-8-企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露問題及完善建議研究文獻(xiàn)綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u20748企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露問題及完善建議研究文獻(xiàn)綜述 -1-198861.1環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容的研究 -1-131141.2環(huán)境會計(jì)信息披露影響因素的研究 -3-70821.3環(huán)境會計(jì)信息披露經(jīng)濟(jì)后果的研究 -4-217121.4相關(guān)文獻(xiàn)述評與未來研究展望 -5-22768參考文獻(xiàn) -5-環(huán)境會計(jì)發(fā)展起始于20世紀(jì)70年代，以《控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究》（比蒙斯，1971）和《污染的會計(jì)問題》（馬林，1973）為代表拉開環(huán)境會計(jì)研究的序幕。我國環(huán)境會計(jì)研究的開始，普遍認(rèn)為開始于《綠色會計(jì)》（葛家澍，1992）。而后幾年，關(guān)于環(huán)境會計(jì)的學(xué)術(shù)言論猶如春筍般競相出現(xiàn)。有學(xué)者認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)是當(dāng)代會計(jì)急需要開拓的新領(lǐng)域；有學(xué)者認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)信息披露的強(qiáng)制性效果大于自愿性，因此政府工作起到舉足輕重的作用；也有的學(xué)者就此研究提出環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容、影響因素以及動因。1.1環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容的研究國外學(xué)者（JerryG.KreuCe和GaleE.Nevell，1996）把環(huán)境會計(jì)分為定性和定量兩個方面，其中，定性是指政府相關(guān)法律法規(guī)、關(guān)于環(huán)境方面的政策以及對企業(yè)環(huán)境活動的獎罰制度，定量主要是指環(huán)境會計(jì)的計(jì)量方面，如環(huán)境成本、環(huán)境收益、環(huán)境資產(chǎn)以及賠償?shù)扔秘泿呕蛘邔?shí)物計(jì)量的角度。在這其中，李建璐（2012）發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管的嚴(yán)格實(shí)施作用很大。在環(huán)境會計(jì)內(nèi)容的發(fā)展中，《上市公司社會責(zé)任指引》（深圳證券交易所，2006）和《上市公司環(huán)境信息披露指引》（上海證券交易所，2008），指導(dǎo)上市公司環(huán)保政策的制定和執(zhí)行，后者指引中規(guī)定，上市公司如果發(fā)生指引中6類重大環(huán)境事件，并且可能影響金融產(chǎn)品交易價格的，上市公司必須在規(guī)定時間內(nèi)對整個事件進(jìn)行詳細(xì)披露。該指引中還規(guī)定上市公司所必須披露的9項(xiàng)環(huán)境信息，包括公司污染物排放的數(shù)量、去向、種類以及濃度，公司的資源消耗量，環(huán)境保護(hù)的方針及目標(biāo)，企業(yè)環(huán)保的建設(shè)等。同時期為促進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息公開，加強(qiáng)環(huán)境信息的披露，國家環(huán)?？偩职l(fā)布《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開》（2007）；中國證監(jiān)會鼓勵上市公司主動披露與環(huán)境有關(guān)的信息，履行社會責(zé)任的工作情況，包括在環(huán)境污染及生態(tài)保護(hù)方面采取的措施，屬于國家環(huán)保部門認(rèn)定為重污染行業(yè)的企業(yè)，應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定披露在報告期內(nèi)所發(fā)生的重大環(huán)境問題及其解決情況；在中國環(huán)保產(chǎn)業(yè)高峰論壇中（2005），綠色金融被央行列入“十三五”規(guī)劃中，為構(gòu)建中國綠色金融體系發(fā)布首次相關(guān)報告，提出碳交易、綠色信貸、綠色基金、綠色保險等14條具體建議。同時，學(xué)者（閆麗萍，2014）建議增加強(qiáng)制要求企業(yè)披露環(huán)境信息的條款，建立披露的標(biāo)準(zhǔn)。先從部分行業(yè)開始啟動，待較為成熟后逐步擴(kuò)大到其他領(lǐng)域。文獻(xiàn)顯示，中國最早的環(huán)境會計(jì)信息披露研究學(xué)者（孟凡利，1999）認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)信息都應(yīng)該包括環(huán)境對企業(yè)的影響，并且支持非貨幣信息的披露方式。國外相關(guān)學(xué)者把環(huán)境信息披露內(nèi)容歸納為：與企業(yè)相關(guān)的環(huán)境法規(guī)簡介、公司要承擔(dān)的與環(huán)境有關(guān)的責(zé)任和義務(wù)、企業(yè)履行的環(huán)境責(zé)任對財(cái)務(wù)帶來的影響、環(huán)境事故的有關(guān)信息以及與環(huán)境事故有關(guān)的保險賠償、企業(yè)對于環(huán)境問題所制定的計(jì)劃措施、環(huán)境責(zé)任與義務(wù)的履行過程中所產(chǎn)生的成本及成本結(jié)構(gòu)、企業(yè)在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)對環(huán)境帶來的具體影響、企業(yè)處理及利用廢品相關(guān)政策和能源節(jié)約方案的具體內(nèi)容與企業(yè)對其執(zhí)行情況、公司在環(huán)境治理方面已經(jīng)得到的成果和獎勵。而一部分學(xué)者（李祥富，2003）對環(huán)境會計(jì)信息披露的概括進(jìn)一步精簡，即包括：企業(yè)行業(yè)對環(huán)境法律法規(guī)的介紹、企業(yè)對污染物的排放和治理情況、企業(yè)未來可能承擔(dān)的環(huán)境風(fēng)險等。張麗麗（2018）提出，環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容分為環(huán)境對財(cái)務(wù)的影響和環(huán)境績效，其中環(huán)境績效包括環(huán)境治理、對環(huán)境法律法規(guī)的執(zhí)行情況等內(nèi)容；在此分類基礎(chǔ)上，有學(xué)者（耿建新，2002）認(rèn)為環(huán)境信息的披露除了環(huán)境對財(cái)報的影響，還應(yīng)有環(huán)境負(fù)債、環(huán)境支出以及環(huán)境對策、環(huán)境對企業(yè)的收支影響等。學(xué)者代表（高建立，2013）認(rèn)為，環(huán)境會計(jì)不應(yīng)只包括傳統(tǒng)的歷史會計(jì)信息，還應(yīng)該包括預(yù)測及估計(jì)得會計(jì)信息。學(xué)者（徐秀燕，2019）研究指出，綠色創(chuàng)新的投入、未預(yù)期薪酬對信息披露質(zhì)量有顯著正相關(guān)性，因此推廣綠色生產(chǎn)理念，加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)是重要手段。趙輝（2019）就制造業(yè)的環(huán)境披露進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)在環(huán)境方面大多數(shù)只提環(huán)境治理和投入，污染物的排放量等等，關(guān)于環(huán)境成本和效益沒有系統(tǒng)地、完整地披露。因此，需要加強(qiáng)環(huán)境成本支出、收益、資產(chǎn)的披露。由已有的研究可以得出，環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容涉及的領(lǐng)域越來越廣，考慮的范圍也越來越全面：既包含會計(jì)要素，又包含對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果等方面的影響；既包含已有的歷史信息，又包含環(huán)境帶來的收益或損失預(yù)測等信息；既有定性的內(nèi)容，又包含定量披露；既包含相關(guān)會計(jì)政策和法規(guī)，又有具體項(xiàng)目披露（黃嫦嬌，2013）。在于日本先進(jìn)披露水平對比，發(fā)現(xiàn)日本有許多需要我們學(xué)習(xí)的地方，如法規(guī)的成熟體系，監(jiān)管的系統(tǒng)化和社會前衛(wèi)的環(huán)境意識（付媛媛，2019）。雖然目前我國環(huán)保建設(shè)沒有達(dá)到與產(chǎn)業(yè)融合，但是是未來環(huán)境會計(jì)的發(fā)展方向（王廣立，2017）。1.2環(huán)境會計(jì)信息披露影響因素的研究學(xué)者（趙寶福，2019）主要從公司的規(guī)模、資金成本、企業(yè)治理、企業(yè)償債能力、媒體的關(guān)注度等方面進(jìn)行研究。在一般情況下，規(guī)模較大的企業(yè)相對于規(guī)模較小的企業(yè)需要籌集更多的資金，為了得到利益相關(guān)者的信任，減少因信息不對稱導(dǎo)致的代理成為，規(guī)模較大的企業(yè)更愿意披露更多的環(huán)境會計(jì)信息；從資本成本的角度來看，企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露的水平與資本成本呈正相關(guān)；在媒體的關(guān)注度方面，越是經(jīng)常被媒體報道的、環(huán)境污染較嚴(yán)重的、急需挽回企業(yè)形象的企業(yè)就越傾向于披露更多的環(huán)境會計(jì)信息。學(xué)者（陳曦，2019）表明，重污染行業(yè)，迫于媒體和社會大眾的壓力，相對與普通企業(yè)披露更多、更全面的環(huán)境會計(jì)信息。經(jīng)學(xué)者（林曉華，2011）研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)承受巨大的負(fù)債的情況下，此時公司面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險，為了獲取債權(quán)人和股東們的信任，企業(yè)會更加愿意即時披露環(huán)境信息，反映環(huán)境信息對財(cái)務(wù)的影響，環(huán)境會計(jì)信息披露的水平與財(cái)務(wù)績效呈正相關(guān)，但就此結(jié)論迄今為止并沒有達(dá)到一致意見，還需要進(jìn)一步探討。另外，為了確保環(huán)境會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，環(huán)境審計(jì)的建設(shè)需要加強(qiáng)（姚翠，2010）。把環(huán)境狀況并入企業(yè)的綜合評估之中，這樣才能滿足企業(yè)、社會和自然的和諧發(fā)展。對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的行為對澳大利亞污染行業(yè)展開調(diào)查研究的結(jié)果表明，環(huán)境會計(jì)信息披露的需要主要來源于法律法規(guī)和企業(yè)股東對此的需求，并且認(rèn)為企業(yè)股東對環(huán)境會計(jì)信息披露的影響更大；相關(guān)研究人員（O’Donovan，2000）對愛爾蘭6個行業(yè)27所公司的高級管理人員展開研究，研究發(fā)現(xiàn)，社會團(tuán)體和媒體給予的壓力是影響環(huán)境會計(jì)信息披露的主要因素，同時，在環(huán)境較為敏感的行業(yè)，企業(yè)對公司年報環(huán)境信息披露的程度較大，可見，環(huán)境信息披露需求與行業(yè)密切相關(guān)。而有部分研究代表（Grayet，2001）則認(rèn)為道德、會計(jì)責(zé)任、公眾形象、法律法規(guī)以及維持在市場的領(lǐng)先地位這些考量是環(huán)境會計(jì)信息披露的主要動機(jī)；還有學(xué)者從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，認(rèn)為不斷改變的信息需求來源于企業(yè)不同的利益群體。企業(yè)自愿披露論（李艷萍，2009）指出，企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露不僅僅受上述責(zé)任、形象、法規(guī)等的制約，還在于企業(yè)環(huán)境建設(shè)的程度，當(dāng)企業(yè)環(huán)保建設(shè)與生產(chǎn)發(fā)展融為一體，環(huán)境建設(shè)就不再是孤立的另外需要經(jīng)營的項(xiàng)目，而是能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的根本環(huán)境建設(shè)，那么環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量就會隨著這種效益的追求而逐漸提升。在影響因素研究層面上，學(xué)者們對目前的現(xiàn)狀以及未來的趨勢定位比較準(zhǔn)確，為實(shí)踐指明了方向。1.3環(huán)境會計(jì)信息披露經(jīng)濟(jì)后果的研究在《上市公司環(huán)境信息披露經(jīng)濟(jì)后果研究》（馬欣，2019）中，針對環(huán)境會計(jì)信息披露經(jīng)濟(jì)后果主要提出兩個假設(shè)：一是上市公司的環(huán)境會計(jì)信息披露的水平越高，其債務(wù)融資成本會越低。該文指出，上市公司在進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露時，站在信息優(yōu)勢一方的企業(yè)會向站在信息劣勢的投資者提供有關(guān)企業(yè)價值的信息。而好的信息會降低債務(wù)融資成本，不好的信息會提高債務(wù)融資成本。但目前我國環(huán)境會計(jì)信息披露傾向于企業(yè)只披露有利信息，幾乎沒有企業(yè)披露負(fù)面信息。二是企業(yè)環(huán)境信息披露水平越高，企業(yè)價值越大。該文指出，當(dāng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的水平越高，企業(yè)對環(huán)境治理的技術(shù)投入就會加大，在一定程度上減少廢氣等環(huán)境污染物的排放，其帶來的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益就會顯現(xiàn)，從而提升企業(yè)價值；而且，隨著企業(yè)對環(huán)境的重視和管理被企業(yè)以外的利益方所知曉，其聲譽(yù)機(jī)制就會發(fā)揮作用，從而給予企業(yè)正向反饋，進(jìn)一步有利于企業(yè)價值的提升。在王建明（2011）的《環(huán)境會計(jì)信息披露和管制研究》中，該作者提出，在提高環(huán)境會計(jì)信息披露水平的過程中，政府及企業(yè)的管制會產(chǎn)生一系列的顯性成本和隱性成本。顯性成本主要表現(xiàn)為政府或者企業(yè)對環(huán)境管理和披露管理所耗費(fèi)的人類力、物力、財(cái)力等直接成本；隱性成本則表現(xiàn)為管制對企業(yè)決策和創(chuàng)新活動的抑制所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。該文指出，平衡好環(huán)境會計(jì)信息披露所帶來的正向利益與管制成本，不要本末倒置，才是可行的。1.4相關(guān)文獻(xiàn)述評與未來研究展望企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容在目前的研究中，主要包括承擔(dān)與環(huán)境有關(guān)的責(zé)任和義務(wù)、企業(yè)環(huán)境責(zé)任對財(cái)務(wù)帶來的影響、防治污染的建設(shè)和運(yùn)行情況、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響評價及其他環(huán)境保護(hù)行政許可情況、突發(fā)環(huán)境應(yīng)急預(yù)案、環(huán)保自行監(jiān)測、節(jié)能降耗效果、環(huán)境事故的有關(guān)信息以及與環(huán)境事故有關(guān)的保險賠償、企業(yè)對于環(huán)境問題所采取的措施、企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對環(huán)境帶來的具體影響、公司在環(huán)境治理方面的成果和獎勵，但是更多的是針對對環(huán)境破壞的治理，或者是對即將受到破壞的遏制，沒有從根本上從發(fā)展環(huán)境建設(shè)的角度設(shè)計(jì)披露的內(nèi)容；在對影響因素的分析中，企業(yè)規(guī)模越大、公司績效越高，環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量越高；外部壓力對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量有一定影響；另外，環(huán)境信息披露制度、公司成長性對環(huán)境信息披露有一定影響；至于企業(yè)負(fù)債程度、企業(yè)股東集中度、企業(yè)盈利能力、公司獨(dú)董占比等對環(huán)境會計(jì)信息披露的影響眾口不一。目前的分析較為全面，從強(qiáng)制性角度和主動性層面均有學(xué)者進(jìn)行研究，但從主動性分析中不夠詳細(xì)，主動性中的環(huán)境建設(shè)對環(huán)境會計(jì)信息披露的主動性具體影響沒有展開研究；在對環(huán)境會計(jì)信息披露經(jīng)濟(jì)后果的研究中，主要從兩個方面進(jìn)行探討：一是披露水平對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)后果的研究；二是實(shí)施環(huán)境會計(jì)信息披露的過程中所帶來的成本后果。目前學(xué)者對經(jīng)濟(jì)后果的主流觀點(diǎn)在于正向經(jīng)濟(jì)后果與負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果的協(xié)調(diào)。在未來的研究中，信息披露著重于公司綠色發(fā)展規(guī)劃、環(huán)境建設(shè)的具體戰(zhàn)略和實(shí)施流程是具有潛力的發(fā)展方向，環(huán)境會計(jì)理念的轉(zhuǎn)變是根本，不是為了環(huán)境而去建設(shè)，而是為了個人效益、企業(yè)效益、社會整體效益去建設(shè)環(huán)境，將環(huán)境建設(shè)的成本融入所帶來的收益當(dāng)中。這種理念和研究下的環(huán)境會計(jì)是其信息披露質(zhì)量的根本提升渠道。參考文獻(xiàn)中國環(huán)境保護(hù)部,中國環(huán)境公報,2019:37-41.羅祺.環(huán)境信息披露與企業(yè)價值相關(guān)性研究[D].云南大學(xué),2019:12-17.孫婷.社會責(zé)任報告、雙重公共壓力與企業(yè)環(huán)境信息披露[J].財(cái)會通訊,2020,(03):1-5.張勇.綠色會計(jì)研究文獻(xiàn)綜述[J].營銷界,2019,(06):211-211.徐素波,張山,簡欣媛,陳麗芬.環(huán)境會計(jì):理論綜述與研究展望[J].財(cái)會月刊,2019(03):2-8.張亞連,劉曉善.環(huán)境會計(jì)研究述評[J].生態(tài)經(jīng)濟(jì),2015:87-89.王成利.環(huán)境會計(jì):要素界定、成本核算與信息披露——環(huán)境會計(jì)基本理論回顧與展望[J].山東社會科學(xué),2017,(07):147-149.趙萱.企業(yè)環(huán)境責(zé)任信息披露制度績效及其影響因素實(shí)證研究[J].西南大學(xué),2015:57-68.黃嫦嬌.環(huán)境會計(jì)信環(huán)境會計(jì)信息披露影響因素實(shí)證研究——以煤炭開采行業(yè)上市公司為例[J].財(cái)會研究,2018,(01):86-93.閆麗萍.企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露研究[M].北京:知識產(chǎn)權(quán)出版社,2016:68-159.劉金彬.上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀及制約因素分析——基于四川省上市公司的證據(jù)[J].經(jīng)濟(jì)體制改革,2016,(04):121-125.趙曉玉.造紙工業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露對其財(cái)務(wù)績效影響研究[D].云南師范大學(xué),2019:13-14.張正勇,段詠雪.政府監(jiān)管、經(jīng)營開放性與企業(yè)環(huán)境信息披露——基于我國重污染行業(yè)的實(shí)證分析[J].南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2019,(01):79-80.王小紅,王海民,李斌泉.上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露效應(yīng)域研究——以陜西省上市公司為例[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué),2011:116-118.汪麗,唐亞軍.西藏礦業(yè)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露模式研究[J].西藏大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),2016,(03):140-141.李曉慧.會計(jì)監(jiān)管的演進(jìn)與發(fā)展研究[J].會計(jì)研究,2019,(02):44-50.蔣洪強(qiáng),王飛,張靜,周佳,程曦.基于排污許可證的排污權(quán)交易制度改革思路研究[J].環(huán)境保護(hù),2017,(18):44-45.胡雅甜.重污染行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀及對策研究——以C礦業(yè)集團(tuán)公司為例[J].湖北工業(yè)大學(xué),2017:19-24.劉翠英,解媛,王欣,馬慧玲.上市公司