2025年高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)綜合練習(xí)題及答案甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為A股上市公司，適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為最新修訂版本（2025年適用），所得稅稅率25%，按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積。2024年度至2025年度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：資料一：企業(yè)合并與內(nèi)部交易2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬(wàn)元及一項(xiàng)自用固定資產(chǎn)（原值3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊1000萬(wàn)元，公允價(jià)值2500萬(wàn)元）為對(duì)價(jià)，取得乙公司80%股權(quán)。乙公司為非關(guān)聯(lián)方，合并前甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為7000萬(wàn)元（其中股本4000萬(wàn)元、資本公積2000萬(wàn)元、盈余公積500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元），公允價(jià)值為7500萬(wàn)元（差異源于一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)，尚可使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值）。甲公司支付合并直接費(fèi)用100萬(wàn)元（以銀行存款支付）。2024年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元（已按賬面價(jià)值計(jì)算），宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，其他綜合收益增加200萬(wàn)元（為持有的其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)）。2024年6月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，售價(jià)800萬(wàn)元（不含稅），成本500萬(wàn)元。乙公司購(gòu)入后作為存貨核算，至年末未對(duì)外出售，年末該批存貨可變現(xiàn)凈值為7500萬(wàn)元（此處應(yīng)為750萬(wàn)元，筆誤修正）。2024年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款1000萬(wàn)元（含增值稅），甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元；乙公司應(yīng)付甲公司賬款1000萬(wàn)元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。資料二：外幣報(bào)表折算甲公司擁有境外子公司丙公司（乙公司的全資子公司），丙公司記賬本位幣為美元。2024年12月31日，丙公司資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)如下（單位：萬(wàn)美元）：-貨幣資金：200-應(yīng)收賬款：300-存貨：500（成本480，可變現(xiàn)凈值490）-固定資產(chǎn)：1000（原值1200，累計(jì)折舊200，尚可使用年限8年）-應(yīng)付賬款：400-長(zhǎng)期借款：600（為2024年1月1日借入的3年期美元借款，年利率5%）-股本：800-盈余公積：200-未分配利潤(rùn)：400（其中年初未分配利潤(rùn)100，本年凈利潤(rùn)300）2024年相關(guān)匯率：-2024年1月1日：1美元=6.5元人民幣-2024年12月31日：1美元=6.8元人民幣-2024年平均匯率：1美元=6.6元人民幣-利潤(rùn)表項(xiàng)目采用平均匯率折算，所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤(rùn)”年初數(shù)按交易發(fā)生日匯率折算（年初未分配利潤(rùn)100萬(wàn)美元對(duì)應(yīng)人民幣640萬(wàn)元）。資料三：租賃業(yè)務(wù)2024年1月1日，甲公司與丁公司簽訂設(shè)備租賃合同，向丁公司租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備。合同主要條款：-租賃期：5年（2024.1.1-2028.12.31），不可撤銷-每年年末支付租金1000萬(wàn)元（不含稅），甲公司另支付初始直接費(fèi)用50萬(wàn)元-租賃期屆滿時(shí)，甲公司有權(quán)以1萬(wàn)元購(gòu)買該設(shè)備，預(yù)計(jì)租賃期屆滿時(shí)設(shè)備公允價(jià)值為200萬(wàn)元-甲公司無(wú)法確定丁公司租賃內(nèi)含利率，增量借款利率為6%（已知：(P/A,6%,5)=4.2124；(P/F,6%,5)=0.7473）資料四：金融工具與資產(chǎn)減值2024年1月1日，甲公司購(gòu)入戊公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬(wàn)元，票面利率4%，每年年末付息，到期還本。甲公司支付價(jià)款1020萬(wàn)元（含交易費(fèi)用20萬(wàn)元），將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）。2024年12月31日，該債券公允價(jià)值為1050萬(wàn)元（未發(fā)生信用減值）。2024年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。甲公司將乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組可收回金額為10000萬(wàn)元（包含少數(shù)股東權(quán)益）。要求：1.計(jì)算甲公司2024年1月1日對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2.編制甲公司2024年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄（包括對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整、對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整）。3.編制甲公司2024年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵消分錄（包括內(nèi)部存貨交易、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益、投資收益與子公司利潤(rùn)分配）。4.計(jì)算丙公司2024年12月31日外幣報(bào)表折算后的所有者權(quán)益總額（列示計(jì)算過(guò)程）。5.計(jì)算甲公司2024年對(duì)丁公司租賃業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額及2024年應(yīng)計(jì)提的折舊額、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用（列示計(jì)算過(guò)程）。6.編制甲公司2024年對(duì)戊公司債券投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（包括取得、期末公允價(jià)值變動(dòng)、利息收入）。7.計(jì)算甲公司2024年12月31日商譽(yù)減值損失金額（列示計(jì)算過(guò)程）。答案1.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額及分錄-合并成本=5000（銀行存款）+2500（固定資產(chǎn)公允價(jià)值）=7500萬(wàn)元-會(huì)計(jì)分錄：-固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出：借：固定資產(chǎn)清理2000累計(jì)折舊1000貸：固定資產(chǎn)3000-確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資7500貸：銀行存款5000固定資產(chǎn)清理2000資產(chǎn)處置損益500（2500-2000）-支付合并直接費(fèi)用：借：管理費(fèi)用100貸：銀行存款1002.合并報(bào)表調(diào)整分錄（1）調(diào)整乙公司個(gè)別報(bào)表（按公允價(jià)值調(diào)整固定資產(chǎn)）：借：固定資產(chǎn)500（7500-7000）貸：資本公積500借：管理費(fèi)用50（500/10）貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊50（2）權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資：乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)=1500（原凈利潤(rùn)）-50（固定資產(chǎn)公允價(jià)值折舊調(diào)整）=1450萬(wàn)元甲公司應(yīng)享有的凈利潤(rùn)=1450×80%=1160萬(wàn)元應(yīng)享有的其他綜合收益=200×80%=160萬(wàn)元已發(fā)放現(xiàn)金股利調(diào)整=500×80%=400萬(wàn)元調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（1160+160-400）920貸：投資收益1160其他綜合收益160長(zhǎng)期股權(quán)投資（股利）4003.合并抵消分錄（1）內(nèi)部存貨交易抵消：未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=800-500=300萬(wàn)元存貨可變現(xiàn)凈值750萬(wàn)元＞成本500萬(wàn)元，未發(fā)生減值，無(wú)需調(diào)整存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)收入800貸：營(yíng)業(yè)成本500存貨300遞延所得稅影響=300×25%=75萬(wàn)元借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：所得稅費(fèi)用75（2）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消：借：應(yīng)付賬款1000貸：應(yīng)收賬款1000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備100貸：信用減值損失100遞延所得稅影響=100×25%=25萬(wàn)元借：所得稅費(fèi)用25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25（3）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消：乙公司調(diào)整后所有者權(quán)益=7500（合并日公允價(jià)值）+1450（調(diào)整后凈利潤(rùn)）-500（股利）+200（其他綜合收益）=8650萬(wàn)元少數(shù)股東權(quán)益=8650×20%=1730萬(wàn)元商譽(yù)=7500（合并成本）-7500×80%（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額）=7500-6000=1500萬(wàn)元借：股本4000資本公積2500（2000+500）其他綜合收益200盈余公積650（500+1500×10%）未分配利潤(rùn)1300（500+1450-500-1500×10%）商譽(yù)1500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8420（7500+920）少數(shù)股東權(quán)益1730（4）投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵消：乙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)1450萬(wàn)元，提取盈余公積145萬(wàn)元（1450×10%），向股東分配500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)增加805萬(wàn)元（1450-145-500）借：投資收益1160（1450×80%）少數(shù)股東損益290（1450×20%）年初未分配利潤(rùn)500貸：提取盈余公積145對(duì)所有者（或股東）的分配500年末未分配利潤(rùn)1300（500+1450-145-500）4.丙公司外幣報(bào)表折算所有者權(quán)益總額-股本：800×6.5=5200萬(wàn)元-盈余公積：年初200-100=100萬(wàn)美元（本年提取盈余公積=300×10%=30萬(wàn)美元，年末盈余公積=100+30=130萬(wàn)美元）年初盈余公積：100×6.5=650萬(wàn)元（假設(shè)年初盈余公積對(duì)應(yīng)匯率與股本一致）本年提取盈余公積：30×6.6=198萬(wàn)元年末盈余公積=650+198=848萬(wàn)元-未分配利潤(rùn)：年初未分配利潤(rùn)640萬(wàn)元（題目給定）+本年凈利潤(rùn)300×6.6=1980萬(wàn)元-提取盈余公積198萬(wàn)元=640+1980-198=2422萬(wàn)元-外幣報(bào)表折算差額：資產(chǎn)總額（萬(wàn)美元）=200+300+500+1000=2000萬(wàn)美元，折算為人民幣=2000×6.8=13600萬(wàn)元負(fù)債總額（萬(wàn)美元）=400+600=1000萬(wàn)美元，折算為人民幣=1000×6.8=6800萬(wàn)元所有者權(quán)益（不含折算差額）=5200（股本）+848（盈余公積）+2422（未分配利潤(rùn)）=8470萬(wàn)元折算差額=13600-6800-8470=330萬(wàn)元（貸方）-所有者權(quán)益總額=8470+330=8800萬(wàn)元5.租賃業(yè)務(wù)相關(guān)計(jì)算（1）使用權(quán)資產(chǎn)初始入賬金額：租賃付款額現(xiàn)值=1000×(P/A,6%,5)+1×(P/F,6%,5)=1000×4.2124+1×0.7473=4212.4+0.7473=4213.15萬(wàn)元初始直接費(fèi)用50萬(wàn)元計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)使用權(quán)資產(chǎn)=4213.15+50=4263.15萬(wàn)元（2）2024年折舊額：租賃期5年，預(yù)計(jì)租賃期滿購(gòu)買，按資產(chǎn)使用壽命計(jì)提折舊（假設(shè)設(shè)備剩余使用年限5年以上）年折舊額=4263.15/5=852.63萬(wàn)元（3）2024年利息費(fèi)用：租賃負(fù)債年初攤余成本=4213.15萬(wàn)元利息費(fèi)用=4213.15×6%=252.79萬(wàn)元6.戊公司債券投資分錄（1）2024年1月1日取得：借：其他債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整20貸：銀行存款1020（2）2024年12月31日確認(rèn)利息收入：實(shí)際利率計(jì)算：1020=1000×4%×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)，試算r=3.5%（近似值）利息收入=1020×3.5%=35.7萬(wàn)元借：應(yīng)收利息40（1000×4%）貸：其他債權(quán)投資——利息調(diào)整4.3投資收益35.7（3）2024年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)：賬面價(jià)值=1020-4.3=1015.7萬(wàn)元，公允價(jià)值1050萬(wàn)元