目錄TOC\o"1-3"\h\u32639一、緒論 商業(yè)銀行的會計信息披露質(zhì)量研究——以a股上市銀行為例摘要：隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中國會計國際化水平越來越高，我國商業(yè)銀行股份制改革不斷加深，經(jīng)濟全球化給商業(yè)銀行帶來諸多優(yōu)勢，同時也帶來一系列問題，即商業(yè)銀行的會計信息披露質(zhì)量要求越來越高，會計信息披露應該保障相關利益人的知情權的原則下披露，所以應該不斷完善發(fā)展。本文旨在研究上市商業(yè)銀行會計信息披露的情況，保護市場信息使用者的利益。本文主要通過數(shù)據(jù)分析三十六家上市商業(yè)銀行近三年的數(shù)據(jù)，首先是列出信息不對稱理論，有效市場假說和委托代理理論。其次，對近三年上市商業(yè)銀行的年報數(shù)據(jù)進行分析，分析上市行業(yè)銀行披露的資本結(jié)構，信用風險，盈利能力,表外業(yè)務情況，最后提出對策和管理措施。關鍵詞：上市商業(yè)銀行會計信息披露，資本結(jié)構，信用風險AstudyontheQualityofAccountingInformationDisclosureinCommercialBanks:ACaseStudyofA-ShareListedBanksAbstract:Withthecontinuousdevelopmentoftheeconomy,theinternationalizationlevelofaccountinginChinaisgettinghigherandhigher.TheshareholdingreformofcommercialbanksinChinaisdeepening,andeconomicglobalizationhasbroughtmanyadvantagestocommercialbanks.Atthesametime,ithasalsobroughtaseriesofproblems,thatis,thequalityrequirementsforaccountinginformationdisclosureincommercialbanksaregettinghigherandhigher.Accountinginformationdisclosureshouldbedisclosedundertheprincipleofprotectingtherighttoinformationofrelevantstakeholders,soitshouldbecontinuouslyimprovedanddeveloped.Thisarticleaimstostudythedisclosureofaccountinginformationbylistedcommercialbanksandprotecttheinterestsofmarketinformationusers.Thisarticlemainlyanalyzesthedataofthirty-sixlistedcommercialbanksoverthepastthreeyears.Firstly,itliststhetheoriesofinformationasymmetry,efficientmarkethypothesis,andprincipal-agenttheory.Secondly,analyzetheannualreportdataoflistedcommercialbanksinthepastthreeyears,analyzethecapitalstructure,creditrisk,profitability,andoffbalancesheetbusinessdisclosedbylistedindustrybanks,andfinallyproposecountermeasuresandmanagementmeasures.Keywords:Accountinginformationdisclosureoflistedcommercialbanks,capitalstructure,creditrisk一、緒論（一）研究背景銀行是現(xiàn)代金融的核心，隨著金融體體制的不斷改革，商業(yè)銀行不斷上市，深化股份制改革，完善治理結(jié)構，吸引眾多投資者，對于我國經(jīng)濟的發(fā)展具有舉足輕重的作用。因為上市商業(yè)銀行在我國金融中具有特殊地位，所以對其監(jiān)管同樣走在前列，在此其中最重要的就是上市商業(yè)銀行的會計信息披露狀況了。為加強上市商業(yè)銀行的市場約束，和風險管理，促進商業(yè)銀行的安全的、穩(wěn)健的運行，2007年中國銀行監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《商業(yè)銀行信息披露方法》要求，商業(yè)銀行應該在其官網(wǎng)，營業(yè)場所披露自己的年底報告。于此同時如果對比同一時期的國際社會，不難發(fā)現(xiàn)我國上市商業(yè)銀行在信息披露過程中還存在諸多不足，例如表外業(yè)務的信息披露較少，信息披露制度不太完善，市場約束機制不夠健全，監(jiān)管經(jīng)驗落后于國際社會。因此我國社會對上市銀行會計信息披露仍有待加強。（二）研究意義上市商業(yè)銀行的會計信息披露對于商業(yè)銀行之間的公平、公正競爭起著重要的作用，從實際情況來看的現(xiàn)實意義體現(xiàn)在以下幾方面上它有利于促進商業(yè)銀行的發(fā)展首先，完善的會計信息披露可以對商業(yè)銀行進行有力的監(jiān)管和約束，促進商業(yè)銀行提高運營的質(zhì)量和風險意識的提高；其次，完善的會計信息披露可以提高銀行系統(tǒng)內(nèi)部的管理水平；再次，完善的會計信息披露可以提高我國商業(yè)銀行與國際接軌的速度，加快現(xiàn)代化和國際化的進程。（三）文獻綜述國內(nèi)研究現(xiàn)狀主要集中我國上市商業(yè)銀行的會計信息披露現(xiàn)狀及存在問題以及針對存在的問題如何解決。1關于上市商業(yè)銀行會計信息披露存在的問題寧靜（2016）指出中國上市商業(yè)銀行的會計信息披露的表外業(yè)務不夠全面，缺乏期限定量信息的披露，對于規(guī)模信息的披露并不能實際反映表外業(yè)務資金的實際規(guī)模，并且缺乏投向信息、風險信息和收益信息，也沒有專門進行量化分析和評估，形成相應的結(jié)論。程玥（2017）指出中國目前的法律有待完善，雖然對于上市商業(yè)銀行會計信息披露內(nèi)容進行了規(guī)定，但是相關規(guī)定不夠具體，對于風險情況沒有提出具體的披露要求，沒有一個統(tǒng)一的、可量化的會計信息披露標準，這樣在實際具體的操作中提升了監(jiān)管難度。秦聰（2018）指出對于上市商業(yè)銀行的監(jiān)管系統(tǒng)不夠健全，監(jiān)管系統(tǒng)不夠健全，缺乏協(xié)調(diào)合作；此外，對于監(jiān)管，上市商業(yè)銀行存在缺乏內(nèi)在動力的問題，僅僅依靠外部的強制制度，相關利益者對銀行會計信息需求不強烈，使信息披露有所懈怠。2上市商業(yè)銀行會計信息披露解決措施張倩，姜穎穎（2020）認為我國應該完善上市商業(yè)銀行會計信息披露體系，重點著力于公開性披露和監(jiān)管性披露區(qū)別，細化并實施商業(yè)銀行信息披露的相關規(guī)定，加強各個監(jiān)管機構之間的協(xié)調(diào)。李凌，楊子禎（2019）提出對于上市商業(yè)銀行衍生金融工具，可以改進現(xiàn)有報表，創(chuàng)新披露形式，改變現(xiàn)有的按照流動性列報的做法，代之以根據(jù)資產(chǎn)負債性質(zhì)，分成金融和非金融性分類，就有利于金融市場發(fā)展的實際需求。張愷（2018）認為可以明確上市商業(yè)銀行的會計信息披露的順序，即重要的先披露，次要的后披露，強制的必須披露，自愿的酌情披露。二、相關概念界定及理論基礎（一）概念界定1.會計信息披露質(zhì)量會計信息披露的發(fā)展經(jīng)歷了從法律規(guī)范到自律規(guī)范、從國內(nèi)到國際、從傳統(tǒng)到數(shù)字化的演變過程。而隨著市場化的深化和會計披露的不斷發(fā)展，對會計信息披露的質(zhì)量也提出了更高的要求。在國內(nèi)，會計信息披露質(zhì)量是指公司在財務報表中披露的信息的準確性、完整性、及時性、可比性和清晰度等特征的綜合表現(xiàn)。從具體來說就是商業(yè)銀行披露的會計信息是否準確、可靠、無誤導性，能否用準確的信息反映銀行有助于投資者和利益相關者正確理解銀行的經(jīng)營情況。在國際，巴塞爾協(xié)議雖然沒有直接規(guī)定會計信息披露質(zhì)量的具體要求，但通過對銀行資本充足性、風險管理和透明度的要求，間接的促進了銀行在會計信息披露方面提高質(zhì)量，以確保投資者和監(jiān)管機構能夠充分了解銀行的財務狀況和風險暴露狀況2.上市商業(yè)銀行會計信息質(zhì)量要求巴塞爾委員會自從1988年頒布“1988資本一致方針”便不斷補充和完善關于上市商業(yè)銀行的監(jiān)管和信息披露的質(zhì)量要求，1989年頒布的《增強銀行透明度》，要求了上市商業(yè)銀行披露的信息應具有全面性，相關性和及時性，真實性，可比性，重要性，其中信息質(zhì)量要求銀行披露全方位會計信息，盡可能披露正確符合實際的會計信息，這對提高上市商業(yè)銀行透明度具有顯著作用，并且也一直影響至今。如今巴塞爾協(xié)議協(xié)議要求的更加全面，對于上市商業(yè)銀行披露的信息要求全面，應具有信用風險資本，市場風險資本，操作風險資本，留存資本緩沖，逆周期資本緩沖和系統(tǒng)重要性附加資本。表1是對巴塞爾委員會頒布的其余文件對會計信息質(zhì)量研究的分析。表1巴塞爾委員會頒布的文件對會計信息質(zhì)量研究的要求文件名稱文件內(nèi)容《衍生金融工具風險管理指導原則》此法案主要對金融衍生工具定義，風險管理及其監(jiān)控提出一系列規(guī)范和指導原則，具體要求對金融衍生工具應具有數(shù)據(jù)分析。《利率風險管理原則》巴塞爾委員會把利率風險重新劃分為重新定價風險基差風險、收益率曲線風險和期權風險，對于利率風險劃分的更為細致，有利于更加精準的建立利率風險分析模型?！蛾P于納入市場風險后的資本要求協(xié)議》對市場風險提出最低風險資本要求，搭建了標準法和內(nèi)模法兩大分析框架應用于防范市場風險的第三支柱資本，有利于量化市場風險，降低發(fā)生風險的能力?！堆苌a(chǎn)品及交易監(jiān)管信息框架》明確制定了構建框架的基本原則，且談及可比性，及時性，有用性，全面性，可理解性五大原則。具體要求有披露的信息應全面涵蓋和所有類型的金融產(chǎn)品。3.上市商業(yè)銀行會計信息披露的內(nèi)容上市商業(yè)銀行作為上市公司，會計信息披露內(nèi)容通常包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，這些報表反映銀行在特定期間的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。此外，還包括例如資本充足率、不良貸款率等指標評估銀行的經(jīng)營狀況和風險水平，以及一些關于風險管理的政策和措施，包括市場風險、信用風險、操作風險等方面的管理情況。（二）理論基礎1.信息不對稱理論信息不對稱這一現(xiàn)象在70年代便受到\t"/item/%E4%BF%A1%E6%81%AF%E4%B8%8D%E5%AF%B9%E7%A7%B0%E7%90%86%E8%AE%BA/_blank"約瑟夫斯蒂格利茨的關注和研究，它為市場經(jīng)濟提供了一個新的視角。信息不對稱理論意義不止如此，他表明了信息的重要性，更說明了市場中人們因獲得信息渠道的不同，信息量多寡而承擔不同風險和收益?？傊畔⒉粚ΨQ是一種廣泛存在的的現(xiàn)象，會導致逆向選擇和道德風險。第一逆向選擇是一種市場資源配置扭曲的現(xiàn)象，它同樣存在于銀行和投資者，因此，銀行加強信息披露的重要意義就是降低投資者的逆向選擇風險，可以使市場配置資源效率提高。第二個道德風險的含義是從事經(jīng)濟活動的人在作出對自己有利的選擇的同時會造成不良風險，這也就是道德危機。道德風險的不確定性和和不完全的、或者限制的合同使負有責任的經(jīng)濟行為者不能承擔全部損失，因而他們不承受他們行動的全部后果。信息不對稱理論的最重要的應用領域是在公司理論，在非對稱信息條件下，委托人可以通過合理的機制使代理人顯示信息，從而達到雙方利益得協(xié)調(diào)。2.有效市場假說1965年，美國金融家FAMA提出了有效市場假說，投資者在自由市場上買賣交易會全面利用有效的信息。有效市場假說有四個前提，第一，市場上每個人都是都是理性的經(jīng)紀人，第二股票的價格反應了市場上理性經(jīng)濟人供求的均衡、資產(chǎn)所有可獲得的信息，第三產(chǎn)品市場屬于完全競爭市場，第四市場的信息具有完全流動性，任何人都能從中免費獲取有效信息。有效市場假說一般有三種形式，一弱勢有效市場假說，該假說認為在弱勢有效的情況下，市場價格已充分反映出所有過去歷史的證券價格信息，包括股票的成交價、成家量，賣空金額、融資金額等；二半強勢有效市場假說，該假說認為價格已充分反映出所有已公開的有關公司營運前景的信息。這些信息有成交價、成交量、盈利資料、盈利預測值、公司管理狀況及其它公開披露的財務信息等。假如投資者能迅速獲得這些信息，股價應迅速作出反應。三強勢有效市場假說，該假說認為價格已經(jīng)充分公允反映了所有關于公司營運的信息，這些信息包括已公開的或未公開的信息。3.委托代理理論委托代理理論是20世紀60年代末70年代初經(jīng)濟學家深入研究企業(yè)內(nèi)部信息不對稱和激勵問題發(fā)展起來的，委托代理理論就是在利益相沖突和信息不對稱的情況下，委托人如何設計最優(yōu)契約激勵代理人。在委托代理的關系當中，由于委托人與代理人的追求利益的方向不一樣，委托人追求的是自己的財富更大，而代理人追求自己的工資津貼收入、奢侈消費和閑暇時間最大化，這必然導致兩者的利益沖突與。在沒有有效的制度安排下代理人的行為很可能最終損害委托人的利益。而世界——不管是經(jīng)濟領域還是社會領域——都普遍存在委托代理關系。A股上市商業(yè)銀行信息披露情況（一）樣本選取因為我國上市商業(yè)銀行具有不同分工和服務對象，根據(jù)其性質(zhì)劃分為國有商業(yè)銀行、股份制上市商業(yè)銀行、城市銀行、農(nóng)業(yè)銀行。為了樣本具有全面性，分別從不同類型選取數(shù)據(jù)，剔除掉近四年才上市的商業(yè)銀行，從2020年到2022年財務報告分析三十六家上市商業(yè)銀行會計信息披露質(zhì)量。表2上市商業(yè)銀行樣本選取范圍銀行名稱銀行類型銀行名稱銀行類型類型股份制股份制股份制中國銀行國有銀行青島銀行城市銀行中國農(nóng)業(yè)銀行國有銀行大連銀行城市銀行中國建設銀行國有銀行長沙銀行城市銀行中國工商銀行國有銀行江蘇銀行城市銀行中國交通銀行國有銀行成都銀行城市銀行中國郵政儲蓄銀行國有銀行蘇州銀行城市銀行招商銀行股份制銀行上海銀行城市銀行中信銀行股份制銀行貴陽銀行城市銀行平安銀行股份制銀行廈門銀行城市銀行杭州銀行股份制銀行西安銀行城市銀行光大銀行股份制銀行渝農(nóng)商行農(nóng)業(yè)銀行華夏銀行股份制銀行青農(nóng)商行農(nóng)業(yè)銀行興業(yè)銀行股份制銀行張家港行農(nóng)業(yè)銀行民生銀行股份制銀行紫金銀行農(nóng)業(yè)銀行浙商銀行股份制銀行江陰銀行農(nóng)業(yè)銀行南京銀行城市銀行無錫銀行農(nóng)業(yè)銀行北京銀行城市銀行蘇農(nóng)銀行農(nóng)業(yè)銀行寧波銀行城市銀行常熟銀行農(nóng)業(yè)銀行（二）資本結(jié)構信息銀行是現(xiàn)代金融業(yè)的主體，起到了國民經(jīng)濟的樞紐的作用，因此上市商業(yè)銀行的資本結(jié)構信息至關重要。良好的上市商業(yè)銀行結(jié)構可以降低融資成本，提高財務杠桿，通過多樣化的資本結(jié)構，分散銀行風險，提高銀行價值。下面表3反映的是三十六家上市商業(yè)銀行的相關披露（1表示進行了相關披露，0表示沒有）從具體指標來看，不良貸款率，撥備覆蓋率和資本充足率是相關比較基本的指標，三十六家上市商業(yè)銀行對此均有披露，對這三個相關指標進行披露可以促使上市商業(yè)銀行可以加強風險管理，加強風險管理和信貸審查，減少不良貸款的形成，提高資產(chǎn)質(zhì)量，增強競爭力。雖然上市商業(yè)銀行對資本充足率和一級資本充足率都進行了披露，但是從表3456中可以看出來，三十六家上市商業(yè)銀行對附屬資本的重估的披露并不盡人意，披露信息不夠全面。以此來看，對附屬資本的披露不足帶來最大的影響就是容易高估資本充足率，因為附屬資本也是銀行資本的重要組成部分，國內(nèi)往往把呆賬準備金歸屬于附屬資本，從而高估資本充足率。另外，我國商業(yè)銀行的部分核心資本可能會用于固定資產(chǎn)投資，也可能會用于中長期貸款，所以其流動性較差，抵御風險能力較弱，因此其核心資本作用不實。綜上所述可以得出，三十六家上市商業(yè)銀行的資本充足率可能被高估，抵御風險能力虛高。貸款五級分類這一指標關乎銀行風險管理，資產(chǎn)質(zhì)量管理，資本充足性評估發(fā)揮著重要作用，有助于銀行有效管理。三十六家上市商業(yè)銀行均披露這一數(shù)據(jù)，此外雖然該指標在資產(chǎn)質(zhì)量評估中發(fā)揮作用，但是該指標存在主觀因素。目前我國銀行貸款的分類采用五級分類方法，按風險程度劃分為正常，關注，次級，可疑，損失五類，出于對業(yè)績和績效的考量，財會人員對貸款的主觀分類較強，可能將不良貸款劃分到正常類和關注類，從而使不良貸款率下降，造成資產(chǎn)質(zhì)量的高估。在這一過程中存在會計人員主觀的判斷，可能會出現(xiàn)錯誤，一方面可能無法判斷借款者的完全信息和實際情況做出誤判，另一方面，借款人可能為了更高額度的貸款進行隱瞞和虛報同時還有一些商業(yè)銀行的會計人員為了應對不良貸款的增多的一般方法是計提貸款減值準備，利用新舊會計準則變化中的漏洞進行利潤操縱，還有的利用非貨幣性資產(chǎn)交換和關聯(lián)方交易粉飾報表。這樣會導致資產(chǎn)質(zhì)量的失真。從其他的來看，在風險加權資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率里來看,三十六家上市商業(yè)銀行都披露了這一數(shù)據(jù)，較之于前幾年，數(shù)據(jù)披露不全面，現(xiàn)在上市商業(yè)銀行的會計信息披露和過去相比取到了長足的進步。表3國有上市商業(yè)銀行資本結(jié)構披露情況分析銀行類型工商銀行建設銀行中國銀行農(nóng)業(yè)銀行交通銀行郵政銀行類型國有國有國有國有國有國有時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20不良貸款率111111111111111111撥備覆蓋率111111111111111111資本充足率111111111111111111可轉(zhuǎn)換債券000000000111000000逾期貸款111111111111111111商譽111111111111111111抵押貸款111111111111111111貸款五級分類111111111111111111二級資本的詳細科目披露111000000111000111向中央銀行借款111111111111111111總權益對總資產(chǎn)比率111111111111111111風險加權資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率111111111111111111表4股份制上市商業(yè)銀行資本結(jié)構披露情況分析銀行類型招商銀行中信銀行平安銀行杭州銀行光大銀行華夏銀行興業(yè)銀行民生銀行浙商銀行類型股份制股份制股份制股份制股份制股份制股份制股份制股份制時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20不良貸款率111111111111111111111111111撥備覆蓋率111111111111111111111111111資本充足率111111111111111111111111111可轉(zhuǎn)換債券000111111111111000111111000逾期貸款111111111111111111111111111商譽111111111111111111111111111抵押貸款111111111111111111111111111貸款五級分類111111111111111111111111111二級資本的詳細科目披露111111000000000111000111000向中央銀行借款111111111111111111111111111總權益對總資產(chǎn)比率111111111111111111111111111風險加權資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率111111111111111111111111111表5城市上市商業(yè)銀行資本結(jié)構披露情況分析銀行類型南京銀行北京銀行寧波銀行青島銀行大連銀行長沙銀行江蘇銀行成都銀行蘇州銀行類型城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20不良貸款率111111111111111111111111111撥備覆蓋率111111111111111111111111111資本充足率111111111111111111111111111可轉(zhuǎn)換債券111000000000111111111111110逾期貸款111111111111111111111111111商譽111111111111111111111111111抵押貸款111111111111111111111111111貸款五級分類111111111111111111111111111二級資本的詳細科目披露111111111111111000111111000向中央銀行借款111111111111111111111111111總權益對總資產(chǎn)比率111111111111111111111111111貸款總額準備金率111111111111111111111111111風險加權資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率111111111111111111111111111城市上市商業(yè)銀行資本結(jié)構披露情況分析（續(xù)）銀行類型上海銀行貴陽銀行廈門銀行西安銀行類型城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/20不良貸款率111111111111撥備覆蓋率111111111111資本充足率111111111111可轉(zhuǎn)換債券111000000000逾期貸款111111111111商譽111111111111抵押貸款111111111111貸款五級分類111111111111二級資本的詳細科目披露111111000111向中央銀行借款111111111111總權益對總資產(chǎn)比率111111111111貸款總額準備金率111111111111風險加權資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率111111111111表6農(nóng)業(yè)上市商業(yè)銀行資本結(jié)構披露情況分析銀行類型渝農(nóng)商行青農(nóng)商行張家港行紫金銀行江陰銀行無錫銀行蘇農(nóng)銀行常熟銀行類型農(nóng)業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行農(nóng)業(yè)銀行時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20不良貸款率111111111111111111111111撥備覆蓋率111111111111111111111111資本充足率111111111111111111111111可轉(zhuǎn)換債券000111111111111111111111逾期貸款111111111111111111111111商譽111111111111111111111111抵押貸款111111111111111111111111貸款五級分類111111111111111111111111二級資本的詳細科目披露111111000111000000000000向中央銀行借款111111111111111111111111總權益對總資產(chǎn)比率111111111111111111111111貸款總額準備金率111111111111111111111111風險加權資產(chǎn)占總資產(chǎn)比率111111111111111111111111結(jié)合表3,4,5,6中的數(shù)據(jù)，從銀行的分類角度分析，國有銀行可轉(zhuǎn)換債券披露的信息較少，僅農(nóng)業(yè)銀行披露了相關可轉(zhuǎn)換債券的數(shù)據(jù)，而相比之下，農(nóng)業(yè)銀行對可轉(zhuǎn)換債券披露的最為充分，在對可轉(zhuǎn)換債券這一指標披露上，農(nóng)業(yè)銀行＞股份制銀行＞城市銀行＞國有銀行。在二級資本詳細科目披露的指標上，城市銀行披露的最為充分，十三家城市上市商業(yè)銀行，僅有三家沒有披露，農(nóng)業(yè)銀行在二級資本詳細科目披露這一指標上披露的最不充分。（三）盈利能力披露分析盈利能力是上市商業(yè)銀行披露的重要指標，也是衡量經(jīng)濟實體經(jīng)營績效的重要指標之一，對于盈利能力數(shù)據(jù)的披露是否全面，是評價會計信息質(zhì)量的重要依據(jù)。由表7,8,9,10可以看出無論是國有銀行，股份制銀行，城市銀行，農(nóng)商行對于盈利的數(shù)據(jù)指標披露的都較為全面。除了表格中的相關數(shù)據(jù)，其他銀行還對于利潤的具體組成會做出相關說明。表7國有上市商業(yè)銀行盈利能力披露分析銀行類型工商銀行建設銀行中國銀行農(nóng)業(yè)銀行郵儲銀行交通銀行類型國有國有國有國有國有國有時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20利息凈收入111111111111111111成本收入比111111111111111111總資產(chǎn)利潤率111111111111111111凈資產(chǎn)利潤率111111111111111111凈利息收益率111111111111111111稅前利潤總額111111111111111111平均總資產(chǎn)回報率111111111111111111加權平均凈資產(chǎn)收益率111111111111111111風險加權資產(chǎn)收益率111111111111111111表8股份制上市商業(yè)銀行盈利能力披露情況分析銀行類型招商銀行中信銀行平安銀行杭州銀行光大銀行華夏銀行興業(yè)銀行民生銀行浙商銀行類型股份制股份制股份制股份制股份制股份制股份制股份制股份制時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20利息凈收入111111111111111111111111111成本收入比111111111111111111111111111總資產(chǎn)利潤率111111111111111111111111111凈資產(chǎn)利潤率1111111111111111111111111111凈利息收益率111111111111111111111111111稅前利潤總額111111111111111111111111111平均總資產(chǎn)回報率111111111111111111111111111加權平均凈資產(chǎn)收益率111111111111111111111111111風險加權資產(chǎn)收益率111111111111111111111111111表9城市上市商業(yè)銀行盈利能力披露情況分析銀行類型南京銀行北京銀行寧波銀行青島銀行大連銀行長沙銀行江蘇銀行成都銀行蘇州銀行類型城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20利息凈收入111111111111111111111111111成本收入比111111111111111111111111111總資產(chǎn)利潤率111111111111111111111111111凈資產(chǎn)利潤率1111111111111111111111111111凈利息收益率111111111111111111111111111稅前利潤總額111111111111111111111111111平均總資產(chǎn)回報率111111111111111111111111111加權平均凈資產(chǎn)收益率111111111111111111111111111風險加權資產(chǎn)收益率111111111111111111111111111表9城市上市商業(yè)銀行盈利能力披露情況分析（續(xù)）銀行類型上海銀行貴陽銀行廈門銀行西安銀行類型城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/20利息凈收入111111111111成本收入比111111111111總資產(chǎn)利潤率111111111111凈資產(chǎn)利潤率111111111111凈利息收益率111111111111稅前利潤總額111111111111平均總資產(chǎn)回報率111111111111加權平均凈資產(chǎn)收益率111111111111風險加權資產(chǎn)收益率111111111111表10農(nóng)業(yè)上市商業(yè)銀行盈利能力披露情況分析銀行類型渝農(nóng)商行青農(nóng)商行張家港行紫金銀行江陰銀行無錫銀行蘇農(nóng)銀行常熟銀行類型農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20利息凈收入111111111111111111111111成本收入比111111111111111111111111總資產(chǎn)利潤率111111111111111111111111凈資產(chǎn)利潤率1111111111111111111111111凈利息收益率111111111111111111111111稅前利潤總額111111111111111111111111平均總資產(chǎn)回報率111111111111111111111111加權平均凈資產(chǎn)收益率111111111111111111111111風險加權資產(chǎn)收益率111111111111111111111111（四）信用風險披露狀況分析信用風險是指借款人或債務人無法按時履行合約義務或無法按約定方式償還借款本息所面臨的風險。對信用風險的積極披露可以通過有效管理和控制信用風險穩(wěn)定金融市場，通過披露，使商業(yè)銀行管理層重視對信用風險的控制和約束，有效降低信用風險帶來的損失。從表11,12,13,14可以看到，各家上市商業(yè)銀行對于貸款五級情況和不良貸款結(jié)構皆有所揭露，對于信用風險的定量分析有所增多，而不僅僅使簡單的定性分析。其中國有銀行，股份制銀行，城市銀行，農(nóng)業(yè)銀行基本都披露了數(shù)據(jù)，披露的信息較為全面。但從總體來說，還未達到新巴塞爾協(xié)議的要求，都沒有披露內(nèi)部風險計量模型這一指標，從這方面看，中國上市商業(yè)銀行披露的只是簡單的信用風險定量信息，披露的信息質(zhì)量不高。此外，在關于披露大額風險管理這一指標上，股份制銀行和城市銀行披露的較為充分，國有銀行其次，農(nóng)業(yè)銀行披露的最不充分。表11國有上市商業(yè)銀行信用風險披露情況銀行類型工商銀行建設銀行中國銀行農(nóng)業(yè)銀行交通銀行郵政銀行類型國有國有國有股份制股份制城市時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20貸款五級分類情況111111111111111111不良貸款結(jié)構111111111111111111貸款遷徙率111111111111111111貸款重組情況111111111111111111逾期貸款情況111111111111111111大額風險管理111111000000111111信貸資產(chǎn)集中度111111111111111111內(nèi)部風險計量模型000000000000000000表12股份制商業(yè)銀行信用風險披露情況分析銀行類型招商銀行中信銀行平安銀行杭州銀行光大銀行華夏銀行興業(yè)銀行民生銀行浙商銀行類型股份制股份制股份制股份制股份制股份制股份制股份制股份制時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20貸款五級分類111111111111111111111111111不良貸款結(jié)構111111111111111111111111111貸款遷徙率111111111111111111111111111貸款重組情況111111111111111111111111111逾期貸款情況111111111111111111111111111大額風險管理111111000111111111111111000信貸資產(chǎn)集中度111111111111111111111000111內(nèi)部風險計量模型000000000000000000000000000表13城市上市商業(yè)銀行信用風險披露情況分析銀行類型南京銀行北京銀行寧波銀行青島銀行大連銀行長沙銀行江蘇銀行成都銀行蘇州銀行類型城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20貸款五級分類111111111111111111111111111不良貸款結(jié)構111111111111111111111111111貸款遷徙率111111111111000111111111111貸款重組情況111111111111111111111111111逾期貸款情況111111111111111111111111111大額風險管理111111000000111111111111111信貸資產(chǎn)集中度111111111111111111000111111內(nèi)部風險計量模型000000000000000000000000000表13城市上市商業(yè)銀行信用風險披露情況分析（續(xù)）銀行類型上海銀行貴陽銀行廈門銀行西安銀行類型城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/20貸款五級分類111111111111不良貸款結(jié)構111111111111貸款遷徙率111111111111貸款重組情況111111111111逾期貸款情況111111111111大額風險管理111111000111信貸資產(chǎn)集中度111111111111內(nèi)部風險計量模型000000000000表14農(nóng)業(yè)上市銀行信用風險披露情況分析銀行類型渝農(nóng)商行青農(nóng)商行張家港行紫金銀行江陰銀行無錫銀行蘇農(nóng)銀行常熟銀行類型農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20貸款五級分類111111111111111111111111不良貸款結(jié)構111111111111111111111111貸款遷徙率111111111111111111111111貸款重組情況111111111111111111111111逾期貸款情況111111111111111111111111大額風險管理111111000000111000000000信貸資產(chǎn)集中度111111111010111111000111內(nèi)部風險計量模型000000000000000000000000（五）表外業(yè)務風險披露表外業(yè)務可以幫助金融機構分散風險，降低整體風險暴露，利用衍生品等工具，可以對沖市場風險、信用風險等，提高整體風險管理水平，所以表外業(yè)務的披露至關重要，表15，16,17,18披露了三十六家銀行的表外業(yè)務披露狀況。表15國有上市商業(yè)銀行表外業(yè)務披露情況銀行類型工商銀行建設銀行中國銀行農(nóng)業(yè)銀行交通銀行郵政銀行類型國有國有國有國有國有國有時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20信用卡承諾111111111111111111衍生金融工具會計政策111111111111111111衍生金融工具風險敞口000000000000000000衍生金融工具的公允價值111111111111111111表16股份制商業(yè)銀行表外業(yè)務風險披露情況分析銀行類型招商銀行中信銀行平安銀行杭州銀行光大銀行華夏銀行興業(yè)銀行民生銀行浙商銀行類型股份制股份制股份制股份制股份制股份制股份制股份制股份制時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20信用卡承諾111111111111111111111111111衍生金融工具會計政策111111111111111111111111111衍生金融工具風險敞口000000000000000000000000000衍生金融工具公允價值111111111111111111111111111表17城市上市商業(yè)銀行表外業(yè)務風險披露情況分析銀行類型南京銀行北京銀行寧波銀行青島銀行大連銀行長沙銀行江蘇銀行成都銀行蘇州銀行類型城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20信用卡承諾111111111111111111111111111衍生金融工具會計政策111111111111111111111111111衍生金融工具風險敞口000000000000000000000000000衍生金融工具公允價值111111111111111111111111111表17城市上市商業(yè)銀行表外業(yè)務披露情況分析（續(xù)）銀行類型上海銀行貴陽銀行廈門銀行西安銀行類型城市銀行城市銀行城市銀行城市銀行時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/20信用卡承諾111111111111衍生金融工具會計政策111111111111衍生金融工具風險敞口000000000000衍生金融工具公允價值111111111111表18農(nóng)業(yè)上市銀行表外業(yè)務風險披露情況分析銀行類型渝農(nóng)商行青農(nóng)商行張家港行紫金銀行江陰銀行無錫銀行蘇農(nóng)銀行常熟銀行類型農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行農(nóng)商行時間22/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/2022/21/20信用卡承諾111111111111111111111111衍生金融工具會計政策111111111111111111111111衍生金融工具風險敞口000000000000000000000000衍生金融工具公允價值111111111111111111111111在表外業(yè)務上，三十六家銀行雖然都披露了衍生金融工具會計政策，公允價值和信用卡承諾，但是并沒有加深數(shù)據(jù)分析，對于衍生金融工具風險敞口，四大類型的銀行在年報上均沒有披露衍生金融工具風險敞口這一數(shù)據(jù)，相關指標過少，例如敞口量，風險指標變動情況，這不利于提高透明度，吸引投資者。四、上市商業(yè)銀行會計信息披露存在問題的原因（一）會計信息披露相關規(guī)定不全面雖然股份制改革，和市場經(jīng)濟不斷深化發(fā)展，對上市銀行具有推動發(fā)展的作用，但不可否認的是它同樣對上市商業(yè)銀行的會計信息披露帶來了更高的要求，但是現(xiàn)在的會計信息披露還達不到要求，這主要是我國會計信息披露相關規(guī)定不夠完善，我國當前會計準則不能及時對不斷創(chuàng)新的金融產(chǎn)品進行監(jiān)管，是銀行利用潛規(guī)則自行處理會計業(yè)務，行走與灰色地帶，而這一情況，信息使用者并不知道，無法做出正確的價值選擇和投資，這就使會計信息披露損失了真實性和有效性。原來除了財政部通過會計準則對商業(yè)銀行進行監(jiān)管，對商業(yè)銀行監(jiān)管的還有中國人民銀行，銀監(jiān)會和證監(jiān)會，受多家國家機構的不同監(jiān)管標準影響，使其監(jiān)管不協(xié)調(diào)，存在監(jiān)管漏洞。但是從去年國家計劃組建國家金融監(jiān)督管理總局，將會有效改良這一局面，有利于國家的統(tǒng)一標準，一并監(jiān)督。但需要注意的是，我國的會計標準依然存在不統(tǒng)一，落后的情況，對于風險監(jiān)管的統(tǒng)一方法也并未做出規(guī)定，例如風險價值評估模型，一些重要的風險評估指標也參差不齊。而且我國對于銀行監(jiān)管手段單一，力度不夠，我國法律規(guī)定，對于銀行業(yè)金融機構不按照規(guī)定提供報表、報告等文件、資料的，未按照規(guī)定信息披露的，處十萬元以上三十萬一下的罰款；提供虛假的或者隱瞞重要事實的報表和報告等文件資料，未按照規(guī)定信息披露的，均處以二十萬元以上五十萬元以下的罰款。這些法律規(guī)定對于小銀行或許具有震懾效果，但對于國有大銀行則顯得相形見絀，影響效果較小。此外我國的的銀行帶有濃郁的行政色彩，董事會的高層管理領導層，一般都由政府直接任命，盡管深化市場化改革和股份制改革，但是國有經(jīng)濟依然是上市商業(yè)銀行的第一大股東，所以對銀行的監(jiān)管，治理層的完善動力不足，缺乏內(nèi)在動力，在銀行業(yè)監(jiān)管辦法方法之外的的規(guī)定僅披露對銀行有利的信息，除此之外，即使對投資者和信息使用者有利的信息，也不會主動披露，十分的謹慎，尤其是表外業(yè)務的擴展。因為上市銀行的會計信息披露會提高整個銀行的透明度，可能會展現(xiàn)不利于管理層的一面。（二）缺少定量數(shù)據(jù)中國現(xiàn)在的數(shù)據(jù)依然是定性為主，定量分析的數(shù)據(jù)依然不足這會給企業(yè)或者投資者帶來麻煩，一方面缺少定量分析可能會導致信息不足，決策不確定，使投資者和其他利益相關方難以了解企業(yè)的實際情況，從而影響信任和決策，另一方面缺乏定量分析可能會給企業(yè)提供更多操作的空間，增加財務造假和監(jiān)管風險。從表3到表18，可以看出目前我國會計信息披露的全面性和以往相比，取得了長足進步，特別是盈利能力相關指標，基本均有披露。但是在資本結(jié)構、信用風險和表外業(yè)務方面依然缺少一些相關指標，缺少定量數(shù)據(jù)的分析，例如可轉(zhuǎn)換債券，二級資本的詳細科目披露，衍生工具金融風險敞口以及內(nèi)部風險計量模型，如果可以對這些指標的全面詳細的披露，能夠進一步提高會計信息透明度。五、上市商業(yè)銀行會計信息披露改進建議（一）加強會計加信息披露監(jiān)管自去年始國家組建國家金融監(jiān)督管理總局，加強了組織間的協(xié)調(diào)能力，有利于統(tǒng)一監(jiān)管。但這遠遠不夠，首先上市商業(yè)銀行依然受證監(jiān)會，財政部的影響，權責范圍依然有差異，還是存在監(jiān)管重復的情況。各個監(jiān)管部門所出的文件還是有所重復，可以運用大數(shù)據(jù)信息共享，將各個監(jiān)管部門所掌握的數(shù)據(jù)互惠共享，共同處理違規(guī)的會計信息質(zhì)量披露，這樣就可以提高監(jiān)管效率，避免資源浪費，也有利于避免出現(xiàn)各部門互相推諉的局面出現(xiàn)。除了信息共享，可以由國務院牽頭，從國家金融監(jiān)督管理總局和中國人民銀行，挑選成員成立針對銀行監(jiān)管的經(jīng)濟小組，負責統(tǒng)一針對上市銀行會計信息披露違規(guī)的處理，在經(jīng)濟小組內(nèi)部劃分職責，每個人負責一個區(qū)域，搜集數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯報，這樣可以避免監(jiān)管權責重復，提高協(xié)調(diào)性。真正形成監(jiān)管合力，從而提升會計信息披露質(zhì)量。其次，對于上市商業(yè)銀行的違規(guī)處理，應該避免“一刀切”的局面，對于小銀行和大銀行的懲罰規(guī)矩不能一致，對于小銀行懲罰過重，抑制銀行活力，而對于大銀行，顯得懲罰過輕，會計信息披露不透明，不利于長期的發(fā)展。此外，出現(xiàn)違規(guī)會計信息披露的操作，不僅在處罰金額避免出現(xiàn)一刀切，同時在業(yè)務上應處以管制，以引起股東的重視。監(jiān)管部門也要重視輿論作用，在監(jiān)管部門網(wǎng)站，以及公眾信息平臺上及時發(fā)布違規(guī)處理信息，利用大眾監(jiān)督倒逼會計信息披露質(zhì)量的提高。在銀行管理層方面，實行權力問責制，對于出現(xiàn)的違規(guī)人員應嚴肅處理，對于情節(jié)嚴重者必要時進行刑事追責。這樣違規(guī)成本的提高，上市商業(yè)銀行的管理層會重視會計信息披露，從而提高透明度。（二）完善相關指標披露通過表3到6，我們發(fā)現(xiàn)在資本結(jié)構中，可轉(zhuǎn)換債券披露不充分，僅僅在年報中披露可轉(zhuǎn)換債券的總額，相關信息不完善，特別是國有銀行，應該完善可轉(zhuǎn)換債券的披露情況。第一，在定期報告中披露可轉(zhuǎn)換債券的相關信息包括債券余額、兌換情況、兌換價格、到期日、利率和其他相關信息；第二要在財務報表中披露可轉(zhuǎn)換債券的賬面價值、利息成本、剩余期限、兌換價值和其他相關信息；第三，上市商業(yè)銀行應該披露可轉(zhuǎn)換債券的風險因素，包括市場風險、信用風險、流動性風險，同時披露相應的風險管理措施。通過完善以上可轉(zhuǎn)換債券的披露流程，可以使會計信息更加透明。從表11到表14，我們發(fā)現(xiàn)無論是國有銀行還是股份制銀行，城市銀行和農(nóng)業(yè)銀行，三十六家銀行均沒有披露內(nèi)部風險計量模型，缺乏相關數(shù)據(jù)可能會使銀行在風險管理信息上失真，應該完善這一指標的披露流程。第一，在定期報告中披露內(nèi)部風險計量模型的信息，包括模型使用情況、模型的風險因素，同時披露相應的風險管理措施；第二，對于模型應該定期審計，并披露審計結(jié)果，包括模型的有效性、可靠性、適用性可解釋性。第三，應該及時對模型更新和模型備份和恢復，披露內(nèi)部模型更新情況、更新頻率和模型更新方法。從表15到表18，關于衍生金融工具風險敞口，三十六家銀行均沒有披露這一數(shù)據(jù)，不能使投資者了解金融機構的投資策略和風險承擔能力，應該對這一指標及時披露。第一，披露衍生金融工具的敞口量，包括未實現(xiàn)利益和未實現(xiàn)損失，同時披露敞口量的變動情況。第二，披露衍生