企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與整改指南引言內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的“第三道防線”，其核心價(jià)值在于識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)、揭示管理缺陷、推動(dòng)問題整改，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的落地與價(jià)值增值。然而，不少企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中面臨“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不全面、整改執(zhí)行不到位、問題反復(fù)發(fā)生”的困境。本文結(jié)合《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》及標(biāo)桿企業(yè)實(shí)踐，構(gòu)建“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—整改實(shí)施—保障機(jī)制”的全流程指南，助力企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)有效性。一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：精準(zhǔn)定位問題的核心邏輯風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是內(nèi)部審計(jì)的起點(diǎn)，其目標(biāo)是全面、系統(tǒng)地識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)部控制缺陷。需遵循以下原則與方法：（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的三大原則1.全面性原則：覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域（如財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售、研發(fā)、人力資源）、所有層級(jí)（總部、分子公司、部門）及所有關(guān)鍵流程（如資金支付、合同簽訂、存貨管理），避免遺漏重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。2.針對(duì)性原則：結(jié)合企業(yè)行業(yè)特征（如制造業(yè)關(guān)注生產(chǎn)安全與成本控制，金融機(jī)構(gòu)關(guān)注合規(guī)與流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)）、戰(zhàn)略目標(biāo)（如擴(kuò)張期關(guān)注資金鏈風(fēng)險(xiǎn)，成熟期關(guān)注效率提升）及歷史問題（如過往發(fā)生過的舞弊事件、違規(guī)行為），聚焦高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。3.動(dòng)態(tài)性原則：風(fēng)險(xiǎn)是動(dòng)態(tài)變化的（如政策調(diào)整、市場(chǎng)環(huán)境變化、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新），需定期更新風(fēng)險(xiǎn)清單（如每年一次全面梳理，季度針對(duì)性調(diào)整）。（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的四大方法1.流程梳理法：通過繪制業(yè)務(wù)流程圖（如采購(gòu)流程：需求申請(qǐng)→供應(yīng)商選擇→合同簽訂→收貨→付款），識(shí)別流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)（如供應(yīng)商資質(zhì)審核、合同審批）及缺失環(huán)節(jié)（如未對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行定期評(píng)估）。示例：某制造企業(yè)梳理采購(gòu)流程時(shí)，發(fā)現(xiàn)“供應(yīng)商選擇”環(huán)節(jié)未要求提供三家以上報(bào)價(jià)，存在“單一來源采購(gòu)”導(dǎo)致的成本虛高風(fēng)險(xiǎn)。2.數(shù)據(jù)分析法：利用審計(jì)軟件（如ACL、IDEA）對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘分析，識(shí)別異常指標(biāo)（如收入增速遠(yuǎn)高于行業(yè)平均但應(yīng)收賬款大幅增加，可能存在收入造假風(fēng)險(xiǎn)；某部門費(fèi)用同比增長(zhǎng)50%但業(yè)務(wù)量未增加，可能存在費(fèi)用虛列風(fēng)險(xiǎn)）。示例：某零售企業(yè)通過分析銷售數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)某門店“夜間銷售額占比”遠(yuǎn)高于其他門店，進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)存在“未入賬收入”的舞弊行為。3.訪談?wù){(diào)研法：通過與企業(yè)管理層、員工、外部stakeholders（如供應(yīng)商、客戶）訪談，了解業(yè)務(wù)實(shí)際執(zhí)行情況與制度差異。訪談需設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)化問題（如“你認(rèn)為當(dāng)前流程中最容易出問題的環(huán)節(jié)是什么？”“有沒有遇到過制度無法執(zhí)行的情況？”），避免泛泛而談。示例：某企業(yè)訪談財(cái)務(wù)人員時(shí)，得知“資金支付”環(huán)節(jié)存在“審批人未核對(duì)原始憑證就簽字”的情況，識(shí)別出“授權(quán)審批控制缺陷”。4.案例復(fù)盤法：對(duì)企業(yè)過往發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)事件（如舞弊、違規(guī)、重大損失）或行業(yè)典型案例（如某上市公司財(cái)務(wù)造假案、某企業(yè)采購(gòu)腐敗案）進(jìn)行復(fù)盤，分析事件發(fā)生的原因（如制度漏洞、人員舞弊、流程缺陷），識(shí)別同類風(fēng)險(xiǎn)在本企業(yè)的存在可能性。（三）常見風(fēng)險(xiǎn)類型及示例根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)需重點(diǎn)識(shí)別以下四類風(fēng)險(xiǎn)：風(fēng)險(xiǎn)類型定義示例財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)反映的風(fēng)險(xiǎn)提前確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的收入、隱瞞負(fù)債、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不足運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率與效果的風(fēng)險(xiǎn)采購(gòu)流程未招標(biāo)導(dǎo)致成本高企、生產(chǎn)設(shè)備維護(hù)不到位導(dǎo)致停機(jī)損失合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)違反法律法規(guī)或監(jiān)管要求的風(fēng)險(xiǎn)未按規(guī)定申報(bào)稅收、環(huán)保排放超標(biāo)、勞動(dòng)用工未簽合同戰(zhàn)略執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)新產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)度滯后、并購(gòu)整合失敗、市場(chǎng)拓展不及預(yù)期二、風(fēng)險(xiǎn)整改：從“問題清單”到“閉環(huán)管理”風(fēng)險(xiǎn)整改是內(nèi)部審計(jì)的核心目標(biāo)，其關(guān)鍵是將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題轉(zhuǎn)化為具體的改進(jìn)行動(dòng)，并確保整改效果可持續(xù)。需遵循以下流程與要點(diǎn)：（一）整改的三大原則1.及時(shí)性原則：對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（如重大問題1個(gè)月內(nèi)啟動(dòng)整改，一般問題3個(gè)月內(nèi)完成）啟動(dòng)整改，避免風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。2.責(zé)任到人原則：明確整改責(zé)任主體（如部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)）、整改期限及整改要求，避免“責(zé)任不清、推諉扯皮”。3.系統(tǒng)性原則：不僅要解決表面問題（如補(bǔ)簽合同），還要針對(duì)問題根源（如合同審批流程缺失）進(jìn)行整改，避免“頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳”。（二）整改的四步流程1.問題定性與優(yōu)先級(jí)排序問題定性：根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——審計(jì)報(bào)告》，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題分為“重大缺陷”（如導(dǎo)致企業(yè)重大損失、嚴(yán)重違規(guī)）、“重要缺陷”（如影響企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率但未造成重大損失）、“一般缺陷”（如輕微的流程漏洞）。優(yōu)先級(jí)排序：采用“風(fēng)險(xiǎn)矩陣”（影響程度×發(fā)生概率）對(duì)問題進(jìn)行排序，優(yōu)先整改“高影響、高概率”的重大缺陷（如財(cái)務(wù)造假、重大安全隱患），再處理“中影響、中概率”的重要缺陷，最后解決“低影響、低概率”的一般缺陷。2.制定整改方案整改方案需明確“5W1H”（Who、What、When、Where、Why、How），具體包括：責(zé)任主體：明確整改負(fù)責(zé)人（如財(cái)務(wù)部經(jīng)理負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告問題整改，采購(gòu)部經(jīng)理負(fù)責(zé)采購(gòu)流程問題整改）及配合部門（如IT部負(fù)責(zé)系統(tǒng)優(yōu)化）。整改措施：針對(duì)問題根源制定具體措施（如針對(duì)“未招標(biāo)采購(gòu)”問題，整改措施可包括“制定《采購(gòu)招標(biāo)管理辦法》，規(guī)定10萬元以上采購(gòu)必須通過招標(biāo)”“上線采購(gòu)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)招標(biāo)流程自動(dòng)化”）。時(shí)間節(jié)點(diǎn)：明確整改啟動(dòng)時(shí)間、關(guān)鍵里程碑（如1個(gè)月內(nèi)完成制度修訂，2個(gè)月內(nèi)完成系統(tǒng)上線）及完成時(shí)間。資源保障：如需投入資金（如系統(tǒng)開發(fā)費(fèi)用）、人員（如外部咨詢顧問），需提前申請(qǐng)并落實(shí)。3.執(zhí)行與監(jiān)控進(jìn)度跟蹤：內(nèi)部審計(jì)部門需定期（如每周/每月）跟蹤整改進(jìn)度，通過召開整改例會(huì)、查閱整改資料（如制度修訂稿、系統(tǒng)截圖、培訓(xùn)記錄）等方式，了解整改執(zhí)行情況。問題調(diào)整：若整改過程中遇到困難（如政策變化、資源不足），需及時(shí)調(diào)整整改方案（如延長(zhǎng)整改期限、變更整改措施），并向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)。4.驗(yàn)證與閉環(huán)整改驗(yàn)證：內(nèi)部審計(jì)部門需對(duì)整改效果進(jìn)行驗(yàn)證（如檢查新制定的《采購(gòu)招標(biāo)管理辦法》是否執(zhí)行，采購(gòu)系統(tǒng)是否實(shí)現(xiàn)招標(biāo)流程自動(dòng)化，最近的采購(gòu)訂單是否都通過了招標(biāo)），確保問題徹底解決。閉環(huán)管理：對(duì)驗(yàn)證通過的問題，需歸檔審計(jì)資料（如審計(jì)報(bào)告、整改方案、驗(yàn)證記錄）；對(duì)未通過驗(yàn)證的問題，需重新制定整改方案并跟蹤執(zhí)行，直至問題解決。（三）整改中的常見誤區(qū)及規(guī)避1.重形式輕實(shí)質(zhì)：僅完成“補(bǔ)簽合同”“修改制度”等表面整改，未解決根源問題（如“補(bǔ)簽合同”但未建立“合同審批流程”）。規(guī)避方法：整改方案需聚焦“根源問題”，驗(yàn)證時(shí)需檢查“流程是否有效執(zhí)行”。2.重整改輕預(yù)防：僅解決當(dāng)前問題，未建立長(zhǎng)效機(jī)制（如“處理了某員工的舞弊行為”但未完善“資金支付審批流程”）。規(guī)避方法：整改方案需包括“制度修訂”“系統(tǒng)優(yōu)化”等預(yù)防措施。3.重單個(gè)問題輕關(guān)聯(lián)問題：僅解決單個(gè)問題，未考慮問題之間的關(guān)聯(lián)性（如“采購(gòu)成本高企”可能與“供應(yīng)商管理不善”“預(yù)算控制缺失”有關(guān)）。規(guī)避方法：整改時(shí)需對(duì)關(guān)聯(lián)問題進(jìn)行全面排查，避免“按下葫蘆浮起瓢”。三、保障機(jī)制：確保風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與整改有效的底層支撐風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與整改的有效性，需依賴完善的組織架構(gòu)、制度流程、技術(shù)工具及人員能力保障。（一）組織架構(gòu)保障審計(jì)委員會(huì)：作為內(nèi)部審計(jì)的決策機(jī)構(gòu)，需審核審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)報(bào)告及整改方案，監(jiān)督整改執(zhí)行情況，確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性（如審計(jì)部門直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)，不受管理層干預(yù)）。內(nèi)部審計(jì)部門：需配備足夠的專業(yè)人員（如財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)、信息技術(shù)等領(lǐng)域的專家），明確其職責(zé)（如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、整改跟蹤、效果驗(yàn)證），并賦予其必要的權(quán)限（如查閱資料、訪談人員、調(diào)閱數(shù)據(jù)）。（二）制度流程保障審計(jì)制度：制定《內(nèi)部審計(jì)管理辦法》《審計(jì)整改問責(zé)制度》等制度，明確審計(jì)流程、整改要求及問責(zé)機(jī)制（如對(duì)未按時(shí)整改的部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行績(jī)效考核扣分）。流程優(yōu)化：將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與整改納入企業(yè)日常管理流程（如將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題作為部門績(jī)效考核的指標(biāo)，將整改效果作為管理層晉升的參考）。（三）技術(shù)工具保障審計(jì)軟件：使用審計(jì)管理系統(tǒng)（如鼎信諾、用友審計(jì)）實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程自動(dòng)化（如風(fēng)險(xiǎn)清單管理、審計(jì)計(jì)劃制定、整改跟蹤），提高審計(jì)效率。數(shù)據(jù)分析工具：使用大數(shù)據(jù)分析工具（如Tableau、PowerBI）對(duì)企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控（如實(shí)時(shí)監(jiān)控收入與應(yīng)收賬款的關(guān)系，及時(shí)發(fā)現(xiàn)收入造假風(fēng)險(xiǎn)），實(shí)現(xiàn)“事前預(yù)警”。（四）人員能力保障培訓(xùn)：定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)（如《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、數(shù)據(jù)分析技能、行業(yè)知識(shí)），提升其風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與整改跟蹤能力。資質(zhì)：