2/2第一章稅法基本原理【本章重點(diǎn)】1.稅法原則2.稅法的分類3.稅收收入劃分【引例】為積極穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法與改革，引導(dǎo)住房合理消費(fèi)和土地資源節(jié)約集約利用，2021年10月23日，第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議決定：授權(quán)國(guó)務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅改革試點(diǎn)工作。試點(diǎn)地區(qū)的房地產(chǎn)稅征稅對(duì)象為居住用和非居住用等各類房地產(chǎn)，不包括依法擁有的農(nóng)村宅基地及其上住宅。土地使用權(quán)人、房屋所有權(quán)人為房地產(chǎn)稅的納稅人。非居住用房地產(chǎn)繼續(xù)按照《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》執(zhí)行。本決定授權(quán)的試點(diǎn)期限為五年，自國(guó)務(wù)院試點(diǎn)辦法印發(fā)之日起算。試點(diǎn)實(shí)施啟動(dòng)時(shí)間由國(guó)務(wù)院確定。【思考】全國(guó)人大常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅的試點(diǎn)體現(xiàn)了什么稅法原則？【解析】全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅的試點(diǎn)工作體現(xiàn)了稅收法定原則?！玖?xí)題】1.【單選題】下列關(guān)于課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)的說(shuō)法，錯(cuò)誤的是（）。A.課稅對(duì)象是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物B.課稅對(duì)象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志C.計(jì)稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的情況下，對(duì)目的物計(jì)算稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)D.課稅對(duì)象是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定【答案】D【解析】稅目是從質(zhì)的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)（稅基）是從量的方面對(duì)課稅作出的規(guī)定。2.【多選題】下列關(guān)于稅收原則的表述中，正確的有（）。A.稅收法定原則是稅法基本原則中的核心B.稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章的效力，體現(xiàn)了法律優(yōu)位原則C.稅收效率原則要求稅法的制定要有利于節(jié)約稅收征管成本D.制定稅法時(shí)禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下給予特定納稅人特別優(yōu)惠，這一做法體現(xiàn)了稅收公平原則【答案】ABCD【解析】以上四個(gè)選項(xiàng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定，均是正確的表述。3.【多選題】下列關(guān)于我國(guó)稅收法律級(jí)次的表述中，正確的有（）。A.《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》屬于稅收規(guī)章B.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》屬于稅收行政法規(guī)C.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》屬于全國(guó)人民代表大會(huì)制定的稅收法律D.《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》屬于全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律【答案】BC【解析】A、D均屬于全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院立法，其法律效力高于行政法規(guī)。4.【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于中央政府與地方政府的共享收入的有（）。A.土地增值稅B.資源稅C.企業(yè)所得稅D.個(gè)人所得稅【答案】CD【解析】A和B屬于地方政府收入。第二章增值稅【本章重點(diǎn)】

1.征稅范圍

2.稅率和征收率

3.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

4.進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

5.出口貨物應(yīng)稅行為增值稅免稅政策

6.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間【引例】王某是A航空公司會(huì)計(jì)核算崗職員，他的同事張三是稅務(wù)會(huì)計(jì)。有一天，張三突然生病住院，電話給王某幫忙申報(bào)3月份的增值稅。A航空公司為增值稅一般納稅人并具有國(guó)際運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，2022年3月購(gòu)進(jìn)飛機(jī)配件取得的專票上注明價(jià)款650萬(wàn)元、稅額84.5萬(wàn)元；開展航空服務(wù)開具普通發(fā)票取得的含稅收入包括國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入4362.5萬(wàn)元、國(guó)際運(yùn)輸收入688.6萬(wàn)元、飛機(jī)清洗消毒收入127.2萬(wàn)元。問題：王某計(jì)算該公司3月應(yīng)繳納的增值稅是多少？【解析】進(jìn)項(xiàng)稅額=84.5萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額=[4362.5/（1+9%）]×9%+[127.2/（1+6%）]×6%=367.41萬(wàn)元應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=282.91萬(wàn)元注：國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用0稅率；飛機(jī)清洗消毒屬于物流輔助服務(wù)里面的航空地面服務(wù)。【習(xí)題】1.【計(jì)算題】某旅游公司為增值稅一般納稅人，2022年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）取得旅游費(fèi)收入共計(jì)720萬(wàn)元，其中向境外旅游公司支付境外旅游費(fèi)76.3萬(wàn)元（境外旅游公司在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，且沒有代理人），向境內(nèi)其他單位支付旅游交通費(fèi)88萬(wàn)元，住宿費(fèi)22萬(wàn)元，門票費(fèi)18萬(wàn)元，簽證費(fèi)1.6萬(wàn)元。支付本單位導(dǎo)游餐飲住宿費(fèi)共計(jì)2.3萬(wàn)元，旅游公司選擇按照扣除支付給其他單位相關(guān)費(fèi)用后的余額為計(jì)稅銷售額，并開具普票（以上金額均含增值稅）。（2）將2020年5月在公司注冊(cè)地購(gòu)入的一套門面房對(duì)外出租，購(gòu)入時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣，本月一次性收取6個(gè)月含稅租金38萬(wàn)元。（3）委托裝修公司（一般納稅人）對(duì)辦公樓進(jìn)行裝修，取得該裝修公司開具的專票，注明裝修費(fèi)80萬(wàn)元；支付物業(yè)費(fèi)，取得物業(yè)公司（一般納稅人）開具的專票注明金額3萬(wàn)元。（4）當(dāng)月從一小規(guī)模納稅人商店購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的專票，注明價(jià)款4萬(wàn)元。（不考慮疫情期間優(yōu)惠稅率）（5）本期員工出差，取得住宿費(fèi)專票，注明金額3萬(wàn)元；取得高鐵票，金額合計(jì)為8700元。（6）將公司一臺(tái)旅游車轉(zhuǎn)為職工通勤班車，該車購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬(wàn)元（2018年4月30日前購(gòu)進(jìn)，按照17％稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），入賬原值60萬(wàn)元，已提折舊40萬(wàn)元，該車評(píng)估價(jià)格15萬(wàn)元。其他相關(guān)資料：本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。問題（1）：計(jì)算該旅游公司取得旅游費(fèi)收入的銷項(xiàng)稅額。問題（2）：計(jì)算該旅游公司應(yīng)代扣代繳的增值稅稅額。問題（3）：計(jì)算該旅游公司應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。問題（4）：計(jì)算該旅游公司當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。問題（5）：計(jì)算該旅游公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）銷項(xiàng)稅額＝（720－76.3－88－22－18－1.6）÷（1＋6％）×6％＝29.10（萬(wàn)元）?！窘馕觥考{稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。特別注意：支付本單位導(dǎo)游餐飲住宿費(fèi)共計(jì)2.3萬(wàn)元不得差額。（2）應(yīng)代扣代繳增值稅稅額為0萬(wàn)元?！窘馕觥烤惩鈫挝换騻€(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的服務(wù)，無(wú)須繳納我國(guó)的增值稅。（3）應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（60-40）×17％＝3.4（萬(wàn)元）?！窘馕觥繉⑼赓?gòu)旅游車轉(zhuǎn)為通勤班車，屬于將外購(gòu)貨物用于集體福利，不得抵進(jìn)項(xiàng)。已抵進(jìn)項(xiàng)要做轉(zhuǎn)出處理。購(gòu)進(jìn)時(shí)是按照17％的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)，因此按17％稅率轉(zhuǎn)出。（4）當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝80×9％＋3×6％＋4×3％＋3×6％＋0.87/1.09×9％－3.40＝4.35（萬(wàn)元）。（5）當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝29.10＋38÷（1＋9％）×9％－4.35＝27.89（萬(wàn)元）。2.【綜合題】（2020年注會(huì)改）位于市區(qū)的某文化創(chuàng)意企業(yè)為增值稅一般納稅人，2022年2月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）向境內(nèi)客戶提供廣告服務(wù)，不含增值稅總價(jià)款為200萬(wàn)元，采取分期收款結(jié)算方式，按照書面合同約定，當(dāng)月客戶應(yīng)支付60％的價(jià)款，款項(xiàng)未收到，未開具發(fā)票。（2）為境內(nèi)客戶提供創(chuàng)意策劃服務(wù)，采取直接收款結(jié)算方式，開具的專票上注明價(jià)款為3000萬(wàn)元，由于對(duì)方資金緊張，當(dāng)月收到價(jià)款的50％。（3）購(gòu)買辦公樓一棟，訂立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額1000萬(wàn)元，取得專票注明金額1000萬(wàn)元，稅額90萬(wàn)元，該辦公樓的1/4用于集體福利，其余為企業(yè)管理部門使用。購(gòu)買計(jì)算機(jī)一批，取得專票注明金額100萬(wàn)元，稅額13萬(wàn)元，其中的20％獎(jiǎng)勵(lì)給員工，剩余的用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)使用。（4）為客戶支付境內(nèi)機(jī)票款，取得注明旅客身份信息的航空電子客票行程單，票價(jià)2萬(wàn)元，燃油附加費(fèi)0.18萬(wàn)元、機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)0.03萬(wàn)元。（5）員工境內(nèi)出差，取得注明旅客身份信息的鐵路客票，票面金額5.995萬(wàn)元，另取得未注明旅客身份的出租車紙質(zhì)發(fā)票1.03萬(wàn)元。（6）取得銀行貸款200萬(wàn)元，支付與該筆貸款直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)用2萬(wàn)元；支付與貸款業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的銀行咨詢費(fèi)10.6萬(wàn)元（含增值稅），并取得專票；支付實(shí)際應(yīng)酬費(fèi)5萬(wàn)元和餐飲費(fèi)2萬(wàn)元。（7）進(jìn)口小汽車一輛用于接待客戶（屬于個(gè)人消費(fèi)行為），小汽車的關(guān)稅完稅價(jià)格為44萬(wàn)元，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書。其他相關(guān)資料：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅稅率0.5‰，進(jìn)口小汽車關(guān)稅稅率15％，消費(fèi)稅稅率12％，上述業(yè)務(wù)所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)票據(jù)均已申報(bào)抵扣。要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。問題（1）：計(jì)算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。問題（2）：計(jì)算業(yè)務(wù)（2）的銷項(xiàng)稅額。問題（3）：計(jì)算業(yè)務(wù)（3）該企業(yè)購(gòu)買辦公樓應(yīng)繳納的印花稅。問題（4）：計(jì)算業(yè)務(wù)（3）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。問題（5）：判斷業(yè)務(wù)（4）該企業(yè)為客戶支付境內(nèi)機(jī)票款是否屬于“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，并說(shuō)明理由。問題（6）：計(jì)算業(yè)務(wù)（5）該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。問題（7）：計(jì)算業(yè)務(wù)（6）該企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。問題（8）：計(jì)算業(yè)務(wù)（7）該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅。問題（9）：計(jì)算業(yè)務(wù)（7）該企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的增值稅。問題（10）：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。問題（11）：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加和地方教育附加?！敬鸢讣敖馕觥浚?）業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額＝200×60％×6％＝7.20（萬(wàn)元）。【解析】即使未收款、未開票，只要到合同約定的付款日期，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。（2）業(yè)務(wù)（2）的銷項(xiàng)稅額＝3000×6％＝180（萬(wàn)元）?！窘馕觥堪l(fā)票已開，無(wú)論是否收款，增值稅納稅義務(wù)均發(fā)生。（3）業(yè)務(wù)（3）購(gòu)買辦公樓應(yīng)繳納的印花稅＝1000×0.05％＝0.5（萬(wàn)元）（4）業(yè)務(wù)（3）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝90＋13×（1－20％）＝100.4（萬(wàn)元）。【解析1】購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，既用于經(jīng)營(yíng)又用于集體福利，進(jìn)項(xiàng)稅額允許全額抵扣；【解析2】獎(jiǎng)勵(lì)職工的計(jì)算機(jī)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）業(yè)務(wù)（4）該企業(yè)為客戶支付的機(jī)票款項(xiàng)不屬于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍。理由：國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。（6）業(yè)務(wù)（5）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝5.995÷（1＋9％）×9％＝0.5（萬(wàn)元）。【解析】出租車票為紙質(zhì)發(fā)票，且未注明旅客身份信息，因此不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（7）業(yè)務(wù)（6）當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝10.6÷（1＋6％）×6％＝0.6（萬(wàn)元）?！窘馕觥恐Ц督o貸款方的與貸款直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)；應(yīng)酬費(fèi)和餐飲費(fèi)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)。（8）消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝44×（1＋15％）÷（1－12％）＝57.5（萬(wàn)元），該價(jià)格既是進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅的計(jì)稅價(jià)格，也是車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格。業(yè)務(wù)（7）進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅＝57.5×10％＝5.75（萬(wàn)元）。（9）業(yè)務(wù)（7）進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的增值稅＝57.5×13％＝7.48（萬(wàn)元）?！窘馕觥窟M(jìn)口的小汽車用于接待客戶，屬于個(gè)人消費(fèi)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。（10）應(yīng)納增值稅額＝7.2＋180－（100.4＋0.5＋0.6）＝85.70（萬(wàn)元）。（11）當(dāng)期應(yīng)繳納的城建維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加＝85.70×（7％＋3％＋2％）＝10.28（萬(wàn)元）。第三章消費(fèi)稅【本章重點(diǎn)】1.稅目

2.計(jì)稅依據(jù)

3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

4.征稅環(huán)節(jié)【引例】小芳大學(xué)畢業(yè)后，在長(zhǎng)沙從事財(cái)務(wù)工作。憑借扎實(shí)的專業(yè)功底，工作5年后晉升公司財(cái)務(wù)主管，月薪已達(dá)2萬(wàn)元?？紤]到財(cái)務(wù)主管工作崗位需要經(jīng)常與客戶溝通交流，她準(zhǔn)備從以下方面改進(jìn)自己的生活狀態(tài)：一是購(gòu)買一臺(tái)小轎車，用于出行；二是購(gòu)買一套化妝品、一條金銀項(xiàng)鏈和一套西裝，用于商務(wù)；三是購(gòu)買一雙跑鞋，用于跑步。問題：上述場(chǎng)景中哪些貨物需要交消費(fèi)稅?【解析】要交消費(fèi)稅的有：小轎車；成套化妝品；金銀項(xiàng)鏈?！玖?xí)題】1.【計(jì)算題】甲白酒生產(chǎn)廠，2022年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售薯類白酒20噸，取得不含稅銷售額60萬(wàn)元，同時(shí)向購(gòu)買方收取品牌使用費(fèi)5萬(wàn)元，包裝物押金0.8萬(wàn)元。（2）生產(chǎn)糧食白酒80噸，8月10日銷售給A商貿(mào)公司30噸，取得不含稅銷售額180萬(wàn)元，8月20日銷售給B商貿(mào)公司20噸，取得不含稅銷售額130萬(wàn)元，余下30噸用于抵償所欠乙企業(yè)的債務(wù)。（3）委托丙廠加工10噸糧食白酒，甲廠提供糧食等原材料成本共計(jì)22萬(wàn)元，當(dāng)月丙廠將加工好的白酒交付給甲廠，開具的專票注明收取加工費(fèi)5萬(wàn)元。其他相關(guān)資料：白酒消費(fèi)稅稅率為20%加0.5元/500克。要求：根據(jù)上述資料按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。問題（1）：計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。問題（2）：計(jì)算業(yè)務(wù)（2）中甲酒廠以白酒抵償債務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。問題（3）：計(jì)算業(yè)務(wù)（3）丙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。【答案及解析】（1）應(yīng)納消費(fèi)稅＝60×20%＋（5＋0.8）÷1.13×20%＋20×2000×0.5÷10000＝15.03（萬(wàn)元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅＝130÷20×30×20%＋30×2000×0.5÷10000＝42（萬(wàn)元）【解析】以白酒抵債按照最高售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（3）組成計(jì)稅價(jià)格＝（22＋5＋10×2000×0.5÷10000）÷（1-20%）＝35（萬(wàn)元）丙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝35×20%＋10×2000×0.5÷10000＝8（萬(wàn)元）2.【分析題】（2019年注會(huì)改）甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，2022年5月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：（1）采用分期收款的方式銷售A類卷煙180箱，銷售額為650萬(wàn)元，合同規(guī)定當(dāng)月收取價(jià)款的70%，實(shí)際收到40%。采用直接收款的方式銷售B類卷煙80箱，銷售額為380萬(wàn)元。（2）進(jìn)口一批煙絲，價(jià)款為300萬(wàn)元，甲卷煙廠另行承擔(dān)并支付運(yùn)抵我國(guó)口岸前的運(yùn)輸和保險(xiǎn)費(fèi)用8萬(wàn)元。（3）將200箱B類卷煙轉(zhuǎn)移給下設(shè)的非獨(dú)立核算門市部。門市部當(dāng)月將其銷售，取得銷售額900萬(wàn)元。（4）外購(gòu)一批煙絲，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款165萬(wàn)元，稅額21.45萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用80%用于繼續(xù)生產(chǎn)卷煙。（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)2022年3月甲廠接受乙廠委托加工一批煙絲，甲廠未代收代繳消費(fèi)稅。已知乙廠提供煙葉的成本為95萬(wàn)元，甲廠收取加工費(fèi)20萬(wàn)元，乙廠尚未銷售收回的煙絲。（其他相關(guān)資料：A類、B類卷煙均為甲類卷煙，甲類卷煙增值稅稅率為13%，消費(fèi)稅稅率為56%加每箱150元，煙絲消費(fèi)稅為30%，進(jìn)口煙絲關(guān)稅稅率為10%。以上銷售額和費(fèi)用均不含增值稅。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的增值稅稅額、消費(fèi)稅稅額。（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。（4）計(jì)算甲廠國(guó)內(nèi)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。（5）計(jì)算乙廠應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅稅額，并說(shuō)明甲廠未代收代繳消費(fèi)稅應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。【答案及解析】（1）納稅人采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，消費(fèi)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=（650×56%+180×150÷10000）×70%+380×56%+80×150÷10000=470.69（萬(wàn)元）。（2）業(yè)務(wù)（2）進(jìn)口煙絲的組成計(jì)稅價(jià)格=（300+8）×（1+10%）÷（1-30%）=484（萬(wàn)元），進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅稅額=484×13%=62.92（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=484×30%=145.2（萬(wàn)元），業(yè)務(wù)（2）合計(jì)應(yīng)繳納的增值稅稅額、消費(fèi)稅稅額=62.92+145.2=208.12（萬(wàn)元）。（3）納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的資產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=900×56%+200×150÷10000=507（萬(wàn)元）。（4）將外購(gòu)煙絲用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，可以按照生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購(gòu)煙絲已納的消費(fèi)稅。甲廠國(guó)內(nèi)銷售卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額=470.69+507-165×30%×80%=938.09（萬(wàn)元）。（5）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有按照規(guī)定代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)繳稅款，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)繳。乙廠應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅稅額=（95+20）÷（1-30%）×30%=49.29（萬(wàn)元）。甲廠未代收代繳消費(fèi)稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)處以甲廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅50%以上3倍以下的罰款。第四章關(guān)稅【本章重點(diǎn)】1.征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人2.完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算【引例】王某在一家進(jìn)出口貿(mào)易公司從事財(cái)務(wù)工作。該進(jìn)出口公司2022年8月進(jìn)口一批貨物，關(guān)稅稅率為10％，成交價(jià)格55萬(wàn)元，該貨物運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定，起卸后發(fā)生運(yùn)費(fèi)0.8萬(wàn)元。問題：請(qǐng)您為王某計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的關(guān)稅是多少？【解析】應(yīng)交關(guān)稅=[55+10+（55+10）×3‰]×10%=6.52萬(wàn)元注：按照有關(guān)海關(guān)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)口貨物保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計(jì)算?！玖?xí)題】【計(jì)算題】A公司為外貿(mào)進(jìn)出口公司，2022年10月進(jìn)口20輛小汽車。該批小汽車的貨價(jià)為22萬(wàn)元/輛，運(yùn)輸及保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定，該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本為貨價(jià)的2％，關(guān)稅稅率20％，消費(fèi)稅稅率9％。企業(yè)支付境內(nèi)運(yùn)費(fèi)取得專票注明運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，增值稅0.09萬(wàn)元。進(jìn)口后，該企業(yè)留下1輛小汽車自用，其他車輛銷售，本月銷售12輛，取得不含稅銷售額498萬(wàn)元。請(qǐng)回答下列問題：?jiǎn)栴}（1）：進(jìn)口該批貨物應(yīng)該繳納多少關(guān)稅？問題（2）：進(jìn)口該批貨物應(yīng)該繳納多少消費(fèi)稅？問題（3）：進(jìn)口該批貨物應(yīng)該繳納多少增值稅？問題（4）：該企業(yè)本月需要繳納多少車輛購(gòu)置稅？問題（5）：國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)該繳納多少增值稅？問題（6）：該企業(yè)本月需要繳納多少城建稅？【答案及解析】（1）【解析】如果進(jìn)口貨物的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用無(wú)法確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定；進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，應(yīng)估算：保費(fèi)＝（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）×3‰關(guān)稅完稅價(jià)格＝22×20×（1+2％）×（1+3‰）＝450.15（萬(wàn)元）應(yīng)納關(guān)稅＝450.15×20％＝90.03（萬(wàn)元）（2）消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（450.15+90.03）/（1-9％）＝593.60（萬(wàn)元）應(yīng)納消費(fèi)稅＝593.60×9％＝53.42（萬(wàn)元）（3）應(yīng)納增值稅＝593.60×13％＝77.17（萬(wàn)元）（4）應(yīng)納車輛購(gòu)置稅＝593.60÷20×10％＝2.97（萬(wàn)元）【解析1】只有自用的繳納車輛購(gòu)置稅，銷售的無(wú)需繳納；【解析2】進(jìn)口車輛的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格既是增值稅的計(jì)稅價(jià)格，也是車輛購(gòu)置稅的計(jì)稅價(jià)格。（5）應(yīng)納增值稅＝498×13％-77.17-0.09＝-12.52（萬(wàn)元）即本月國(guó)內(nèi)銷售無(wú)需繳納增值稅，留抵稅額為12.52萬(wàn)元（6）應(yīng)納城建稅為0【解析】城建稅進(jìn)口不征。第四章企業(yè)所得稅【本章重點(diǎn)】1.納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率2.應(yīng)納稅所得額的確定3.固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理4.企業(yè)重組的所得稅處理5.居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算6.非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算7.稅收優(yōu)惠（1）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（2）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（3）15%優(yōu)惠稅率的企業(yè)（4）加計(jì)扣除優(yōu)惠：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、安置殘疾人員支付的工資（5）加速折舊優(yōu)惠（6）稅額抵免優(yōu)惠（7）小微企業(yè)優(yōu)惠【引例】王某在某摩托車生產(chǎn)企業(yè)擔(dān)任會(huì)計(jì)主管職務(wù)。2022年，該摩托車生產(chǎn)企業(yè)合并一家小型股份公司，小型股份公司全部資產(chǎn)公允價(jià)值為5700萬(wàn)元，全部負(fù)債為3200萬(wàn)元，未超過(guò)彌補(bǔ)年限的虧損額為620萬(wàn)元。合并時(shí)摩托車生產(chǎn)企業(yè)給小型股份公司的股權(quán)支付額為2300萬(wàn)元，銀行存款為200萬(wàn)元。如果您是王某，請(qǐng)思考以下問題：（1）請(qǐng)問該合并業(yè)務(wù)可以免稅嗎？該合并業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理需要滿足哪些條件？（2）假定該合并滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，假定當(dāng)年國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%，計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè)可以彌補(bǔ)的小型股份公司虧損的限額?！窘馕觥浚?）該合并業(yè)務(wù)（即會(huì)計(jì)上的吸收合并）需要考慮是否滿足特殊性稅務(wù)處理。若不滿足，該合并業(yè)務(wù)不能適用免稅；若滿足，則股權(quán)支付部分暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按原計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)新資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；非股權(quán)支付部分按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。該合并適用特殊性稅務(wù)處理的條件：1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2）被合并企業(yè)的股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并。3）企業(yè)合并后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。4）企業(yè)合并中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（2）可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率=(5700-3200）×6%=150(萬(wàn)元）?！玖?xí)題】1.【計(jì)算題】某市區(qū)一工業(yè)企業(yè)，占地10萬(wàn)平方米，房產(chǎn)原值1875萬(wàn)元，2023年取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入600萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入48萬(wàn)元，投資收益90萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出180萬(wàn)元；發(fā)生稅金及附加400萬(wàn)元，管理費(fèi)用400萬(wàn)元，銷售費(fèi)用1000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用150萬(wàn)元。另外，該企業(yè)從業(yè)人數(shù)為55人，資產(chǎn)總額為2800萬(wàn)元。企業(yè)發(fā)生以下支出和收入：（1）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬(wàn)元。（2）向個(gè)人借款利息支出100萬(wàn)元，利率超過(guò)同期同類銀行貸款利率1倍。（3）廣告費(fèi)支出850萬(wàn)元。（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金支出100萬(wàn)元，未經(jīng)過(guò)核定。（5）工資、薪金總額800萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)16萬(wàn)元，職工福利費(fèi)122萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元。（6）投資收益中，國(guó)債利息收入50萬(wàn)元，投資于上市公司取得股息40萬(wàn)元，該股票持有5個(gè)月時(shí)賣出。（7）通過(guò)教育部門捐贈(zèng)80萬(wàn)元，用于小學(xué)圖書館建設(shè)；非廣告性質(zhì)贊助支出20萬(wàn)元。其他資料：2019年、2020年、2021年、2022年待彌補(bǔ)虧損分別為140萬(wàn)元、240萬(wàn)元、0萬(wàn)元、100萬(wàn)元。已知房產(chǎn)稅減除標(biāo)準(zhǔn)為20%，城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額為4元，均未計(jì)入管理費(fèi)用。要求：（1）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算借款利息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計(jì)算廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計(jì)算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說(shuō)明理由。（5）計(jì)算工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（6）計(jì)算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并說(shuō)明理由。（7）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。（8）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。（9）計(jì)算2023年的利潤(rùn)總額。（10）計(jì)算彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額。（11）計(jì)算2023年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額一=（5000+600）×5‰=28（萬(wàn)元），扣除限額二=50×60%=30（萬(wàn)元），稅前準(zhǔn)予扣除28萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出50萬(wàn)元，所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-28=22（萬(wàn)元）。（2）向個(gè)人的借款利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。此處貸款利率超過(guò)同期同類銀行貸款利率1倍，所以借款利息應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100×50%=50（萬(wàn)元）。（3）廣告費(fèi)支出稅前扣除限額=（5000+600）×15%=840（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)支出850萬(wàn)元，廣告費(fèi)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=850-840=10（萬(wàn)元）。（4）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元。未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得在稅前扣除。（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=800×2%=16（萬(wàn)元），實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為16萬(wàn)元，可以全額在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整；職工福利費(fèi)稅前扣除限額=800×14%=112（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)為122萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=122-112=10（萬(wàn)元）；職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=800×8%=64（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)為25萬(wàn)元，可以全額在稅前扣除，不需要納稅調(diào)整。工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元。（6）投資收益應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元。國(guó)債利息收入屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減50萬(wàn)元；投資于上市公司取得的股息、紅利等投資收益，持有股票期限小于12個(gè)月的，不屬于免稅收入，不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（7）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=1875×（1-20%）×1.2%=18（萬(wàn)元）。（8）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=10×4=40（萬(wàn)元）。（9）該企業(yè)2023年利潤(rùn)總額=5000+600+48+90-2800-400-180-400-400-1000-150-18-40=350（萬(wàn)元）。（10）捐贈(zèng)限額=350×12%=42（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生的捐贈(zèng)支出為80萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80-42=38（萬(wàn)元）。非廣告性質(zhì)贊助支出20萬(wàn)元，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額=350+22+50+10+100+10-50+38+20=550（萬(wàn)元）。彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額=550-140-240-100=70（萬(wàn)元）。（11）年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人，資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元的企業(yè)，自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。2023年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=70×25%×20%=3.5（萬(wàn)元）。2.【分析題】某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，自2022年起被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，其2023年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：（1）當(dāng)年銷售貨物實(shí)現(xiàn)銷售收入8000萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的成本為5100萬(wàn)元。（2）12月購(gòu)入專門用于研發(fā)的新設(shè)備，取得的增值稅普通發(fā)票上注明的金額為600萬(wàn)元，當(dāng)月投入使用。會(huì)計(jì)上作為固定資產(chǎn)核算并按照5年計(jì)提折舊。（3）通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入核算轉(zhuǎn)讓5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)收入700萬(wàn)元，與之相應(yīng)的成本及稅費(fèi)為100萬(wàn)元。（4）當(dāng)年發(fā)生管理費(fèi)用800萬(wàn)元，其中含新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元（已獨(dú)立核算管理）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬(wàn)元。（5）當(dāng)年發(fā)生銷售費(fèi)用1800萬(wàn)元，其中含廣告費(fèi)1500萬(wàn)元。（6）當(dāng)年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元。（7）取得國(guó)債利息收入150萬(wàn)元、企業(yè)債券利息收入180萬(wàn)元。（8）全年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理工資總額400萬(wàn)元（含殘疾職工工資50萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)12