非居民企業(yè)管理辦法一、總則（一）目的與依據(jù)本辦法旨在加強(qiáng)對(duì)非居民企業(yè)的稅收管理，規(guī)范非居民企業(yè)的納稅行為，保障國(guó)家稅收收入，維護(hù)稅收公平與秩序。依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法律法規(guī)制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，以及在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的非居民企業(yè)（以下統(tǒng)稱(chēng)非居民企業(yè)）。（三）基本原則1.依法征管原則嚴(yán)格按照法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)非居民企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行管理和監(jiān)督，確保稅收征管活動(dòng)合法合規(guī)。2.源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合原則根據(jù)非居民企業(yè)取得所得的性質(zhì)和方式，分別實(shí)行源泉扣繳和自行申報(bào)納稅制度，明確扣繳義務(wù)人和納稅人的責(zé)任。3.稅收公平原則同等情況下，非居民企業(yè)應(yīng)承擔(dān)與居民企業(yè)相同的納稅義務(wù)，避免稅收歧視，營(yíng)造公平的稅收環(huán)境。4.服務(wù)與管理并重原則在加強(qiáng)稅收管理的同時(shí)，為非居民企業(yè)提供必要的納稅服務(wù)，幫助其了解稅收政策，履行納稅義務(wù)。二、稅務(wù)登記管理（一）設(shè)立登記1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所得發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。（二）變更登記非居民企業(yè)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。（三）注銷(xiāo)登記1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所發(fā)生遷移、改組、合并、分立、終止等情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，其扣繳義務(wù)人不再扣繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)終止之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)扣繳稅款登記。（四）稅務(wù)登記證件管理1.稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證件是證明非居民企業(yè)身份和納稅義務(wù)的有效憑證，非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管。2.稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)或者偽造。如有遺失，應(yīng)當(dāng)自遺失之日起15日內(nèi)，書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。三、納稅申報(bào)管理（一）申報(bào)期限1.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅年度，自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。2.非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。實(shí)行源泉扣繳的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務(wù)人所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。（二）申報(bào)內(nèi)容1.非居民企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求提供的其他納稅資料。2.納稅申報(bào)表應(yīng)包括企業(yè)基本信息、收入總額、成本費(fèi)用、應(yīng)納稅所得額、適用稅率、應(yīng)納稅額等內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制，并附中文譯本。（三）申報(bào)方式1.非居民企業(yè)可以選擇直接上門(mén)申報(bào)、郵寄申報(bào)、電子申報(bào)等方式進(jìn)行納稅申報(bào)。2.電子申報(bào)是指非居民企業(yè)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的電子申報(bào)系統(tǒng)，按照規(guī)定格式和要求，將納稅申報(bào)數(shù)據(jù)傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)的申報(bào)方式。電子申報(bào)數(shù)據(jù)與紙質(zhì)申報(bào)數(shù)據(jù)具有同等法律效力。四、源泉扣繳管理（一）扣繳義務(wù)人1.對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。2.對(duì)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人。（二）扣繳范圍1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（三）扣繳稅款計(jì)算扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。應(yīng)納稅額計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照上述扣繳范圍的規(guī)定執(zhí)行。（四）扣繳義務(wù)人的義務(wù)1.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定履行扣繳義務(wù)，及時(shí)、足額扣繳非居民企業(yè)應(yīng)繳納的稅款。2.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準(zhǔn)確記錄非居民企業(yè)扣繳稅款情況，并按照規(guī)定保管有關(guān)資料。3.扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付所得時(shí)，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)，是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。五、稅收優(yōu)惠管理（一）優(yōu)惠政策類(lèi)型1.稅收協(xié)定優(yōu)惠非居民企業(yè)可依據(jù)與中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，享受股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得的優(yōu)惠稅率。2.特定項(xiàng)目?jī)?yōu)惠對(duì)非居民企業(yè)從事符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的特定項(xiàng)目，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、環(huán)境保護(hù)等，給予一定的稅收優(yōu)惠。3.其他優(yōu)惠根據(jù)國(guó)家稅收政策調(diào)整，非居民企業(yè)可能享受其他臨時(shí)性或區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。（二）優(yōu)惠申請(qǐng)與審批1.非居民企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并提交相關(guān)證明材料。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民企業(yè)提交的優(yōu)惠申請(qǐng)進(jìn)行審核，符合條件的，予以批準(zhǔn)；不符合條件的，書(shū)面通知非居民企業(yè)，并說(shuō)明理由。（三）優(yōu)惠管理與監(jiān)督1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)享受稅收優(yōu)惠的非居民企業(yè)進(jìn)行跟蹤管理，定期檢查其是否符合優(yōu)惠條件。2.非居民企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后，發(fā)現(xiàn)其不符合優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法追繳已減免的稅款，并按照稅收征管法的規(guī)定加收滯納金。六、轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理（一）關(guān)聯(lián)關(guān)系認(rèn)定1.非居民企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個(gè)人之間存在下列關(guān)系之一的，應(yīng)認(rèn)定為關(guān)聯(lián)關(guān)系：一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。若一方通過(guò)中間方對(duì)另一方間接持有股份，只要一方對(duì)中間方持股比例達(dá)到25%以上，則一方對(duì)另一方的持股比例按照中間方對(duì)另一方的持股比例計(jì)算。一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實(shí)收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同為第三方委派。一方半數(shù)以上的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理）同時(shí)擔(dān)任另一方的高級(jí)管理人員（包括董事會(huì)成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會(huì)的董事會(huì)高級(jí)成員同時(shí)擔(dān)任另一方的董事會(huì)高級(jí)成員。一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等特許權(quán)才能正常進(jìn)行。一方的購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售活動(dòng)主要由另一方控制。一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到上述持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非居民企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行認(rèn)定。（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法1.可比非受控價(jià)格法按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法。2.再銷(xiāo)售價(jià)格法按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷(xiāo)售給沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法。3.成本加成法按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法。4.交易凈利潤(rùn)法按照沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類(lèi)似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法。5.利潤(rùn)分割法將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。（三）轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查與調(diào)整1.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)非居民企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行調(diào)查。2.經(jīng)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)不符合獨(dú)立交易原則而減少應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。3.非居民企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整結(jié)果有異議的，可以按照規(guī)定申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。七、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別1.稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)對(duì)非居民企業(yè)的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、關(guān)聯(lián)交易信息等進(jìn)行分析，識(shí)別可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。2.重點(diǎn)關(guān)注非居民企業(yè)的收入確認(rèn)、成本費(fèi)用扣除、稅收優(yōu)惠享受、轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方面的風(fēng)險(xiǎn)。（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估1.對(duì)識(shí)別出的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用科學(xué)的評(píng)估方法，評(píng)估其發(fā)生的可能性和影響程度。2.根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，將非居民企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)分為高、中、低三個(gè)等級(jí)。（三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)的非居民企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取風(fēng)險(xiǎn)提示、納稅輔導(dǎo)等方式，幫助其自行糾正潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。2.對(duì)于中等風(fēng)險(xiǎn)的非居民企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可實(shí)施納稅評(píng)估、稅務(wù)審計(jì)等措施，進(jìn)一步核實(shí)其納稅情況，督促其補(bǔ)繳稅款。3.對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的非居民企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大檢查力度，依法進(jìn)行稅務(wù)稽查，嚴(yán)厲打擊稅收違法行為。八、稅務(wù)檢查與處罰（一）稅務(wù)檢查1.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)非居民企業(yè)的納稅情況進(jìn)行檢查，包括檢查賬簿、憑證、報(bào)表等資料，核實(shí)其收入、成本、費(fèi)用等情況。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法對(duì)非居民企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、貨物存放地等進(jìn)行實(shí)地檢查，詢(xún)問(wèn)其法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等有關(guān)人員，要求其提供與納稅有關(guān)的資料和證明材料。（二）處罰措施1.非居民企業(yè)有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款：未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的。未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的。未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的。未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的。未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。2.非居民企業(yè)不進(jìn)行納稅申報(bào)