。固定資產投產后，每年計提的折舊（屬于非付現(xiàn)本錢）。固定資產報廢的殘值收入。墊支流動資金的收回

必須掌握的內容：

營業(yè)活動中，每年現(xiàn)金凈流量應該如何測算？

每年現(xiàn)金凈流量＝銷售收入－付現(xiàn)本錢－所得稅

＝銷售收入－付現(xiàn)本錢－非付現(xiàn)本錢－所得稅＋非付現(xiàn)本錢

＝凈利潤＋非付現(xiàn)本錢

如果非付現(xiàn)本錢都是固定資產年折舊，則可以得出：

每年現(xiàn)金凈流量＝凈利潤＋年折舊

補充例題：某更新改造工程中，購置新設備需要投資500000元，舊設備的變價凈收入為100000元，預計其5年后的凈殘值與新設備的凈殘值相等，與處理舊設備有關固定資產清理損益為0元。該工程不影響企業(yè)的正常經營，投入使用后不會增加收入，但每年會降低經營本錢100000元。假定不考慮所得稅因素。要求：計算該更新改造工程的凈現(xiàn)金流量。

解答提示：

增加的投資額=500000-100000=400000元

增加的折舊額=400000÷5=80000元

增加的凈利潤=0-（80000-100000）=20000元

△NCF0=-400000元

△NCF1—5=20000+80000=100000元

考點4、凈現(xiàn)值法

把與某投資工程有關的現(xiàn)金流入量都按現(xiàn)值系數(shù)折成現(xiàn)值，然后同原始投資額比較，就能求得凈現(xiàn)值。在不同投資方案原始投資額不相等的情況下，衡量方案的優(yōu)劣不能單純依據凈現(xiàn)值多少來判斷。補充例題：某公司擬投資一個新工程，現(xiàn)有甲、乙兩個投資方案可供選擇。甲方案：投資總額1000萬元，需建設期一年。投資分兩次進行：第一年初投入500萬元，第二年初投入500萬元。第二年建成并投產，投產后每年稅后利潤100萬元，工程建成后可用9年，9年后殘值100萬元。乙方案：投資總額1500萬元，需建設期兩年。投資分三次進行：第一年初投入700萬元，第二年初投入500萬元，第三年年初投入300萬元。第三年建成并投產，投產后每年稅后利潤200萬元，工程建成后可用8年，8年后殘值200萬元。若資金本錢為10％，工程按直線法進行折舊，請通過計算凈利現(xiàn)值進行方案選優(yōu)。

甲方案凈現(xiàn)值＝（100+100）×（6.145-0.909）+100×0.386－500－500×0.909＝131.3萬元，乙方案凈現(xiàn)值＝（200+162.5）×5.335×0.826+200×0.386－700－500×0.909－300×0.826＝272.33萬元，可見，乙方案優(yōu)

考點5、、現(xiàn)值指數(shù)法

現(xiàn)值指數(shù)是指投資方案的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值和原始投資金額之間的比率。

考點6、內部收益率法（內部報酬率法、內涵報酬率法）

內部收益率是指一個投資工程的逐期現(xiàn)金凈流入量換算為現(xiàn)值之總將正好等于原始投資金額時的利息率。內部收益率實際上是投資方案所要求的最低收益率和最高的資金本錢率。確定內部收益率的方法是“逐次測試〞。（內插法或者插值法）教材230頁習題二

方案投資的年平均利潤率（稅后利潤/原始投資額）歸還期凈現(xiàn)值現(xiàn)值指數(shù)內部收益率

一（1750-10000/10）÷（10000/2）=15%10000÷1750=5.7年1750×（P/A，10%，10）-10000=754元10754/10000=1.07541750×（P/A，10%，10）-10000=7541750×（P/A，12%，10）-10000=-112X=11.74%

二[（1000+1500）/2-1000]÷（10000/2）=15%10000÷2000=7年1500×（P/A，10%，10）+500×（P/A，10%，5）-10000=1112元11112/10000=1.111212%～+277.514%～-459.5X=12.75%

三[（1000+1500）/2-1000]÷（10000/2）=15%6+500/2000=6.25年2000×（P/A，10%，10）-500×（P/A，10%，5）-10000=394.6元10395/10000=1.039510%～+39512%～-502X=10.88%

四[1350-（10000-4000）/10]÷[（10000+4000）/2]=10.7%（10000-4000）÷（10000+4000）=5.7年1350×（P/A，10%，10）+4000×（P/F，10%，10）-10000=-162.67元9840/10000=0.98410%～-1608%～+911X=9.7%

五（1750-10000/15）÷（10000/2）=21.67%10000÷1750=5.7年1750×（P/A，10%，15）-10000=3311元13311/10000=1.331116%～-24415%～+232X=15.4%

考點7、投資“風險〞程度的估量

（一）確定投資工程未來凈現(xiàn)金流量的“期望值〞

（二）計算標準差和標準離差率

（三）方案預期的投資風險價值

考點8、固定資產何時更新的決策

確定最正確更新期是指固定資產的年平均本錢到達最低的使用稱為固定資產的經濟壽命。經濟壽命一般比物理壽命要短。補充例題：某公司打算變賣一套尚可使用5年的舊設備，另外購置一套新設備來替換它。取得新設備的投資額為150000元，舊設備的變價收入為60000元，到底5年末，新設備與繼續(xù)使用舊設備屆時的預計凈殘值相等。使用新設備可使企業(yè)在5年內的每年增加營業(yè)收入50000元，增加經營本錢20000元，設備采用直線法計提折舊，企業(yè)所得稅率為33%。要求：（1）計算該更新設備工程的計算期內各年的差量凈現(xiàn)金流量；（2）計算差量內部收益率指標（保存兩位小數(shù)），并就以下兩種不相關情況為企業(yè)做出是否更新設備的決策？并說明理由。1）該企業(yè)的行業(yè)基準折現(xiàn)率為11%；2）該企業(yè)的行業(yè)基準折現(xiàn)率為15%。有關查表資料如下：

i%1012

14

5年年金現(xiàn)值系數(shù)3.790793.604783.43308

5年復利現(xiàn)值系數(shù)0.620920.567430.51937

答案：

（1）更新設備比使用舊設備增加的投資額=150000-60000=90000元

經營期每年折舊的變動額=90000/5=18000元

經營期每年總本錢的變動額=20000+18000=38000元

經營期每年營業(yè)利潤的變動額=50000-38000=12000元

經營期每年所得稅的變動額=12000×33%=3960元

經營期每年凈利潤的變動額=12000-3960=8040元

按簡化公式確定的經營期差量凈現(xiàn)金流量：

ΔNCF0=-90000元

ΔNCF1—5=8040+18000=26040元

（2）（PA/A，ΔIRR，5）=90000÷26040=3.45622

查表得:（PA/A，14%，5）=3.43308<3.45622，（PA/A，12%，5）=3.60478>3.45622

得出：差量內部收益率=12%+(3.60478-3.45622)÷(3.60478-3.43308)×(14%-12%)=13.73%

在第一種情況下:ΔIRR=13.73%>11%，所以應當更新設備。在第二種情況下:ΔIRR=13.73%<15%，所以不應當更新設備。

補充例題：某企業(yè)方案用新設備替換現(xiàn)有舊設備。舊設備預計還可使用5年，目前變價收入60000元。新設備投資額為150000元，預計使用5年。至第5年末，新、舊設備的預計殘值相等。使用新設備可使企業(yè)在未來5年內每年增加營業(yè)收入16000元，降低經營本錢9000元。該企業(yè)按直線法計提折舊，所得稅稅率33%。要求：⑴計算使用新設備比使用舊設備經營階段每年增加的凈現(xiàn)金流量。⑵計算該方案的差額投資內部收益率。⑶若設定折現(xiàn)率分別為8%和10%，確定應否用新設備替換現(xiàn)有舊設備。

答案：

⑴Δ年折舊=18000（元）

Δ投資=150000-60000=90000（元）

Δ年NCF=（Δ收入-Δ經營本錢-Δ折舊）（1-33%）+Δ折舊

=〔16000-（-9000）-18000〕（1-33%）+18000=22690（元）

⑵（P/A，ΔIRR，5）=90000/22690=3.967

：I=8%，（P/A，8%，5）=3.791

求得ΔIRR=8.26%

⑶若折現(xiàn)率為8%時，ΔIRR大于8%，應以新設備替換舊設備;

若折現(xiàn)率為10%時，ΔIRR小于10%，應繼續(xù)使用舊設備。

補充例題：公司擬購置一項固定資產，需投資1100萬元。該工程預計使用壽命為10年，期滿凈殘值為100萬元，投產使用后無需追加流動資金和其他長期資產投資，每年可為企業(yè)新增經營收入500萬元，付現(xiàn)經營本錢200萬元。企業(yè)按直線法計提固定資產折舊，企業(yè)的所得稅率為30％，折現(xiàn)率為5％。(P／F，5％，10)=0．6139，(P／A，5％，10)=7．7217，(P／A，5％，9)=7．1078要求計算該工程：(1)每年凈現(xiàn)金流量(2)靜態(tài)投資回收期(3)凈現(xiàn)值(4)凈現(xiàn)值率(5)現(xiàn)值指數(shù)(6)內部收益率[當折現(xiàn)率為16％時，凈現(xiàn)值為+82．65萬元；當折現(xiàn)率為20％時，凈現(xiàn)值為—77．65萬元](保存兩位小數(shù)，其中現(xiàn)值指數(shù)保存四位小數(shù))

答案：

（１）年折舊＝（1100－１００）／１０＝１００萬元

每年凈現(xiàn)金流量＝凈利潤＋折舊＝（５００－２００－１００）×（１－３０％）＋１００＝１４０＋１００＝２４０萬元

（２）靜態(tài)投資回收期＝1100／２４０＝４.５８年

（３）凈現(xiàn)值＝２４０×７.７２１７＋１００×０.６１３９－1100＝１８５３.２０８＋６１.３９－1100＝１９１４.５９８－1100＝８１４.６０萬元

（４）凈現(xiàn)值率＝８１４.６０／1100＝７４.０５％

（５）現(xiàn)值指數(shù)＝（２４０×７.７２１７＋１００×０.６１３９）／1100＝（１８５３.２０８＋６１.３９）／1100＝１９１４.５９８／1100＝１.７４

（６）由：（16％－20％）／（82.65＋77.65）＝（內部收益率－20％）／（0＋77.65）得：內部收益率＝（－4％）×77.65／160.3＋20％＝－1.94％＋20％＝18.06％

補充例題：某公司進行某項投資的投資利潤率概率估計情況如下表：

概率投資利潤率

好0.418%

一般0.515%

差0.1-5%

要求：（1）計算該公司投資利潤率的期望值；（2）計算該公司投資利潤率的標準離差；（3）計算該公司投資利潤率的標準離差率。

答案：

（1）該公司投資利潤率的期望值=0.4×18%+0.5×15%+0.1×(-5%)=14.2%

（2）該公司投資利潤率的標準差＝[(18%-14.2%)^2*0.4+(15%-14.2%)^2*0.5+(-5%-14.2%)^2*0.1]^1/2＝6.55%

（3）該公司投資利潤率的標準離差率＝6.55%/14.2%=0.46

全面預算

考點1、編制全面預算的意義和作用

全面預算是企業(yè)經營決策所定目標的數(shù)量表現(xiàn)，也稱為總預算。主要包括銷售預算、生產預算、本錢預算和現(xiàn)金收支預算等各個方面，長期投資決策所擬定的現(xiàn)金流動，也包括在各有關年度的現(xiàn)金收支預算中，形成一個完整的體系。預算的作用：

一、全面預算的編制，就是把整個企業(yè)和多個職能部門在方案期音質工作分別定出目標，并詳細說明要到達各目標所擬采取的措施。這將有助于企業(yè)全體職工明確今后的奮斗目標和任務。

二、全面預算是控制企業(yè)日常經濟活動的主要依據。

三、全面預算也是評價企業(yè)生產經營多個方面工作成果的根本尺度。

四、全面預算對職工有鼓勵作用。

五、對規(guī)模較大的企業(yè)來說，一般要設置一個常設的預算委員會，組織、領導并考核整個預算的編制