中級會計實務歷年真題匯編一、引言：真題是備考的“風向標”中級會計實務是中級會計職稱考試中難度最大、內(nèi)容最龐雜的科目，涵蓋資產(chǎn)、負債、收入、財務報告等19個章節(jié)。歷年真題作為命題組的“輸出成果”，直接反映了考試的核心重點“命題風格”和“難度梯度”。據(jù)統(tǒng)計，近5年真題中，高頻考點的重復率高達70%以上（如固定資產(chǎn)折舊、收入五步法、合并報表抵消分錄）。因此，研究真題不是“刷題”，而是“解碼”——解碼命題規(guī)律，解碼考點優(yōu)先級，解碼解題技巧。二、歷年真題的命題規(guī)律與價值（一）命題規(guī)律：把握考試的“底層邏輯”1.重者恒重：核心考點每年必現(xiàn)，如“收入確認模型”（近5年每年均有主觀題）、“合并報表抵消分錄”（近5年每年均有計算題）、“固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)的初始計量與后續(xù)計量”（近5年每年均有客觀題）。2.注重實務：題目場景貼近企業(yè)實際，如“新能源企業(yè)的政府補助核算”（2023年真題）、“電商企業(yè)的可變對價確認”（2022年真題）、“制造業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)自建”（2021年真題）。3.跨章節(jié)綜合：主觀題多涉及2-3個章節(jié)的結合，如“債務重組+金融資產(chǎn)”（2023年綜合題）、“收入+所得稅”（2022年綜合題）、“長期股權投資+合并報表”（2021年綜合題）。4.新準則聚焦：新修訂的準則是命題熱點，如2018年修訂的《租賃》準則（近3年每年均有主觀題）、2017年修訂的《收入》《金融工具》準則（每年占分比約30%）。（二）真題的核心價值：從“做題”到“懂題”1.揭示高頻考點：通過真題可快速識別“必考點”（如“資產(chǎn)減值損失的計算”“股份支付的會計處理”）和“冷門考點”（如“外幣折算”“每股收益”），避免“眉毛胡子一把抓”。2.熟悉命題風格：真題的“提問方式”“選項設計”“計算步驟”均有固定套路（如客觀題常考“賬面價值”vs“公允價值”的區(qū)分，主觀題?？肌胺咒浘幹啤?“數(shù)值計算”的結合）。3.提升解題能力：真題的“陷阱設計”（如“專門借款利息資本化金額的計算”中，閑置資金收益的扣除）和“邏輯鏈條”（如“合并報表中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消”），能有效訓練考生的“審題能力”和“邏輯思維”。三、高頻考點分類解析與真題示例（一）資產(chǎn)類：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與金融資產(chǎn)的計量高頻考點：固定資產(chǎn)：初始計量（外購、自建）、折舊（方法、范圍）、后續(xù)支出（資本化vs費用化）、處置（凈損益計算）；無形資產(chǎn)：初始計量（外購、自行研發(fā)）、攤銷（年限、方法）、減值（不可轉回）；金融資產(chǎn)：分類（以攤余成本計量、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益、以公允價值計量且其變動計入當期損益）、后續(xù)計量（攤余成本計算、公允價值變動處理）。真題示例（2022年單選題）：甲公司為增值稅一般納稅人，2021年12月自建廠房一棟，購入工程物資價款為100萬元（不含增值稅），增值稅稅額為13萬元，工程物資已全部用于建造廠房；領用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為20萬元，公允價值為30萬元；支付工程人員工資為10萬元；支付其他費用為5萬元。廠房于2022年3月達到預定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司該廠房的初始入賬價值為（）萬元。A.135B.148C.150D.163解析：工程物資：100萬元（增值稅進項稅額可抵扣，不計入成本）；領用自產(chǎn)產(chǎn)品：成本20萬元（視同銷售，但不確認收入，按成本計入在建工程）；工程人員工資：10萬元；其他費用：5萬元；初始入賬價值=100+20+10+5=135萬元。答案：A。陷阱提示：領用自產(chǎn)產(chǎn)品時，若題目強調(diào)“用于非應稅項目”（如廠房建造，2016年營改增前需視同銷售計算增值稅），但2016年營改增后，廠房建造屬于應稅項目，增值稅進項稅額可抵扣，因此無需將產(chǎn)品的增值稅計入成本。（二）負債與所有者權益：長期負債與股份支付的會計處理高頻考點：長期負債：應付債券（初始計量、利息調(diào)整攤銷、到期償還）、長期借款（利息資本化金額計算）；股份支付：權益結算（授予日、等待期、可行權日的會計處理）、現(xiàn)金結算（公允價值變動的處理）。真題示例（2023年計算題）：甲公司2021年1月1日向100名管理人員授予股票期權，每人授予100份，行權條件為連續(xù)服務3年。授予日股票期權的公允價值為每股5元。2021年12月31日，甲公司預計有10%的管理人員會離職；2022年12月31日，實際離職人數(shù)為8人，甲公司調(diào)整預計離職率為5%；2023年12月31日，實際離職人數(shù)為2人。要求：計算甲公司2021年、2022年、2023年應確認的股份支付費用，并編制相關會計分錄。解析：2021年應確認的費用=100×100×（1-10%）×5×1/3=____元；2022年應確認的費用=100×100×（1-5%）×5×2/3-____=____.67元；2023年應確認的費用=（____）×100×5-____-____.67=____.33元。會計分錄（以2021年為例）：借：管理費用____貸：資本公積——其他資本公積____考點提示：股份支付的核心是“等待期內(nèi)的費用分攤”，需關注“預計離職率”的調(diào)整（每年末根據(jù)最新信息調(diào)整預計離職人數(shù)）和“權益結算”與“現(xiàn)金結算”的區(qū)別（權益結算按授予日公允價值計量，現(xiàn)金結算按資產(chǎn)負債表日公允價值計量）。（三）收入費用利潤：收入確認模型與政府補助的應用高頻考點：收入：五步法模型（識別合同、識別單項履約義務、確定交易價格、分攤交易價格、確認收入）、時段法vs時點法的判斷、可變對價（如折扣、返利）的處理；政府補助：與資產(chǎn)相關的政府補助（遞延收益分期攤銷）、與收益相關的政府補助（直接計入當期損益或遞延收益）、凈額法vs總額法的選擇。真題示例（2021年綜合題）：甲公司為增值稅一般納稅人，2021年12月與乙公司簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。A產(chǎn)品的單獨售價為100萬元，B產(chǎn)品的單獨售價為200萬元，合同總價為250萬元（不含增值稅）。合同約定，A產(chǎn)品于合同簽訂日交付，B產(chǎn)品于2022年1月交付，且兩項產(chǎn)品的交付互不影響。乙公司于合同簽訂日支付全部價款。甲公司A產(chǎn)品的成本為60萬元，B產(chǎn)品的成本為120萬元。要求：（1）判斷甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品是否屬于單項履約義務；（2）計算甲公司2021年應確認的收入金額；（3）編制甲公司2021年的相關會計分錄。解析：（1）屬于兩項單項履約義務（A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的交付互不影響，可明確區(qū)分）；（2）交易價格分攤：A產(chǎn)品分攤的交易價格=100/（100+200）×250=83.33萬元，B產(chǎn)品分攤的交易價格=200/（100+200）×250=166.67萬元；（3）2021年應確認的收入=A產(chǎn)品的分攤價格=83.33萬元（B產(chǎn)品于2022年交付，2021年不確認收入）。會計分錄：收到價款時：借：銀行存款282.5（250×1.13）貸：主營業(yè)務收入——A產(chǎn)品83.33合同負債——B產(chǎn)品166.67應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）32.5結轉A產(chǎn)品成本：借：主營業(yè)務成本——A產(chǎn)品60貸：庫存商品——A產(chǎn)品60考點提示：單項履約義務的判斷標準是“客戶能夠從該商品或服務本身或與其他易于獲得的資源一起使用中受益，且企業(yè)向客戶轉讓該商品或服務的承諾與合同中的其他承諾可明確區(qū)分”。交易價格的分攤需采用“相對單獨售價法”（即按各單項履約義務的單獨售價占總單獨售價的比例分攤合同總價）。（四）財務報告：合并報表與資產(chǎn)負債表日后事項高頻考點：合并報表：合并范圍（控制的判斷，如表決權比例、可變回報、權力）、抵消分錄（應收賬款與應付賬款的抵消、存貨內(nèi)部交易的抵消、固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消、長期股權投資與所有者權益的抵消）；資產(chǎn)負債表日后事項：調(diào)整事項（如資產(chǎn)減值、銷售退回）與非調(diào)整事項（如自然災害、重大訴訟）的判斷、調(diào)整分錄的編制。真題示例（2023年計算題）：甲公司為乙公司的母公司，2021年12月甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為80萬元，售價為100萬元（不含增值稅），乙公司購入后作為存貨核算。2021年12月31日，乙公司該批存貨尚未對外銷售，其可變現(xiàn)凈值為90萬元。2022年3月，乙公司將該批存貨全部對外銷售，售價為110萬元（不含增值稅）。甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25%。要求：（1）編制甲公司2021年合并報表中與該存貨相關的抵消分錄；（2）編制甲公司2022年合并報表中與該存貨相關的抵消分錄。解析：（1）2021年合并報表抵消分錄：抵消內(nèi)部銷售收入和銷售成本：借：營業(yè)收入100貸：營業(yè)成本80存貨20抵消乙公司計提的存貨跌價準備（____=10萬元，合并報表中存貨的成本為80萬元，可變現(xiàn)凈值為90萬元，無需計提跌價準備）：借：存貨——存貨跌價準備10貸：資產(chǎn)減值損失10抵消所得稅影響（內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益20萬元，遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5萬元；存貨跌價準備10萬元，遞延所得稅負債=10×25%=2.5萬元）：借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：所得稅費用5借：所得稅費用2.5貸：遞延所得稅負債2.5（2）2022年合并報表抵消分錄：抵消前期內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益（存貨已對外銷售，轉為抵消營業(yè)成本）：借：未分配利潤——年初20貸：營業(yè)成本20抵消前期存貨跌價準備的影響：借：存貨——存貨跌價準備10貸：未分配利潤——年初10抵消前期所得稅影響：借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：未分配利潤——年初5借：未分配利潤——年初2.5貸：遞延所得稅負債2.5本期乙公司對外銷售時，合并報表中需將存貨跌價準備轉回（因為存貨已對外銷售，跌價準備應計入營業(yè)成本）：借：營業(yè)成本10貸：存貨——存貨跌價準備10調(diào)整所得稅影響（本期存貨對外銷售，內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益全部實現(xiàn)，遞延所得稅資產(chǎn)轉回）：借：所得稅費用5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5借：遞延所得稅負債2.5貸：所得稅費用2.5考點提示：合并報表中存貨內(nèi)部交易的抵消核心是“未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益”的處理。對于存貨跌價準備，需站在合并報表的角度判斷是否應計提（合并報表中存貨的成本為母公司的成本，而非子公司的購入成本）。（五）特殊業(yè)務：債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換與租賃高頻考點：債務重組：債權人（金融資產(chǎn)）與債務人（權益工具、非金融資產(chǎn)）的會計處理；非貨幣性資產(chǎn)交換：商業(yè)實質的判斷、公允價值計量vs賬面價值計量的選擇、換入資產(chǎn)成本的計算；租賃：承租人（使用權資產(chǎn)、租賃負債）與出租人（融資租賃、經(jīng)營租賃）的會計處理。真題示例（2022年單選題）：甲公司為承租人，2021年1月1日與乙公司簽訂一項租賃協(xié)議，租賃期為3年，每年年末支付租金100萬元（不含增值稅）。租賃內(nèi)含利率為5%，（P/A，5%，3）=2.7232。甲公司發(fā)生初始直接費用5萬元。不考慮其他因素，甲公司2021年1月1日確認的使用權資產(chǎn)金額為（）萬元。A.272.32B.277.32C.300D.305解析：租賃負債的初始計量金額=100×2.7232=272.32萬元；使用權資產(chǎn)的初始計量金額=租賃負債初始計量金額+初始直接費用=272.32+5=277.32萬元。答案：B?？键c提示：承租人使用權資產(chǎn)的初始成本包括：（1）租賃負債的初始計量金額；（2）初始直接費用；（3）租賃期開始日或之前支付的租金（扣除已享受的租賃激勵）；（4）為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、恢復租賃資產(chǎn)所在場地或將租賃資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本。四、高效利用真題的備考策略（一）分階段使用：適配不同備考階段的需求1.基礎階段（第一輪復習）：用途：熟悉考點分布，定位薄弱環(huán)節(jié)；方法：將真題按章節(jié)拆分，做完一章真題后，對照教材和課件復習對應的知識點（如做完“固定資產(chǎn)”章節(jié)的真題，再復習“固定資產(chǎn)的初始計量”“折舊”等知識點）；注意：不要追求正確率，重點是“理解考點”。2.強化階段（第二輪復習）：用途：提升解題能力，掌握命題陷阱；方法：按年份做完整的真題（如____年真題），定時模擬（客觀題40分鐘，主觀題80分鐘），做完后分析錯題（如“為什么錯？”“考點是什么？”“陷阱在哪里？”）；注意：重點練習主觀題（占分比約55%），尤其是綜合題（如“收入+合并報表”“金融資產(chǎn)+債務重組”）。3.沖刺階段（第三輪復習）：用途：模擬考試狀態(tài)，調(diào)整應試策略；方法：做近3年的真題（____年），嚴格按照考試時間（180分鐘）完成，做完后總結“時間分配”（如客觀題用多少時間，主觀題用多少時間）和“答題技巧”（如主觀題的“步驟分”如何拿，客觀題的“排除法”如何用）；注意：不要做“偏題”“怪題”，重點是“鞏固高頻考點”。（二）技巧點撥：從“做對題”到“會做題”1.定時模擬：按照考試時間做真題，培養(yǎng)“時間感”（如客觀題每題約1分鐘，主觀題每題約15分鐘），避免“做不完題”的情況。2.錯題分析：建立“錯題本”，將錯題按“知識點”“錯誤原因”分類（如“知識點沒掌握”“審題不清”“計算錯誤”），針對性復習（如“知識點沒掌握”的錯題，需重新看教材或課件；“審題不清”的錯題，需圈畫題目中的“關鍵詞”）。3.總結命題陷阱：真題中的“陷阱”往往是“易混淆點”或“關鍵詞”，如：“賬面價值”vs“公允價值”（如固定資產(chǎn)處置時，用賬面價值計算凈損益）；“專門借款”vs“一般借款”（如專門借款的利息資本化金額=專門借款利息支出-閑置資金收益，一般借款的利息資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)×一般借款資本化率）；“時段法”vs“時點法”（如“客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品”屬于時段法，“企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶”屬于時點法）。（三）注意事項：避免真題使用的“誤區(qū)”1.不要盲目