高級(jí)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格重點(diǎn)題庫和答案分析2025一、企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表1.題目：甲公司于2024年1月1日以銀行存款5000萬元取得乙公司80%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元。乙公司在購買日的資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為3000萬元，公允價(jià)值為3500萬元。其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。不考慮所得稅等因素，要求編制甲公司購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)調(diào)整與抵銷分錄。答案：-首先，對(duì)乙公司的資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整：借：存貨200（1200-1000）固定資產(chǎn)500（3500-3000）貸：資本公積700-然后，計(jì)算商譽(yù)：合并成本為5000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=6000×80%=4800萬元，商譽(yù)=5000-4800=200萬元。-編制抵銷分錄：借：股本等（假設(shè)乙公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目合計(jì)6000萬元）6000商譽(yù)200貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000少數(shù)股東權(quán)益1200（6000×20%）分析：本題主要考查企業(yè)合并中購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。在購買日，需要將子公司的資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整為公允價(jià)值，以反映其真實(shí)價(jià)值。計(jì)算商譽(yù)是關(guān)鍵步驟，商譽(yù)是合并成本超過被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分。通過編制調(diào)整和抵銷分錄，將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷，體現(xiàn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理。二、金融工具2.題目：甲公司于2024年1月1日購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的債券，債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，期限為3年，每年年末付息，到期還本。甲公司支付購買價(jià)款1030萬元，另支付交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。實(shí)際利率為4%。要求計(jì)算2024年末該債券的攤余成本。答案：-首先，計(jì)算該債券的初始入賬金額=1030+2=1032萬元。-2024年應(yīng)收利息=1000×5%=50萬元。-2024年利息收入=1032×4%=41.28萬元。-2024年末攤余成本=1032+41.28-50=1023.28萬元。分析：對(duì)于以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始入賬金額要包含交易費(fèi)用。在后續(xù)計(jì)量中，需要按照實(shí)際利率法計(jì)算利息收入。應(yīng)收利息是按照債券面值和票面利率計(jì)算的，而利息收入是按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的。兩者的差額會(huì)影響攤余成本的計(jì)算，通過逐年調(diào)整攤余成本，最終在債券到期時(shí)使攤余成本等于債券面值。三、收入確認(rèn)3.題目：甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，合同約定甲公司向乙公司銷售A、B兩種商品，A商品的單獨(dú)售價(jià)為60萬元，B商品的單獨(dú)售價(jià)為40萬元，合同總價(jià)款為90萬元。合同約定，A商品于合同開始日交付，B商品在一個(gè)月后交付，只有當(dāng)A、B兩種商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取90萬元的合同對(duì)價(jià)。A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給乙公司。要求計(jì)算A、B商品各自應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格。答案：-首先，計(jì)算分?jǐn)偙壤篈商品分?jǐn)偙壤?60÷（60+40）=60%B商品分?jǐn)偙壤?40÷（60+40）=40%-然后，計(jì)算各自分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格：A商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=90×60%=54萬元B商品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=90×40%=36萬元分析：本題考查收入確認(rèn)中交易價(jià)格的分?jǐn)?。?dāng)合同中包含多項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，需要按照各單項(xiàng)履約義務(wù)的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例來分?jǐn)偨灰變r(jià)格。通過計(jì)算分?jǐn)偙壤?，可以合理地將合同總價(jià)款分配到各個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)上，從而準(zhǔn)確確認(rèn)每個(gè)履約義務(wù)的收入。四、所得稅會(huì)計(jì)4.題目：甲公司2024年度利潤(rùn)總額為1000萬元，其中包括國債利息收入50萬元，稅收滯納金支出20萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。該公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，且預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。要求計(jì)算甲公司2024年度的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用。答案：-應(yīng)納稅所得額=1000-50+20=970萬元。-應(yīng)交所得稅=970×25%=242.5萬元。-由于不存在暫時(shí)性差異，所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=242.5萬元。分析：在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，需要對(duì)利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅調(diào)整。國債利息收入屬于免稅收入，應(yīng)從利潤(rùn)總額中扣除；稅收滯納金支出不得在稅前扣除，應(yīng)加回利潤(rùn)總額。當(dāng)不存在暫時(shí)性差異時(shí)，所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅。所得稅會(huì)計(jì)的核心是區(qū)分會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額，通過納稅調(diào)整來準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。五、租賃會(huì)計(jì)5.題目：甲公司于2024年1月1日從乙公司租入一臺(tái)設(shè)備，租賃期為3年，每年年末支付租金100萬元。該設(shè)備在租賃開始日的公允價(jià)值為250萬元，甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，其增量借款利率為6%。已知（P/A，6%，3）=2.6730。要求判斷該租賃是否為融資租賃，并計(jì)算租賃負(fù)債的初始入賬金額。答案：-計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值=100×（P/A，6%，3）=100×2.6730=267.3萬元。-由于租賃付款額的現(xiàn)值267.3萬元大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值250萬元的90%（250×90%=225萬元），所以該租賃為融資租賃。-租賃負(fù)債的初始入賬金額=250萬元（按照租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃付款額現(xiàn)值兩者孰低確定）。分析：判斷租賃類型是租賃會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，通常根據(jù)租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的關(guān)系等標(biāo)準(zhǔn)來判斷。在確定租賃負(fù)債的初始入賬金額時(shí)，要遵循孰低原則，以反映企業(yè)在租賃業(yè)務(wù)中的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益流出。租賃會(huì)計(jì)的核算較為復(fù)雜，涉及到租賃資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量和后續(xù)處理等多個(gè)方面。六、資產(chǎn)減值6.題目：甲公司擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。經(jīng)測(cè)試，該固定資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。要求計(jì)算該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：-應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=500-400=100萬元。-會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失100貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100分析：資產(chǎn)減值的核心是比較資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可收回金額。當(dāng)賬面價(jià)值高于可收回金額時(shí)，表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時(shí)減少資產(chǎn)的賬面價(jià)值。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，這體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。七、債務(wù)重組7.題目：甲公司應(yīng)收乙公司賬款1000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方于2024年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)抵償該債務(wù)，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬元，公允價(jià)值為700萬元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后作為固定資產(chǎn)核算。要求編制甲公司和乙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。答案：-甲公司：借：固定資產(chǎn)700壞賬準(zhǔn)備100投資收益200貸：應(yīng)收賬款1000-乙公司：借：固定資產(chǎn)清理600貸：固定資產(chǎn)600借：應(yīng)付賬款1000貸：固定資產(chǎn)清理700其他收益——債務(wù)重組收益300分析：在債務(wù)重組中，債權(quán)人應(yīng)將取得的抵債資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬，將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。債務(wù)人應(yīng)將抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益，將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他收益——債務(wù)重組收益。債務(wù)重組業(yè)務(wù)涉及到債權(quán)人和債務(wù)人雙方的會(huì)計(jì)處理，需要準(zhǔn)確把握各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量和確認(rèn)原則。八、政府補(bǔ)助8.題目：甲公司于2024年1月1日收到政府撥付的專項(xiàng)補(bǔ)貼資金200萬元，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的研發(fā)費(fèi)用。甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。要求編制甲公司收到補(bǔ)貼資金和以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。答案：-收到補(bǔ)貼資金時(shí)：借：銀行存款200貸：遞延收益200-以后期間確認(rèn)相關(guān)費(fèi)