緒論1.1研究背景自從資本市場出現(xiàn)以來，世界各地不斷有公司出現(xiàn)財務(wù)欺詐丑聞，給公司和社會造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失。據(jù)《中國企業(yè)反舞弊調(diào)查報告2022》顯示，受賄、回扣、侵占資產(chǎn)分別為52%、24%，較2019年度調(diào)查報告中最常見的兩種犯罪方式?jīng)]有變化，其欺詐案件的平均時長以6個月為主，平均損失218萬元，其次是少于7-12個月的，占比36%，再次是13-18個月，導(dǎo)致的平均損失為931萬元，三者之和高達(dá)82%。從總體上看，我國上市公司欺詐案件歷時短、涉案金額大，上市時間長對公司造成的損失也大。協(xié)會《2020年全球舞弊調(diào)查報告》及《2022年全球舞弊調(diào)查報告》均指出，內(nèi)部控制不力是導(dǎo)致舞弊的重要原因（2020年報告顯示，因內(nèi)控不足而導(dǎo)致的舞弊案例占33%,2022年為29%）。針對近幾年來財務(wù)造假事件頻發(fā)的局面，我國先后出臺了《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步提高上市公司質(zhì)量的意見》（2020）、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（2021）、《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財務(wù)審計秩序促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（2022）。這些文獻(xiàn)都表明，健全的內(nèi)部控制制度能夠有效地遏制財務(wù)欺詐，減輕財務(wù)欺詐的嚴(yán)重后果。通過深入研究內(nèi)部控制下的財務(wù)舞弊，可以更好地理解企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，明確預(yù)防財務(wù)舞弊的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并提出改進(jìn)建議。這不僅有助于提高企業(yè)治理水平，還有助于加強(qiáng)金融市場的穩(wěn)定和透明度，為投資者提供更可靠的信息基礎(chǔ)。因此，這一研究背景凸顯了對內(nèi)部控制下財務(wù)舞弊問題的緊迫性和重要性。1.2研究目的及意義1.2.1研究目的從雅百特財務(wù)舞弊事件出發(fā)，著重以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)展開分析所處現(xiàn)狀，找出背后的問題，通過提出具體的解決措施，完善企業(yè)內(nèi)部的建設(shè)和發(fā)展，創(chuàng)造良好的內(nèi)在環(huán)境氛圍，提高內(nèi)部管理水平，從而增加公司效益，促進(jìn)公司健康發(fā)展。1.2.2研究意義1.理論意義企業(yè)的內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)不夠完善，財務(wù)收支管理混亂，尤其是財務(wù)舞弊方面的專門研究還比較薄弱，加上國內(nèi)外的監(jiān)管制度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，造成大部分舞弊的行為。通過雅百特出現(xiàn)的財務(wù)舞弊的分析研究，有助于在一定程度上完善我國的相關(guān)理論，減少國家和單位的財產(chǎn)損失。2.現(xiàn)實(shí)意義雅百特作為金屬屋面維護(hù)行業(yè)最為有影響力的企業(yè)之一，并且雅百特案例也是許多財務(wù)造假中典型的事件，對這個事件各過程中的財務(wù)舞弊做出分析。在此基礎(chǔ)上本文還給出了相應(yīng)的對策，為今后我國跨境財務(wù)造假行為控制提供參考。1.3國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述1.3.1國外研究現(xiàn)狀WangC.(2022)[1]研究發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理理論可以幫助企業(yè)識別和評估各種潛在風(fēng)險，制定相應(yīng)的控制措施，并不斷完善內(nèi)部控制管理體系，提升風(fēng)險應(yīng)對能力和控制效果。XieX,ChenH.(2022)[2]詳細(xì)分析了整個實(shí)際案例，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在一系列挑戰(zhàn)和隱患，然而這些問題并非高科技企業(yè)特有，其歸納為內(nèi)部審計機(jī)制的不完善、風(fēng)險管理的不足、信息系統(tǒng)安全性的風(fēng)險等，并提出了一系列改進(jìn)措施，旨在幫助高科技企業(yè)提升內(nèi)部控制水平，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。PonomarevaL.(2021)[3]指出內(nèi)部控制系統(tǒng)在實(shí)踐中面臨的挑戰(zhàn)和不足之處。例如，內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行存在一定的復(fù)雜性和成本壓力，人為因素和管理層行為可能影響內(nèi)部控制的有效性。在深入研究和探索內(nèi)部控制系統(tǒng)的同時，需要不斷完善和優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，提高其針對性和實(shí)效性。DjalilAM.N,FatmiL.(2017)[4]通過遵循準(zhǔn)則和建立健全的內(nèi)部控制體系，地方政府能夠提高財務(wù)報告的準(zhǔn)確性、透明度和可靠性，進(jìn)而增強(qiáng)地方財務(wù)管理的責(zé)任感，這項研究提供了指導(dǎo)政府部門改進(jìn)財務(wù)報告質(zhì)量和加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建議。通過合規(guī)地實(shí)施政府會計準(zhǔn)則和加強(qiáng)內(nèi)部控制，地方政府能夠更好地履行其財務(wù)管理職責(zé)。JiX,LuW,QuW.(2016)[5]指出內(nèi)部控制缺陷可能包括財務(wù)報表的編制過程中的錯誤、財務(wù)人員的不當(dāng)行為以及內(nèi)部控制制度的缺陷等，這些缺陷導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報表的真實(shí)性和完整性受到損害，進(jìn)而影響投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)方的決策和信任。企業(yè)需要強(qiáng)化內(nèi)部管理體系的構(gòu)建，以提升財務(wù)報告的精確度和穩(wěn)定性，從而協(xié)助投資者更準(zhǔn)確地識別公司的風(fēng)險與價值。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀唐新宇（2023）[6]通過理論闡述和實(shí)證研究，提出了一系列有效的內(nèi)控措施，可以提升企業(yè)財務(wù)管理的效率和透明度。從內(nèi)控的概念和目標(biāo)入手，闡述內(nèi)控在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性，還指出財務(wù)管理面臨著信息不對稱、內(nèi)部造假和違規(guī)操作等風(fēng)險，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況的不準(zhǔn)確和財務(wù)風(fēng)險的增加，然后建議企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，明確職責(zé)分工和權(quán)限設(shè)置，提高財務(wù)信息的真實(shí)性和可靠。王錦華（2023）[7]通過深入研究和廣泛調(diào)研，提出了一系列創(chuàng)新性的觀點(diǎn)和方法。文章明確了財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響，并強(qiáng)調(diào)建立內(nèi)控管理系統(tǒng)的重要性，利用內(nèi)控管理模型充分考慮了企業(yè)特定的財務(wù)風(fēng)險因素，并通過建立有效的控制措施和監(jiān)測機(jī)制，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險的及時識別、評估和管理。洪敏敏.（2022）[8]研究表明不僅揭示了財務(wù)舞弊的風(fēng)險因素，還提出了一系列有效的內(nèi)控措施，以幫助S企業(yè)降低財務(wù)舞弊的風(fēng)險。通過搭建完善的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督與管理，S公司通過建立健全的內(nèi)部管理系統(tǒng)，強(qiáng)化對公司的監(jiān)督和控制，能夠有效地防止并應(yīng)對財務(wù)欺詐行為，確保公司的財務(wù)穩(wěn)定性和持續(xù)發(fā)展。賀文昱（2021）[9]強(qiáng)調(diào)公司高層領(lǐng)導(dǎo)的重要性，他們應(yīng)該發(fā)揮示范作用，樹立正確的道德倫理觀念，倡導(dǎo)廉潔經(jīng)營。其次應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，包括成立獨(dú)立的審計委員會，加強(qiáng)對內(nèi)部流程和財務(wù)數(shù)據(jù)的審查。此外，建議公司建立通暢的溝通渠道，及時分享信息，提高內(nèi)部員工對公司的參與度。錢玲玲（2019）[10]詳細(xì)介紹了財務(wù)舞弊的定義和分類，同時結(jié)合新華制藥公司的實(shí)際案例，分析了財務(wù)舞弊的具體表現(xiàn)和可能的影響。提出了基于內(nèi)控的財務(wù)舞弊預(yù)防措施，包括建立健全的內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)部審計和風(fēng)險管理，以及提高員工的內(nèi)控意識和職業(yè)道德。1.3.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評述我們注意到了國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)都持續(xù)關(guān)注著關(guān)于內(nèi)控領(lǐng)域的探討，這表明該領(lǐng)域的相關(guān)研究正在逐步深化和完成。國際專家們的早期介入、長期專注于此課題、較高的開端水平及深層次的研究使得他們在這個主題上的探索更為徹底。他們的研究涵蓋了各種規(guī)模的企業(yè)，形成了完整的內(nèi)控框架，并提出了五個關(guān)鍵因素來輔助管理過程。這些成果進(jìn)一步豐富了我們的內(nèi)控理論體系。在內(nèi)部控制這領(lǐng)域的研究我國遠(yuǎn)遠(yuǎn)晚于國外，現(xiàn)階段內(nèi)部控制理論還不完善，但隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，理論也不斷豐富。2008年，我國根據(jù)COSO委員會發(fā)布的內(nèi)部控制五要素制定了內(nèi)部控制規(guī)范。研究人員的工作已經(jīng)取得了顯著的成果，他們在內(nèi)部控制方面的研究不僅借鑒了COSO報告的知識，也與我國的實(shí)際情況相吻合。然而當(dāng)前對內(nèi)部控制的理論研究仍不夠充分，學(xué)術(shù)界對于內(nèi)部控制的認(rèn)識尚不統(tǒng)一，基于內(nèi)部控制實(shí)踐的研究相對較少。通過對文獻(xiàn)進(jìn)行梳理歸納，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制對財務(wù)舞弊行為的研究是比較多的，并且在理論上取得了顯著的成果。但是以財務(wù)舞弊的情形進(jìn)行案例分析的文獻(xiàn)并不是很多。論文在研究時通過對文獻(xiàn)的研讀，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在公司運(yùn)營管理中十分重要，能夠在一定程度上減小財務(wù)舞弊發(fā)生的概率。論文以雅百特財務(wù)舞弊的典型案例作為研究對象，從內(nèi)部控制五要素著手剖析其內(nèi)部控制存在的缺陷，提出具有針對性并可行的優(yōu)化方案。論文建立在對國內(nèi)、外內(nèi)部控制研究成果的基礎(chǔ)之上，通過總結(jié)研究，發(fā)表了自己的意見，歸納出較為普遍的適用對策，不僅能優(yōu)化內(nèi)部控制制度，還可以對類似的其他公司建立和優(yōu)化內(nèi)部控制提供可行性思路。1.4研究內(nèi)容及方法1.4.1研究內(nèi)容文章首先闡述了內(nèi)控及舞弊有關(guān)的相關(guān)概念以及基本理論，接著闡述企業(yè)的現(xiàn)狀及其財務(wù)舞弊行為，然后以雅百特財務(wù)舞弊為例，針對雅百特公司的各階段財務(wù)舞弊進(jìn)行研究與探討，對其案例進(jìn)行描述以及舞弊的動因具體分析，從中得出一些防范財務(wù)舞弊行為的經(jīng)驗(yàn)；隨后針對面臨的問題作出總結(jié)，由點(diǎn)及面，對我國企業(yè)內(nèi)控提出幾點(diǎn)建議。首段介紹本篇文獻(xiàn)的目的與背景，闡述其理論價值和社會影響;接著詳細(xì)解釋了關(guān)于內(nèi)控和財務(wù)欺詐的相關(guān)定義并回顧學(xué)界對此領(lǐng)域的已有貢獻(xiàn);接下來以雅百特的財務(wù)欺詐為例，深入剖析了此種違法行為的具體手法、成因及其對于公司運(yùn)營產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng);最后一段則重點(diǎn)探討了當(dāng)前公司的內(nèi)控狀況、特點(diǎn)以及所面臨的主要問題，并對這些內(nèi)容做了全面梳理和歸納。并根據(jù)上述介紹，歸納出該企業(yè)內(nèi)控缺陷形成財務(wù)舞弊涉及的原因；第五部分是以雅百特案例作為基礎(chǔ)，提出內(nèi)部控制不足下的財務(wù)舞弊治理對策。對中國其它企業(yè)的內(nèi)部控制治理有一定借鑒作用。1.4.2研究方法1.文獻(xiàn)研究法通過知網(wǎng)查詢，收集了大量關(guān)于內(nèi)部控制方面的資料，有針對性的進(jìn)行梳理與整合，通過分析國內(nèi)外文獻(xiàn)，對內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀有初步的了解，為論文的寫作提供了理論依據(jù)，使論文更具有說服力。2.統(tǒng)計分析法通過對證監(jiān)會發(fā)布的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，我們能夠找出近年來存在財務(wù)欺詐行為的公司。我們還會對這些公司的部分年度的財務(wù)信息、管理方式和數(shù)量等進(jìn)行詳細(xì)的統(tǒng)計研究，以便更深入地了解這些公司的特性、原因和現(xiàn)狀，并據(jù)此制定相應(yīng)的應(yīng)對策略。3.案例研究法引入雅百特公司的案例，通過深交所披露的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，并結(jié)合文獻(xiàn)研究中積累的相關(guān)理論，分析雅百特目前內(nèi)部控制的實(shí)際情況，針對財務(wù)舞弊的情形，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并進(jìn)行具體分析，結(jié)合相關(guān)理論，提出優(yōu)化其內(nèi)部控制的針對性方案。2相關(guān)概念和理論基礎(chǔ)2.1內(nèi)部控制相關(guān)概述2.1.1內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)安全、提高運(yùn)營效率、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列政策和措施。一種組織內(nèi)部的制度安排，通過規(guī)范內(nèi)部管理、加強(qiáng)風(fēng)險防范，以達(dá)到提高企業(yè)整體運(yùn)營效果和效益的目的。2.1.2內(nèi)部控制五要素1.控制環(huán)境內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它包括組織架構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等。企業(yè)應(yīng)建立完善的組織架構(gòu)，明確各層級職責(zé)，確保決策層、執(zhí)行層和監(jiān)督層之間的有效溝通。同時，企業(yè)應(yīng)注重文化建設(shè)，培養(yǎng)員工的風(fēng)險意識，形成全員參與的風(fēng)險管理氛圍。2.風(fēng)險評估對可能阻礙目標(biāo)達(dá)成的影響因素進(jìn)行辨別與解析的工作過程。公司需要構(gòu)建健全的風(fēng)險管理系統(tǒng)，并需定時執(zhí)行風(fēng)險的發(fā)現(xiàn)、研究、評定及匯報工作，針對重要的商業(yè)環(huán)節(jié)，例如財務(wù)、銷售、購買等方面，公司必須實(shí)施適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險處理方案，以保證風(fēng)險處于可以接受的水平。3.控制活動確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括各種預(yù)防性及發(fā)現(xiàn)性措施。建立內(nèi)部控制體系，確保各項業(yè)務(wù)活動符合法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的要求。同時，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評估，發(fā)現(xiàn)問題及時整改。4.信息溝通與監(jiān)控確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行的重要手段。建立完善的信息系統(tǒng)，確保內(nèi)部各部門之間的信息暢通，提高工作效率。同樣，公司應(yīng)當(dāng)構(gòu)建有效的監(jiān)控體系，定時自我評估和對內(nèi)部控制的效能進(jìn)行審查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，立即上報并進(jìn)行修正。2.1.3內(nèi)部控制的目標(biāo)主要目標(biāo)是保障企業(yè)的安全、高效和經(jīng)濟(jì)運(yùn)營，確保公司資產(chǎn)的穩(wěn)定性，保證會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤，并提升企業(yè)的運(yùn)營效益。這些任務(wù)的達(dá)成需要企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)和部門之間的協(xié)調(diào)與合作。2.2財務(wù)舞弊相關(guān)概述2.2.1財務(wù)舞弊的概念企業(yè)在財務(wù)報告中使用欺詐性行為，以誤導(dǎo)公眾對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的認(rèn)知，這就是所謂的財務(wù)舞弊。這包括了欺詐行為、偽造賬目記錄、故意隱藏或篡改重要信息，以及策劃和執(zhí)行虛假交易。這些手段往往通過錯誤或不完整的會計處理、不當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)轉(zhuǎn)移等方式來實(shí)現(xiàn)。2.2.2財務(wù)舞弊相關(guān)理論1.欺詐鏈理論描述了財務(wù)舞弊的形成過程，包括動機(jī)（為什么企業(yè)要舞弊）、機(jī)會（為什么有人能夠舞弊）以及掩蓋（如何防止舞弊行為被發(fā)現(xiàn)）。在許多案例中，這三種因素共同作用，形成了一個復(fù)雜的欺詐網(wǎng)絡(luò)。2.GONE理論作為一個企業(yè)會計舞弊與范會計舞弊的著名理論在美國流傳甚廣。該理論認(rèn)為企業(yè)會計舞弊的原因由G(貪婪)、O(機(jī)會)、N(需求)、E(暴露)四個因素組成，它們之間相互作用，密不可分，作為一個有機(jī)的整體共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險的程度。3.內(nèi)部控制理論良好的內(nèi)部控制體系能夠有效減少財務(wù)舞弊的風(fēng)險。內(nèi)部管理涵蓋了一系列的策略和流程，其主要目標(biāo)是保障財務(wù)報告的精確性和穩(wěn)定性。如果內(nèi)部管理出現(xiàn)問題，就有可能為欺詐行為提供可乘之機(jī)。2.3其他相關(guān)理論2.3.1信息不對稱理論信息不對稱理論是指在某些情況下，一方擁有比另一方更多的信息，這導(dǎo)致他們在交易或決策中處于優(yōu)勢地位，這種信息的不平等分布可能導(dǎo)致不公平的結(jié)果。隨著科技的發(fā)展，信息傳遞的速度和廣度都在不斷增加。然而，這同時也帶來了信息不對稱的問題。無論是商業(yè)、教育、醫(yī)療還是政治，信息不對稱都可能產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。本文將基于信息不對稱理論，探討其對現(xiàn)代社會的影響與變革。2.3.2契約理論1.交易費(fèi)用對經(jīng)濟(jì)制度和企業(yè)存在的影響由于存在交易費(fèi)用，人們無法完全預(yù)測未來所有可能發(fā)生的情況，因此需要企業(yè)等組織形式來協(xié)調(diào)和管理不確定性的風(fēng)險。2.契約的不完全性因?yàn)槿祟惖睦碇怯邢藓托畔⒌牟煌暾?，合同無法全面涵蓋所有可能的狀況，所以需要一些額外的權(quán)力來應(yīng)對不確定性。3.激勵相容契約中的條款應(yīng)該能夠激勵各方盡力履行合同，以達(dá)到簽約的目的，意味著契約應(yīng)該考慮到各方利益的同時，也考慮到合同的有效執(zhí)行。4.聲譽(yù)機(jī)良好的聲譽(yù)對于合同的履行非常重要，在簽訂合同時，應(yīng)該考慮到對方的聲譽(yù)和信譽(yù)等因素。2.4財務(wù)舞弊理論與內(nèi)部控制相關(guān)性分析2.4.1內(nèi)部控制與財務(wù)舞弊理論相關(guān)性1.內(nèi)部控制的有效性可以減少財務(wù)舞弊的風(fēng)險良好的內(nèi)部控制制度可以提供有效的風(fēng)險管理和監(jiān)督機(jī)制，確保財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和完整性。通過內(nèi)部審計、合規(guī)性檢查和內(nèi)部控制自我評估等手段，內(nèi)部控制可以發(fā)現(xiàn)并糾正潛在的舞弊行為，從而降低財務(wù)舞弊的風(fēng)險。2.內(nèi)部控制的缺陷可能導(dǎo)致財務(wù)舞弊的風(fēng)險增加如果內(nèi)部控制制度存在缺陷，如控制環(huán)境薄弱、風(fēng)險評估不充分、信息溝通不暢等，可能導(dǎo)致企業(yè)難以有效識別和應(yīng)對潛在的舞弊風(fēng)險，在這種情況下內(nèi)部控制無法為其提供足夠的支持和監(jiān)督，企業(yè)可能更容易受到財務(wù)舞弊的影響。3.財務(wù)舞弊通常與內(nèi)部控制失效有關(guān)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠確保財務(wù)報告的正確性和完整性，提供有效的風(fēng)險管理和監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制通過內(nèi)部審計、合規(guī)性檢查和自我評估等方式，可以發(fā)現(xiàn)并糾正潛在的舞弊行為，降低財務(wù)舞弊風(fēng)險。2.4.2內(nèi)部控制五要素與財務(wù)舞弊關(guān)聯(lián)性1.內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它為組織提供了一系列的價值觀、組織文化、管理理念和風(fēng)險意識。如果組織缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，可能會導(dǎo)致管理層對財務(wù)舞弊的容忍度增加，或者組織缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制。2.對于組織所面臨的各類風(fēng)險，內(nèi)部控制需要進(jìn)行評估和管理。如果組織沒有有效的風(fēng)險評估系統(tǒng)或者評估結(jié)果不準(zhǔn)確，可能會使得管理層在判斷風(fēng)險時出現(xiàn)誤差，從而引發(fā)財務(wù)欺詐的情況。3.控制活動是內(nèi)部控制的核心，它包括各種控制措施和程序，如審批程序、內(nèi)部審計、合規(guī)性檢查等。如果控制活動不力或者執(zhí)行不到位，可能會導(dǎo)致財務(wù)舞弊的風(fēng)險增加。4.內(nèi)部管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是信息和溝通，這涵蓋了組織內(nèi)部的交流與信息傳遞。如果信息的傳輸不順暢或者缺乏有效的交流方式，可能會導(dǎo)致管理層對財務(wù)欺詐的認(rèn)識不夠，或者無法及時察覺并糾正欺詐行為。5.監(jiān)控是內(nèi)部控制的重要組成部分，它包括內(nèi)部審計、內(nèi)部控制自我評估等。如果監(jiān)控機(jī)制不完善或者監(jiān)控不力，可能會導(dǎo)致內(nèi)部控制失效，進(jìn)而導(dǎo)致財務(wù)舞弊的風(fēng)險增加。3雅百特財務(wù)舞弊事件概述3.1雅百特公司概況3.1.1公司簡介江蘇雅百特科技股份有限公司是一家主要從事建筑光伏產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)和安裝服務(wù)的企業(yè)。該公司的主要產(chǎn)品包括光伏電站EPC工程、鋁制方通、鍍鋅方通、鍍膜設(shè)備、金屬圍欄等，其廣泛應(yīng)用于機(jī)場、車站、高速公路、橋梁和住宅小區(qū)等場所，并得到了客戶的高度評價，在業(yè)內(nèi)擁有較高的聲譽(yù)，技術(shù)實(shí)力和管理水平得到了業(yè)界的廣泛認(rèn)可。此外，該公司還擁有專業(yè)的研發(fā)團(tuán)隊和完善的服務(wù)體系，能夠?yàn)榭蛻籼峁└咝?、安全、可靠的產(chǎn)品和服務(wù)。3.1.2公司基本情況該公司自成立以來，一直致力于建筑光伏產(chǎn)品的研發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)和安裝服務(wù)，不斷加大技術(shù)研發(fā)和產(chǎn)品創(chuàng)新力度，提升自身的核心競爭力。在光伏電站EPC工程領(lǐng)域，公司通過不斷拓展市場和自身的業(yè)務(wù)范圍，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)和良好的業(yè)績，成為了行業(yè)的佼佼者?？傮w來說，江蘇雅百特科技股份有限公司的發(fā)展勢頭良好，在業(yè)內(nèi)擁有較高的聲譽(yù)和認(rèn)可度。公司將繼續(xù)堅持技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新，不斷提高自身的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。3.1.3公司發(fā)展現(xiàn)狀2015年8月，山東雅百特借殼上市，更名為江蘇雅百特科技有限公司（“雅百特”）;2017年9月，證監(jiān)會證實(shí)，雅百特公司通過虛構(gòu)海外工程等方式，在2015年至2016年間，虛增營業(yè)收入約5.8億元，虛增利潤近2.6億元，其中2015年虛增利潤占當(dāng)期總利潤73%，且出具的關(guān)于政府的信件均為偽造。鑒于其虛增金額巨大、性質(zhì)惡劣，中國證監(jiān)會決定給予雅百特改正、警告和罰款60萬元；對有關(guān)人員，如董事長和總經(jīng)理給予警告和罰款。表3-12015-2016年虛增營業(yè)收入與利潤虛增營業(yè)收入（億元）虛增當(dāng)期營業(yè)利潤（億元）占當(dāng)期披露利潤總額比例5.82.673%3.2雅百特財務(wù)舞弊手段分析3.2.1虛構(gòu)海外交易事項2015年，雅百特通過虛構(gòu)的海外項目實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入2.01億元，占營業(yè)收入23.81%，然而這份虛假的海外項目卻是巴基斯坦木爾坦公交車站工程，雅百特只用了半年不到的時間就完成了。同時，海外項目需要巨額外匯墊資和外匯儲備作為擔(dān)保，一般都是國有企業(yè)和中央企業(yè)才有這個實(shí)力，而雅百特公司卻不具備。2014年上市前，雅百特的毛利率為38.74%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了嘉寓股份15.77%、江河創(chuàng)建15.03%，表明雅百特存在著嚴(yán)重的造假行為。事實(shí)也證明了這一點(diǎn)，巴基斯坦項目獲得了74.16%的毛利潤。2015年，雅百特通過虛假收購將資金轉(zhuǎn)移到上海遠(yuǎn)盼和上海煊益等關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而增加了雅百特的庫存，加速了資金周轉(zhuǎn)或者庫存周轉(zhuǎn)。如果其虛假銷售商品給附屬公司，就會形成銷售收入，從而增加營業(yè)收入，從而粉飾利潤；其次，當(dāng)雅百特通過上海輝亮和上海久仁等客戶以銷售收入的名義將資金轉(zhuǎn)回時，就形成了一種經(jīng)營現(xiàn)金流，這就是現(xiàn)金流的虛增，這種虛假的資金循環(huán)會在資產(chǎn)負(fù)債表上以利潤的形式反映出來，從而產(chǎn)生“真實(shí)”的資金流，如此幾次下來，雅百特公司就算不賺錢，也能成為一家利潤豐厚的企業(yè)。3.2.2銀行票據(jù)和第三方支付劃轉(zhuǎn)在常規(guī)的會計處理中，企業(yè)通常采用的是通過提高企業(yè)的應(yīng)收款來進(jìn)行會計處理，而這種會計處理方式并不存在真正的資金流動，因此更容易被察覺。雅百特利用“一帶一路”的東風(fēng)，在七個不同的國家建立了五十多個空殼公司，一百多個銀行帳戶，提高了銷售額，提高了盈利能力。而在上海，一個20平米的“店鋪”中，僅僅在2015年，它就產(chǎn)生了將近10億的現(xiàn)金流動。雅百特經(jīng)營的是一家輕資產(chǎn)公司，由于大批量的購買，庫存迅速攀升，所以雅百特才能通過偽造的賬目，制造出更多的貨物。目前，各個銀行之間的數(shù)據(jù)無法分享，跨國偵查的難度加大，導(dǎo)致此類偽造難以被察覺，但這樣下去，企業(yè)的正常經(jīng)營也難以持續(xù)下去。3.2.3虛構(gòu)建材出口貿(mào)易通過偽造和安美國際之間的建材出貨協(xié)議，獲得海關(guān)批準(zhǔn)之后，雅百特把表面上要發(fā)往安哥拉的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到香港，然后由羅雄國際貿(mào)易將其重新帶入中國大陸，而事實(shí)上，安美國際并沒有真正地與雅百特開展過實(shí)際的項目合作。2015年，雅百特利用虛假且無實(shí)質(zhì)意義的出口交易來增加其營收達(dá)1852.94萬人民幣，同時也增加了相應(yīng)的盈利為1402.93萬人民幣，占據(jù)了該年度公布的凈利的4.41%表3-22015年虛增營業(yè)收入與利潤虛增營業(yè)收入（萬元）虛增當(dāng)期營業(yè)利潤（萬元）占當(dāng)期披露利潤總額比例1852.941402.934.41%數(shù)據(jù)來源：由證監(jiān)會處罰決定整理得到3.2.4虛構(gòu)國內(nèi)建材貿(mào)易雅百特通過自己的附屬公司，簽署了一份假的采購和銷售協(xié)議，偽造了各種文件，然后通過一家公司，將錢打到了他們的賬戶上，而這些交易，都是在沒有任何商品的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，只有流水的假象。雅百特在2015年通過偽造的“國產(chǎn)建筑材料”業(yè)務(wù)，虛減了26147.24元的營業(yè)收入，從而導(dǎo)致該年度的盈利6855.89萬元，在當(dāng)時公布的總收益中占比為21.57%。雅百特于2016年1-9月份通過偽造的國內(nèi)建筑材料業(yè)務(wù)，虛減了10130.244萬元的營業(yè)收入，并對應(yīng)虛增了2423.7千7百元，在當(dāng)時公布的總收益中占比為19.74%。表3-3披露情況表項目2015年披露金額（萬元）虛增金額（萬元）占比2016年披露金額（萬元）虛增金額（萬元）占比營業(yè)收入92,563.5526,147.2428.24%128,528.4710,130.247.88%利潤31,783.596,855.8921.57%24,103.82,423.7719.74%數(shù)據(jù)來源：由證監(jiān)會處罰決定整理得到3.3財務(wù)舞弊動因分析3.3.1投機(jī)和套現(xiàn)誘惑山東雅百特和中聯(lián)電子在2015年8月完成了并購，并在創(chuàng)業(yè)板實(shí)現(xiàn)了IPO，成為了國內(nèi)首家鋼鐵屋頂防護(hù)領(lǐng)域的“第一股”。上市公司管理層迫切希望通過會計舞弊來掩蓋自己的不良業(yè)績，給外界一種公司運(yùn)營情況不錯的錯覺，這樣公司才能在資本市場上得到投資者的青睞。雅百特公司在公布財務(wù)數(shù)據(jù)的時候，放出了一個假的公司財務(wù)報告，然后大量的小股東開始大量買進(jìn)和持股，股價一路飆升，在2013年4月8號的時候，股價已經(jīng)跌到了57.78元/股，而在2017年2月23日的時候，股價已經(jīng)到達(dá)了每股23.92元/股，也就是賦權(quán)后的71.85元/股。有資料表明，自2016至今，該公司的主要股東已減少了將近20份股份。這三家公司最大的大股東季奎余，已經(jīng)拋售了將近一千五百萬股，價值上億。與此同時，公司估值的大幅度提高，提高了公司的品牌形象，提高了投資人對其的信賴，使其能夠更好地得到社會的尊敬，從而體現(xiàn)出自身的價值與社會的價值。3.3.2公司治理結(jié)構(gòu)失衡內(nèi)外部控制失靈。自雅百特成功上市之后，公司的實(shí)控人為陸永與其家人，他們共同持有的股票比例超出半數(shù)以上。這種高集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得其余的小股東很難對抗他們的決定，從而使陸永家庭能夠在決策過程中占據(jù)主導(dǎo)地位。這無疑為財務(wù)欺詐提供了理想的環(huán)境。此外，陸永身兼董事長的職位并擔(dān)任總經(jīng)理，但并未實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離，因此對其缺乏有效監(jiān)管。同樣地，雅百特的監(jiān)事會的成員數(shù)量有限并且經(jīng)常變動，這也削弱了外部的監(jiān)控能力。最后，證券公司、會計師事務(wù)所等外部機(jī)構(gòu)也參與其中，向雅百特提供虛假的審計報告以助長其財務(wù)作弊行為，導(dǎo)致外部審計的風(fēng)險管理功能喪失。圖3-1江蘇雅百特控股股東圖數(shù)據(jù)來源：由證監(jiān)會處罰決定整理得到3.3.3完成借殼規(guī)定的業(yè)績需要在雅百特借殼上市的過程中，根據(jù)中聯(lián)電氣與瑞鴻投資和納賢投資簽署的《業(yè)績補(bǔ)償協(xié)議》，雅百特承諾2015年、2016年和2017年的凈利潤分別為2.5億元、3.61億元和4.76億元，如果未達(dá)到承諾，將以股份和現(xiàn)金補(bǔ)償?shù)姆绞綄具M(jìn)行對賭補(bǔ)償。但實(shí)際上雅百特在2015年和2016年的凈利潤分別為2.71億元和2.41億元，遠(yuǎn)未達(dá)到承諾的標(biāo)準(zhǔn)。表3-42015-2016年度實(shí)際凈利潤年份凈利潤（億元）20152.7120162.41數(shù)據(jù)來源：由龍源期刊網(wǎng)整理得到在此背景下，為了美化其財政狀況，雅百特將通過虛構(gòu)的業(yè)務(wù)來制造收益，從而提高其盈利能力。為盡快實(shí)現(xiàn)“對賭”，中聯(lián)電氣在2015年收購了拉薩瑞鴻（拉薩）、拉薩納賢（拉薩）和拉薩智誠（拉薩智誠），收購了山東雅百特100%的股份，從而順利地實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)在地的整合。為了保障自己的權(quán)益，公司與山東雅百特原股東，瑞鴻投資，納賢投資，以及智慧德誠簽訂了《業(yè)績補(bǔ)償協(xié)議》，承諾2015年至2017年三年的凈利潤不低于2.55億元，3.61億元，4.76億元；如果在一定的時間里，公司的實(shí)際控制人沒有達(dá)到預(yù)期的業(yè)績目標(biāo)，公司將承擔(dān)高額的補(bǔ)償責(zé)任。表3-5《業(yè)界補(bǔ)償協(xié)議》約定利潤年份凈利潤（億元）20152.5520163.6120174.76數(shù)據(jù)來源：由龍源期刊網(wǎng)整理得到3.3.4違法成本低，懲罰力度不夠?qū)τ谘虐偬毓镜倪`規(guī)行為，我們可以說其部分原因是由于法律制裁力度不夠大。根據(jù)當(dāng)前的《證券法》條款，如果一家上市公司的財務(wù)數(shù)據(jù)被篡改，最高可面臨的是六十萬人民幣的罰金。然而，該公司高層卻能通過股票價格波動賺取數(shù)十億資金，但監(jiān)管機(jī)構(gòu)僅計劃給予他們六十萬的罰款和最嚴(yán)厲的懲罰措施。我國對于上市公司財務(wù)監(jiān)管制度及懲罰體系不完善不嚴(yán)厲，罰款遠(yuǎn)不能與財務(wù)造假在資本市場上所能獲得的收益相比，造成一些不法商人為了大筆利益鋌而走險。3.3.5中介機(jī)構(gòu)責(zé)任的缺失在雅百特金融危機(jī)中，會計公司和股票評價公司也扮演著重要角色。從2015年開始，雅百特的經(jīng)營現(xiàn)金流量和投資流量都是負(fù)值，主要依靠融資性現(xiàn)金流量，也就是發(fā)行股份、債券等。不過，在2015年，雅百特所委托的眾華，依然發(fā)表了“強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”，而在2016年，許多證券公司和公司都對雅百特的業(yè)績進(jìn)行了評估，給出了“買入”或“增持”的評級。這種評估與實(shí)際情況有很大的偏差，應(yīng)當(dāng)注意到有關(guān)中介機(jī)構(gòu)的法律制度不夠健全，執(zhí)業(yè)會計師缺乏職業(yè)道德等方面的問題。眾華和金元等外界中介，故意忽略雅百特的會計舞弊，與雅百特狼狽為奸。4內(nèi)部控制視角下雅百特財務(wù)舞弊的成因分析4.1內(nèi)部環(huán)境薄弱4.1.1公司治理結(jié)構(gòu)不完善1.董事會職能弱化在雅百特的公司治理結(jié)構(gòu)中，董事會的作用沒有得到充分發(fā)揮。一方面，董事會成員可能存在與高管人員存在利益關(guān)系，導(dǎo)致獨(dú)立性缺失，無法有效監(jiān)督高管人員的行為；另一方面，董事會成員對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的認(rèn)識不足，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善。2.監(jiān)事會監(jiān)督作用有限雅百特監(jiān)事會成員數(shù)量較少，且監(jiān)事會成員的監(jiān)督能力有限，無法有效監(jiān)督公司財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況。此外，監(jiān)事會成員與其他股東缺乏有效溝通和協(xié)調(diào)，導(dǎo)致監(jiān)事會的作用被弱化。3.內(nèi)部審計體系不完善雅百特內(nèi)部審計體系存在漏洞，導(dǎo)致審計監(jiān)督作用被削弱。公司的內(nèi)部審計部門缺乏獨(dú)立和權(quán)威，造成對財務(wù)報告和內(nèi)部控制的評價困難；同時，內(nèi)部審計人員的專業(yè)素養(yǎng)較低，難以發(fā)現(xiàn)財務(wù)欺詐行為。4.1.2高管缺乏誠信與道德觀念1.缺乏正確的價值觀高管人員對公司治理和內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，導(dǎo)致其缺乏正確的價值觀和道德觀念。在追求短期利益和自我價值的過程中，他們可能忽視了公司的長遠(yuǎn)發(fā)展和社會責(zé)任，從而產(chǎn)生不誠信和道德觀念淡薄的行為。2.激勵機(jī)制不完善雅百特公司的高管人員激勵機(jī)制存在缺陷，導(dǎo)致他們?nèi)狈ψ銐虻膭恿θヂ男姓\信和道德觀念。如果公司的薪酬制度與高管人員的個人利益關(guān)系不大，或者懲罰機(jī)制不夠嚴(yán)厲，就可能導(dǎo)致他們?yōu)榱藗€人利益而忽略誠信原則。3.企業(yè)文化缺失雅百特公司缺乏良好的企業(yè)文化，沒有建立誠信、道德觀念為核心的企業(yè)文化氛圍。這導(dǎo)致了高級管理人員在日常職務(wù)中對誠信和道德觀念的忽視，從而使得公司內(nèi)部缺少對誠信和道德觀念的約束力。4.1.3公司高管缺乏專業(yè)知識1.內(nèi)部控制體系不完善雅百特公司的內(nèi)部控制體系可能存在缺陷，導(dǎo)致公司高管人員缺乏足夠的專業(yè)知識和技能，無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)舞弊行為。這可能使公司在內(nèi)部審計、財務(wù)報告等方面存在漏洞，增加了財務(wù)舞弊的風(fēng)險。2.培訓(xùn)機(jī)制不健全雅百特公司可能缺乏健全的培訓(xùn)機(jī)制，導(dǎo)致公司高管人員對財務(wù)、會計、審計等方面的專業(yè)知識掌握不足。這可能導(dǎo)致他們無法正確理解公司的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)流程，無法有效地管理和監(jiān)督財務(wù)活動。4.2風(fēng)險評估存在不足4.2.1公司缺乏風(fēng)險防范意識1.風(fēng)險防范意識不足雅百特公司可能缺乏足夠的風(fēng)險防范意識，沒有充分認(rèn)識到財務(wù)舞弊對公司聲譽(yù)、經(jīng)營業(yè)績等方面的影響。這可能導(dǎo)致公司高管人員對財務(wù)舞弊的危害性認(rèn)識不足，無法在公司內(nèi)部形成有效的風(fēng)險防范機(jī)制。2.缺乏內(nèi)部控制機(jī)制雅百特公司可能缺乏健全的內(nèi)部控制機(jī)制，無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正財務(wù)舞弊行為。這可能會使公司在財務(wù)和審計等領(lǐng)域出現(xiàn)缺陷，從而提高了財務(wù)欺詐的風(fēng)險。3.內(nèi)部審計制度不完善雅百特公司的內(nèi)部審計體系可能存在缺陷，從而使得其無法發(fā)揮應(yīng)有的功效。這種情況可能會導(dǎo)致公司內(nèi)部審計工作只停留在表面上，不能及時識別和評估財務(wù)欺詐風(fēng)險，進(jìn)一步提高了財務(wù)欺詐的危險性。4.2.2風(fēng)險評估和應(yīng)對措施的缺失1.風(fēng)險評估不足雅百特公司可能沒有充分評估財務(wù)舞弊的風(fēng)險，沒有及時識別和評估舞弊風(fēng)險較高的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。這可能導(dǎo)致公司無法及時采取有效的風(fēng)險應(yīng)對措施，增加了財務(wù)舞弊的風(fēng)險。2.應(yīng)對措施缺失雅百特公司可能沒有制定相應(yīng)的應(yīng)對措施來應(yīng)對財務(wù)舞弊風(fēng)險，無法及時采取有效的措施來防止和糾正舞弊行為。這可能導(dǎo)致公司在面對財務(wù)舞弊風(fēng)險時措手不及，無法及時采取有效的措施來保護(hù)公司的利益和聲譽(yù)。4.3控制活動執(zhí)行力較差4.3.1崗位職責(zé)不夠分離不同崗位之間職責(zé)重疊或混淆，導(dǎo)致工作相互干擾或沖突；某個崗位的職責(zé)過于寬泛，涵蓋了其他崗位的工作內(nèi)容，導(dǎo)致工作壓力過大或工作質(zhì)量下降；某個崗位的權(quán)力過大，可能存在濫用職權(quán)、違規(guī)操作等問題；缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，導(dǎo)致不同崗位之間無法形成有效的制衡和監(jiān)督。4.3.2會計系統(tǒng)控制失效會計憑證和賬簿不真實(shí)、不完整，存在虛假記載、隱瞞重要信息等；會計憑證和賬簿的填制、傳遞、保管等環(huán)節(jié)存在漏洞，導(dǎo)致會計信息失真；內(nèi)部控制制度不完善，導(dǎo)致會計系統(tǒng)無法發(fā)揮應(yīng)有的作用；會計人員素質(zhì)不高，缺乏必要的專業(yè)知識和技能，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量下降；內(nèi)部審計和監(jiān)督機(jī)制不健全，無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正會計系統(tǒng)中的問題。4.3.3資金管控能力不足資金使用效率低下，導(dǎo)致公司運(yùn)營成本增加；資金管理不規(guī)范，導(dǎo)致資金流失或浪費(fèi)；缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，導(dǎo)致資金風(fēng)險增加；資金調(diào)度不合理，導(dǎo)致公司資金鏈緊張或斷裂；缺乏有效的內(nèi)部審計和監(jiān)督機(jī)制，無法及時發(fā)現(xiàn)和糾正資金管理中的問題。4.4信息與溝通渠道阻塞4.4.1信息披露不規(guī)范企業(yè)沒有準(zhǔn)時發(fā)布重要的資訊，使得股東難以迅速作出決議;發(fā)布的資訊過簡或缺失主要內(nèi)容，使股東不能充分理解企業(yè)的運(yùn)營情況;企業(yè)有意對公布的信息加以夸張或扭曲，誘騙股東做出了錯誤的投資選擇;企業(yè)并沒有依照相關(guān)的法律與規(guī)則來發(fā)布資訊，例如超過了監(jiān)管機(jī)構(gòu)指定的公開范疇或是形式等等。4.4.2信息傳遞機(jī)制不規(guī)范公司內(nèi)部的信息傳遞渠道不夠暢通，導(dǎo)致關(guān)鍵信息無法及時傳達(dá)給相關(guān)決策層和投資者；在信息傳遞過程中，可能出現(xiàn)信息丟失、篡改或歪曲的情況，導(dǎo)致信息傳遞的質(zhì)量受到影響；公司未能及時將重要信息傳達(dá)給投資者和相關(guān)利益方，導(dǎo)致他們無法及時做出決策；公司內(nèi)部各部門之間缺乏有效的溝通機(jī)制，導(dǎo)致信息傳遞不暢或出現(xiàn)誤解。4.4.3內(nèi)外部監(jiān)管不足在中國的上市公司管理過程中，其外部監(jiān)控依賴的是公司的公開信息發(fā)布，而當(dāng)監(jiān)管力度不夠時，公司制作偽造信息的費(fèi)用將會減少，從而吸引到更多的風(fēng)險承擔(dān)者參與其中，這使得中國財務(wù)欺詐現(xiàn)象頻繁出現(xiàn);此外，針對中介服務(wù)商來說，行業(yè)內(nèi)的競爭日益加劇，他們可能為獲取生意機(jī)會而迎合一些違反規(guī)定的需求，甚至是修改財務(wù)報告以誤導(dǎo)公眾對其價值的判斷。在國內(nèi)的上市公司管理中，對外部監(jiān)控主要是依靠公司的公開信息發(fā)布，然而如果監(jiān)管力量薄弱的話，那么公司虛構(gòu)信息的成本便會下降，進(jìn)而有更多人敢于冒險嘗試，這也解釋了為何在中國財務(wù)作弊事件頻發(fā)的原因之一;再者，就中介服務(wù)業(yè)來看，當(dāng)前該領(lǐng)域的競爭力正在不斷增強(qiáng)，各個機(jī)構(gòu)有可能為了爭取客戶而接受某些違法的要求，包括掩蓋財務(wù)狀況，致使市場上對這些公司的評價出現(xiàn)了偏差。至于說公司的自我監(jiān)察方面，許多由雇傭的外部獨(dú)立董事實(shí)際上并無權(quán)力，他們在公司的運(yùn)營決策上難以起到實(shí)際效果;相較國外的情況，國內(nèi)的監(jiān)事會在形成過程中的投票與任命都來自公司內(nèi)部，因此它們的獨(dú)立性和權(quán)威性都不足，而且關(guān)于監(jiān)事會的權(quán)益保護(hù)問題，例如法律法規(guī)明確指出監(jiān)事可以審查公司董事、總經(jīng)理的工作表現(xiàn)，但并未提供相應(yīng)的執(zhí)行流程或手段來保證其實(shí)施。另外，內(nèi)審部門同樣存在著獨(dú)立性的缺失，如審計人員的選拔是由公司內(nèi)部決定的，他們的專業(yè)素養(yǎng)較低，且審計水平也不高。5內(nèi)部控制視角下雅百特財務(wù)舞弊的治理對策5.1改善內(nèi)部環(huán)境5.1.1完善內(nèi)部控制制度雅百特需要提升其內(nèi)部控制體系的建設(shè)，以保證財務(wù)報告的精確性和完備性。公司應(yīng)當(dāng)構(gòu)筑健全的內(nèi)部控制架構(gòu)，涵蓋內(nèi)部審計、財務(wù)管理、風(fēng)險處置及合規(guī)管理等環(huán)節(jié)，從而保障公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)作。5.1.2增強(qiáng)管理層責(zé)任感管理層在公司的治理結(jié)構(gòu)中起著關(guān)鍵作用。我們需要提升管理層的責(zé)任感，讓他們更關(guān)注公司內(nèi)部的控制和財務(wù)管理。同時，也應(yīng)該增強(qiáng)對管理層違法行為的懲戒力度，以便增加其違規(guī)成本。5.1.3加強(qiáng)董事會和監(jiān)事會的作用董事會是公司治理結(jié)構(gòu)的核心，應(yīng)該強(qiáng)化其獨(dú)立性和監(jiān)督職能，確保其能夠獨(dú)立、公正地行使職權(quán)。監(jiān)事會則應(yīng)該加強(qiáng)對公司財務(wù)和經(jīng)營狀況的監(jiān)督，確保公司的規(guī)范運(yùn)作。5.2提高風(fēng)險評估能力5.2.1制定風(fēng)險管理控制部門的管理制度和流程部門必須擁有一套全面的管理規(guī)則和程序，涵蓋風(fēng)險控制流程、風(fēng)險識別與評估技巧、風(fēng)險處置策略等，以保障風(fēng)險控制任務(wù)的效能及合規(guī)性。5.2.2建立風(fēng)險管理信息系統(tǒng)部門可以建立風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，收集各種風(fēng)險信息，并對風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)測和分析，以便及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險并采取相應(yīng)的措施。5.2.3定期進(jìn)行風(fēng)險評估和審計部門有能力創(chuàng)建一個風(fēng)險管理的信息系統(tǒng)，以收集各類風(fēng)險數(shù)據(jù)，并對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控和分析，以便能夠及時識別潛在的風(fēng)險并實(shí)施相應(yīng)的策略。5.2.4加強(qiáng)與其他部門的溝通和協(xié)作風(fēng)險管理控制部門應(yīng)該與其他部門密切合作，共同制定風(fēng)險管理策略和計劃，確保風(fēng)險管理工作的全面性和有效性。5.3嚴(yán)格落實(shí)控制活動我們需要構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，明晰每個職位的責(zé)任與權(quán)力分配，保證相互沖突的工作能得到有效的隔離，同時增強(qiáng)對內(nèi)的審查及監(jiān)管力度，以保障內(nèi)控系統(tǒng)的順利實(shí)施。此外，我們要提升電子信息技術(shù)的管控能力，借助此項科技工具來優(yōu)化我們的內(nèi)控流程，創(chuàng)建信息管理平臺并設(shè)立數(shù)據(jù)庫，以便于信息的交流分享和實(shí)時的監(jiān)測，從而進(jìn)一步提升了內(nèi)控的效果與效益。公司應(yīng)設(shè)定清晰的規(guī)定來界定信息的發(fā)布內(nèi)容與方式并構(gòu)建高效的數(shù)據(jù)公布監(jiān)督系統(tǒng)，保證發(fā)布的數(shù)據(jù)是真實(shí)的且無誤差地反映了實(shí)際情況并且更新迅速;實(shí)時提供相關(guān)的資訊讓投資人能快速掌握企業(yè)的運(yùn)營情況及經(jīng)濟(jì)狀態(tài);提升資料公示程度使公眾可以獲取到關(guān)于財報分析、業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢及其他潛在的風(fēng)險因素的相關(guān)消息從而為他們做決定提供了依據(jù);同時政策層面也需強(qiáng)化對公告制度法規(guī)體系的發(fā)展完善工作，設(shè)立更嚴(yán)密的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范并對違規(guī)行為實(shí)施嚴(yán)厲處罰以此提高其有效性和影響力。5.4加強(qiáng)信息與溝通首要任務(wù)是公司應(yīng)設(shè)定清晰的信息公布內(nèi)容與方式，實(shí)時發(fā)布相關(guān)的資訊，保證投資人能迅速掌握企業(yè)的運(yùn)營情況及財務(wù)狀態(tài);提升信息的公開程度，公開展示包括財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)表現(xiàn)、風(fēng)險控制等方面的情況，使投資人在做決定時有依據(jù);構(gòu)建高效的信息公告監(jiān)督體系，保障發(fā)布的消息真實(shí)性、精確性、全面性和即時性，同時強(qiáng)化對信息公告的相關(guān)法規(guī)建設(shè)，設(shè)立更嚴(yán)苛的信息公告規(guī)范和處罰手段，以此提高信息公告的品質(zhì)和效用。其次公司應(yīng)該明確信息傳導(dǎo)的流程和各個部門的職責(zé)，確保信息在各個部門之間的暢通傳遞和有效處理;加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高信息傳遞和處理的速度和效率，如采用數(shù)字化管理系統(tǒng)、自動化辦公系統(tǒng)等;建立信息反饋機(jī)制，及時了解各部門對信息的反饋和意見，不斷優(yōu)化信息傳導(dǎo)流程和機(jī)制;加強(qiáng)內(nèi)部溝通與協(xié)作，促進(jìn)各部門之間的信息共享和協(xié)作，確保信息傳導(dǎo)的準(zhǔn)確性和及時性。5.5加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督公司內(nèi)部分部需要提升監(jiān)控力度并確保獨(dú)董不會與其公司的任何聯(lián)系來保持他們的真實(shí)自主權(quán)，明晰監(jiān)察員的工作資質(zhì)要求并且優(yōu)化他們的人員構(gòu)成以便保障監(jiān)委的高效性和獨(dú)立度;應(yīng)使內(nèi)審團(tuán)隊和其它業(yè)務(wù)單位分離開來;證券委員會必須加強(qiáng)對虛假財報披露的企業(yè)審查的同時也需關(guān)注到該企業(yè)與會計師行是否有聯(lián)系關(guān)系并監(jiān)管中間人員的行為;應(yīng)進(jìn)一步健全審核機(jī)構(gòu)內(nèi)的責(zé)任追究制度，主管者應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)整個流程的管理工作而每個階段的責(zé)任簽署人都應(yīng)該負(fù)有相應(yīng)的義務(wù)，從而真正提高對內(nèi)檢查的效果并在風(fēng)險控制方面取得顯著成果;加大輿論力量來壓制上市公司財務(wù)偽造現(xiàn)象的發(fā)生。同時還必須強(qiáng)化政府審計獨(dú)立性的發(fā)揮，以此增強(qiáng)它們的監(jiān)督及預(yù)防違法犯罪問題的能力。結(jié)論近年來，各種財務(wù)欺詐案件頻繁發(fā)生，嚴(yán)重影響到中國股市的健康成長。由于中國的股票市場建設(shè)相對較晚，還未建立起健全的市場管理系統(tǒng)，這使得一些公司有機(jī)會實(shí)施財務(wù)作假。伴隨著"一帶一路"計劃的持續(xù)推動，越來越多的企業(yè)開始拓展國際業(yè)務(wù)，這也導(dǎo)致了一些公司的財務(wù)作假也逐漸走向全球化。根據(jù)中國證監(jiān)會對于江蘇雅百特的懲罰決定和相關(guān)的責(zé)任人、眾華會計事務(wù)所以及金元證券的處理情況看，他們對財務(wù)詐騙的態(tài)度非常堅決。這是因?yàn)榻K雅百特是中國首例因跨國財務(wù)欺詐受到制裁的上市企業(yè)，他們的騙術(shù)十分高明，而且第三方的審計機(jī)構(gòu)沒有盡職調(diào)查，政府的管理體制還存在缺陷，這些都為其違法行為創(chuàng)造了條件。因此，研究江蘇雅百特財務(wù)欺詐案有助于防止國內(nèi)外的上市公司財務(wù)欺詐問題。本研究對江蘇雅百特舞弊原因進(jìn)行了深入探討，主要依據(jù)的是GONE理論框架，目的是揭示該公司在公司治理與外部監(jiān)督方面的缺陷。我們提出以下觀點(diǎn)作為雅百特的舞弊誘因：首先，高級管理層的道德素質(zhì)有待提高;其次，通過并購實(shí)現(xiàn)上市公司身份所帶來的業(yè)績承諾責(zé)任、為企業(yè)發(fā)展籌集資金的需求使得雅百特產(chǎn)生舞弊意圖;再次，控股股東主導(dǎo)下的公司治理結(jié)構(gòu)失衡為其舞弊行徑創(chuàng)造了條件;接著，中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的不盡責(zé)以及政府監(jiān)管缺位等問題讓雅百特的舞弊行為未得到及時察覺;最后，政府部門對其違規(guī)行為懲罰不夠嚴(yán)厲也助長了高管人員的僥幸心理。本文針對以上問題提出了相應(yīng)的對策和建議。第一，在企業(yè)管理人員中，應(yīng)強(qiáng)化其道德修養(yǎng)。江蘇雅百特上市公司的財務(wù)造假事件主要是由于公司的高級經(jīng)理所致，所以從根本上說，公司的經(jīng)理們的品德確實(shí)有一些問題。雅百特高層管理人員在知道公司進(jìn)行會計欺詐是一種犯罪，會給公眾利益帶來損失的情況下，仍然實(shí)施會計欺詐，這就說明了該公司的高層管理人員缺乏職業(yè)道德。要想從根源上解決這一問題，就必須從企業(yè)員工的道德修養(yǎng)入手，從根源上減少企業(yè)的欺詐行為。第二，我們需要改進(jìn)企業(yè)的管理層架構(gòu)。江蘇雅百特的例子表明，如果存在單一股份主導(dǎo)的情況，會導(dǎo)致公司管理的失敗，監(jiān)督委員會與獨(dú)立董事未能履行他們的職責(zé)，為欺詐活動創(chuàng)造機(jī)會。此外，這種單一大股東控制局面也使得他們只關(guān)注自身的利益，通過操縱財務(wù)數(shù)據(jù)來規(guī)避潛在的風(fēng)險并減少損失，這無疑是侵犯了小股東們的權(quán)益。所以，改善上市公司管理體系的關(guān)鍵在于確保各個部門職能得到有效執(zhí)行，以便盡早揭示任何違規(guī)行為。同時，我們也應(yīng)該嘗試分散或約束控股股東的運(yùn)營決策權(quán)力，以免因追求自身利益而做出違法操作，進(jìn)而影響到其他投資者的利益。參考文獻(xiàn)[1]WangC.AnalysisofIntern