稅收債務(wù)管理暫行辦法一、總則（一）目的與依據(jù)為了加強(qiáng)稅收債務(wù)管理，規(guī)范稅收征納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收債務(wù)的管理，包括但不限于企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等各類稅種所形成的債務(wù)。（三）基本原則1.依法管理原則稅收債務(wù)的管理必須嚴(yán)格依照法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，確保稅收征管活動(dòng)合法合規(guī)。2.公平公正原則對(duì)待所有納稅人一視同仁，公平公正地確定稅收債務(wù)，避免歧視和偏袒。3.效率原則在保證稅收征管質(zhì)量的前提下，提高稅收債務(wù)管理的效率，降低征納成本。4.服務(wù)原則強(qiáng)化納稅服務(wù)意識(shí)，為納稅人提供便捷、高效的納稅服務(wù)，幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)。二、稅收債務(wù)的確認(rèn)（一）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間1.不同稅種納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定企業(yè)所得稅：一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，在收入實(shí)現(xiàn)或費(fèi)用發(fā)生時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)。對(duì)于銷售貨物收入，采取托收承付方式的，為辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；采取預(yù)收款方式的，為發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入等。增值稅：銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。消費(fèi)稅：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。2.特殊業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定視同銷售業(yè)務(wù)：企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，視同銷售貨物，按照規(guī)定確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。分期收款銷售：按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期。（二）計(jì)稅依據(jù)的確定1.各類稅種計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定企業(yè)所得稅：應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。增值稅：一般納稅人的應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。銷項(xiàng)稅額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。消費(fèi)稅：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率；實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率；實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率。2.特殊情況下計(jì)稅依據(jù)的調(diào)整價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的銷售行為：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。混合銷售行為和兼營(yíng)行為：分別按照不同的規(guī)定確定計(jì)稅依據(jù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（三）稅收債務(wù)的計(jì)算1.根據(jù)確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅依據(jù)，按照相應(yīng)稅種的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。2.對(duì)于一些特殊情況，如稅收優(yōu)惠政策的適用、稅收抵免等，在計(jì)算稅收債務(wù)時(shí)應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。三、稅收債務(wù)的申報(bào)與繳納（一）納稅申報(bào)1.申報(bào)期限納稅人應(yīng)按照法律法規(guī)規(guī)定的期限進(jìn)行納稅申報(bào)。一般情況下，增值稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅按月或按季申報(bào)，企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年度終了后匯算清繳。具體申報(bào)期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的實(shí)際情況確定，并在納稅申報(bào)期限開始前告知納稅人。2.申報(bào)內(nèi)容納稅人應(yīng)如實(shí)填寫納稅申報(bào)表，包括納稅人基本信息、應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅額計(jì)算等相關(guān)內(nèi)容。同時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定報(bào)送相關(guān)資料，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)用存情況、稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料等。（二）稅款繳納1.繳納方式納稅人可以通過銀行轉(zhuǎn)賬、現(xiàn)金繳納、網(wǎng)上申報(bào)繳納等方式繳納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極推廣多元化納稅方式，方便納稅人繳納稅款。2.繳納期限納稅人應(yīng)在規(guī)定的繳納期限內(nèi)繳納稅款。一般情況下，申報(bào)期限和繳納期限相同。對(duì)于逾期繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照規(guī)定加收滯納金。四、稅收債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別1.建立稅收債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，通過對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)情況等進(jìn)行分析，識(shí)別可能存在的稅收債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.關(guān)注重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)和重點(diǎn)稅種的稅收債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如房地產(chǎn)行業(yè)的土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)、金融行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)等。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.對(duì)識(shí)別出的稅收債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)可以分為高、中、低三個(gè)等級(jí)。2.評(píng)估指標(biāo)可以包括稅負(fù)率、收入成本率、發(fā)票開具情況、納稅申報(bào)準(zhǔn)確率等。（三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.針對(duì)不同等級(jí)的稅收債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)納稅人，加強(qiáng)納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等管理措施；對(duì)于中風(fēng)險(xiǎn)納稅人，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示、納稅輔導(dǎo)等；對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)納稅人，實(shí)施日常管理監(jiān)控。2.建立稅收債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理潛在的稅收債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。五、稅收債務(wù)的追征與減免（一）追征1.因稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任導(dǎo)致納稅人少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人補(bǔ)繳稅款，但不得加收滯納金。2.因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年。對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定期限的限制。（二）減免1.稅收減免的類型法定減免：法律法規(guī)明確規(guī)定的減免稅項(xiàng)目，如對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅等。特定減免：根據(jù)國(guó)家政策需要，對(duì)特定地區(qū)、特定行業(yè)、特定企業(yè)等給予的減免稅優(yōu)惠，如對(duì)西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅等。臨時(shí)減免：因不可抗力等特殊原因，由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的臨時(shí)性減免稅。2.減免稅的申請(qǐng)與審批納稅人享受減免稅優(yōu)惠政策，應(yīng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提交相關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的減免稅申請(qǐng)進(jìn)行審核，符合條件的予以批準(zhǔn)，并按照規(guī)定進(jìn)行管理。六、稅收債務(wù)的爭(zhēng)議處理（一）爭(zhēng)議的提出納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的稅收債務(wù)有異議的，可以在規(guī)定的期限內(nèi)提出書面申請(qǐng)，陳述理由并提供相關(guān)證據(jù)。（二）爭(zhēng)議的處理程序1.稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人、扣繳義務(wù)人的爭(zhēng)議申請(qǐng)后，應(yīng)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)。2.對(duì)于事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的爭(zhēng)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行處理，如調(diào)整稅收債務(wù)、給予答復(fù)等。3.對(duì)于爭(zhēng)議較大的案件，可以通過稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟等法律途徑解決。七、稅收債務(wù)的檔案管理（一）檔案內(nèi)容1.納稅人的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、稅務(wù)檢查報(bào)告等相關(guān)資料。2.稅收債務(wù)的確認(rèn)、計(jì)算、申報(bào)、繳納、追征、減免、爭(zhēng)議處理等各個(gè)環(huán)節(jié)的記錄和文件。（二）檔案保管期限按照法律法規(guī)規(guī)定的期限