稅收處罰管理辦法一、總則（一）目的本辦法旨在加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收處罰行為，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，促進(jìn)稅收法律法規(guī)的正確貫徹實(shí)施。（二）依據(jù)本辦法依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》以及其他相關(guān)稅收法律法規(guī)制定。（三）適用范圍本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他涉稅當(dāng)事人違反稅收法律法規(guī)行為的處罰管理。（四）基本原則1.法定原則：稅收處罰必須嚴(yán)格依據(jù)法律法規(guī)規(guī)定的權(quán)限、范圍、程序和方式進(jìn)行。2.公正、公開原則：稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收處罰應(yīng)當(dāng)公正、公平，保障當(dāng)事人的合法權(quán)益，并依法公開處罰依據(jù)、過(guò)程和結(jié)果。3.教育與處罰相結(jié)合原則：稅收處罰應(yīng)與教育相結(jié)合，引導(dǎo)納稅人自覺(jué)遵守稅收法律法規(guī)，提高納稅遵從度。4.過(guò)罰相當(dāng)原則：稅收處罰的種類和幅度應(yīng)當(dāng)與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度相當(dāng)。二、稅收違法行為及處罰種類（一）違反稅務(wù)登記管理規(guī)定的行為及處罰1.未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記-處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。2.未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件-處罰規(guī)定：處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。（二）違反賬簿、憑證管理規(guī)定的行為及處罰1.未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料-處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。2.未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查-處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。3.未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置-處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。4.偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款-處罰規(guī)定：屬于偷稅行為。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。5.扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款-處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（三）違反納稅申報(bào)規(guī)定的行為及處罰1.未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料-處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。2.納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款-處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。（四）逃避追繳欠稅行為及處罰納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款-處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（五）騙取出口退稅行為及處罰以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款-處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對(duì)騙取國(guó)家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。（六）抗稅行為及處罰以暴力、威脅方法拒不繳納稅款-處罰規(guī)定：除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。（七）其他稅收違法行為及處罰1.非法印制、轉(zhuǎn)借、倒賣、變?cè)旎蛘邆卧焱甓悜{證-處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。2.銀行及其他金融機(jī)構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，或者未按規(guī)定在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶賬號(hào)-處罰規(guī)定：由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。3.為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致未繳、少繳稅款或者騙取國(guó)家出口退稅款-處罰規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)除沒(méi)收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。三、稅收處罰程序（一）立案稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)日常稅收征管、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等途徑發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他涉稅當(dāng)事人存在稅收違法行為，經(jīng)初步判斷需要給予處罰的，予以立案。立案應(yīng)當(dāng)填寫《稅收違法案件立案審批表》，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并指定專人負(fù)責(zé)查處。（二）調(diào)查取證1.調(diào)查人員：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指定兩名以上具有執(zhí)法資格的稅務(wù)人員進(jìn)行調(diào)查取證。2.調(diào)查方法：調(diào)查人員可以通過(guò)實(shí)地檢查、詢問(wèn)當(dāng)事人、調(diào)取賬簿資料、查詢銀行賬戶、異地協(xié)查等方式收集證據(jù)。3.證據(jù)要求：調(diào)查取得的證據(jù)應(yīng)當(dāng)真實(shí)、合法、有效，能夠證明稅收違法行為的事實(shí)。證據(jù)包括書證、物證、視聽(tīng)資料、證人證言、當(dāng)事人陳述、鑒定意見(jiàn)、勘驗(yàn)筆錄、現(xiàn)場(chǎng)筆錄等。4.告知權(quán)利：在調(diào)查取證過(guò)程中，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利，包括陳述、申辯權(quán)，申請(qǐng)回避權(quán)等。（三）告知與陳述申辯1.告知內(nèi)容：稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出處罰決定前，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知當(dāng)事人擬作出的處罰決定的事實(shí)、理由、依據(jù)以及當(dāng)事人依法享有的陳述、申辯權(quán)。2.陳述申辯期限：當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》之日起[X]日內(nèi)進(jìn)行陳述、申辯。當(dāng)事人進(jìn)行陳述、申辯的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)，對(duì)當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由和證據(jù)進(jìn)行復(fù)核。當(dāng)事人提出的事實(shí)、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。3.重大處罰告知：對(duì)擬作出[具體重大處罰種類及金額]以上罰款的處罰決定，當(dāng)事人要求聽(tīng)證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。聽(tīng)證應(yīng)當(dāng)按照《稅務(wù)行政處罰聽(tīng)證程序?qū)嵤┺k法（試行）》的規(guī)定進(jìn)行。（四）處罰決定1.決定作出：稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)調(diào)查取證結(jié)果和當(dāng)事人的陳述申辯情況，經(jīng)集體審議后，依法作出處罰決定。處罰決定應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)行政處罰決定書》，載明當(dāng)事人的基本情況、稅收違法事實(shí)、處罰依據(jù)、處罰種類、處罰幅度、處罰履行方式和期限等內(nèi)容。2.送達(dá)：《稅務(wù)行政處罰決定書》應(yīng)當(dāng)在宣告后當(dāng)場(chǎng)交付當(dāng)事人；當(dāng)事人不在場(chǎng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在七日內(nèi)依照《中華人民共和國(guó)民事訴訟法》的有關(guān)規(guī)定，將《稅務(wù)行政處罰決定書》送達(dá)當(dāng)事人。（五）處罰執(zhí)行1.自覺(jué)履行：當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰決定書》規(guī)定的期限內(nèi)，自覺(jué)履行處罰決定。2.強(qiáng)制執(zhí)行：當(dāng)事人逾期不履行處罰決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列措施：-到期不繳納罰款的，每日按罰款數(shù)額的百分之三加處罰款；-根據(jù)法律規(guī)定，將查封、扣押的財(cái)物拍賣或者將凍結(jié)的存款劃撥抵繳罰款；-申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。（六）案件移送稅收違法行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)在移送案件時(shí)，應(yīng)當(dāng)制作《涉嫌犯罪案件移送書》，連同有關(guān)證據(jù)材料一并移送同級(jí)公安機(jī)關(guān)，并抄送同級(jí)人民檢察院。四、稅收處罰的監(jiān)督與救濟(jì)（一）內(nèi)部監(jiān)督1.上級(jí)監(jiān)督：上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收處罰工作的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定違法或者不當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，可以依法予以變更或者撤銷。2.執(zhí)法督察：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期開展執(zhí)法督察工作，對(duì)稅收處罰案件進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。（二）外部監(jiān)督1.行政復(fù)議：當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》及其實(shí)施條例的規(guī)定進(jìn)行審查，作出復(fù)議決定。2.行政訴訟：當(dāng)事人對(duì)復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。人民法院應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》的規(guī)定進(jìn)行審理，作出判決。（三）救濟(jì)途徑1.陳述申辯：當(dāng)事人在稅收處罰過(guò)程中享有陳述、申辯權(quán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽(tīng)取當(dāng)事人的意見(jiàn)，保障當(dāng)事人的合法權(quán)益。2.聽(tīng)證：對(duì)擬作出重大處罰決定的，當(dāng)事人有權(quán)要求聽(tīng)證，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證，確保處罰決定的公正性和合法性。3.復(fù)議：當(dāng)事人對(duì)處罰決定不服的，可以依法申請(qǐng)行