cpa注冊會計師審計真題試卷及答案單項選擇題1.下列有關(guān)審計證據(jù)的說法中，錯誤的是（）。A.審計證據(jù)包括會計師事務(wù)所接受與保持客戶或業(yè)務(wù)時實施質(zhì)量控制程序獲取的信息B.審計證據(jù)包括從公開渠道獲取的與管理層認(rèn)定相矛盾的信息C.審計證據(jù)包括被審計單位聘請的專家編制的信息D.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計證據(jù)答案：D分析：信息的缺乏從一定程度上可以為注冊會計師提供審計證據(jù)，所以選項D錯誤。2.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯誤的是（）。A.職業(yè)懷疑與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)B.職業(yè)懷疑是保證審計質(zhì)量的關(guān)鍵要素C.保持職業(yè)懷疑可以提高審計程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性D.職業(yè)懷疑要求注冊會計師質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)的可靠性答案：A分析：職業(yè)懷疑與保持客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)，并非與所有職業(yè)道德基本原則均密切相關(guān)，選項A錯誤。3.下列有關(guān)審計計劃的說法中，正確的是（）。A.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前B.總體審計策略不受具體審計計劃的影響C.制定審計計劃的工作應(yīng)當(dāng)在實施進(jìn)一步審計程序之前完成D.具體審計計劃的核心是確定審計的范圍和審計方案答案：A分析：總體審計策略會受到具體審計計劃的影響，選項B錯誤；審計計劃會隨著審計過程的展開而不斷調(diào)整，并非在實施進(jìn)一步審計程序前完成，選項C錯誤；具體審計計劃的核心是確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，選項D錯誤。4.下列有關(guān)控制測試目的的說法中，正確的是（）。A.控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性B.控制測試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯報的金額C.控制測試旨在驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性D.控制測試旨在確定控制是否得到執(zhí)行答案：A分析：控制測試是為了評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性，選項A正確；發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯報的金額是實質(zhì)性程序的目的，選項B錯誤；控制測試不是為了驗證實質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性，選項C錯誤；確定控制是否得到執(zhí)行是了解內(nèi)部控制的目的，選項D錯誤。5.下列有關(guān)實質(zhì)性程序的說法中，正確的是（）。A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對所有類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序B.注冊會計師針對認(rèn)定層次的特別風(fēng)險實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括實質(zhì)性分析程序C.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對剩余期間實施控制測試和實質(zhì)性程序D.注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié)答案：D分析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，而非所有類別，選項A錯誤；針對特別風(fēng)險可以僅實施細(xì)節(jié)測試，不一定包括實質(zhì)性分析程序，選項B錯誤；在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對剩余期間實施進(jìn)一步的實質(zhì)性程序，或結(jié)合控制測試，并非一定實施控制測試，選項C錯誤。多項選擇題1.下列各項中，屬于適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)具備的特征有（）。A.中立性B.完整性C.一致性D.準(zhǔn)確性答案：AB分析：適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)具備的特征包括相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性，選項AB正確。2.下列各項審計工作中，注冊會計師不能利用內(nèi)部審計工作的有（）。A.評估重大錯報風(fēng)險B.確定重要性水平C.確定控制測試的樣本規(guī)模D.評價會計政策和會計估計答案：ABCD分析：注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立作出職業(yè)判斷，而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作，上述選項的工作均需要注冊會計師獨立完成。3.下列有關(guān)注冊會計師在實施審計抽樣時評價樣本結(jié)果的說法中，正確的有（）。A.在分析樣本誤差時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對所有誤差進(jìn)行定性評估B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，以高度確信異常誤差不影響總體的其余部分C.控制測試的抽樣風(fēng)險無法計量，但注冊會計師在評價樣本結(jié)果時仍應(yīng)考慮抽樣風(fēng)險D.在細(xì)節(jié)測試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，則總體可以接受答案：AB分析：控制測試的抽樣風(fēng)險可以計量，選項C錯誤；在細(xì)節(jié)測試中，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報，但二者很接近，則總體不能接受，選項D錯誤。4.下列各項中，屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德基本原則的有（）。A.誠信B.保密C.客觀和公正D.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注答案：ABCD分析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德基本原則包括誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。5.下列各項中，屬于注冊會計師在確定明顯微小錯報的臨界值時需要考慮的因素有（）。A.以前年度審計中識別出的錯報的數(shù)量和金額B.重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果C.被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望D.被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求答案：ABCD分析：在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師需要考慮的因素包括以前年度審計中識別出的錯報的數(shù)量和金額、重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果、被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望、被審計單位的財務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求等。簡答題1.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司在乙銀行開立了一個用以繳納稅款的專門賬戶。A注冊會計師認(rèn)為該賬戶的重大錯報風(fēng)險很低且余額不大，未對該賬戶實施函證程序。（2）A注冊會計師評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險較高，為盡早識別可能存在的錯報，在期中審計時對截至20×8年9月末的余額實施了函證程序，在期末審計時對剩余期間的發(fā)生額實施了細(xì)節(jié)測試，結(jié)果滿意。（3）A注冊會計師對應(yīng)收丙公司的款項實施了函證程序。因回函顯示無差異，A注冊會計師認(rèn)可了管理層對應(yīng)收丙公司款項不計提壞賬準(zhǔn)備的處理。（4）A注冊會計師擬對甲公司應(yīng)付丁公司的款項實施函證程序。因甲公司與丁公司存在訴訟糾紛，管理層要求不實施函證程序。A注冊會計師認(rèn)為管理層的要求合理，實施了替代審計程序，結(jié)果滿意。（5）A注冊會計師在對甲公司應(yīng)收賬款實施函證時，為避免甲公司業(yè)務(wù)員攔截、篡改詢證函，親自將詢證函交給甲公司的業(yè)務(wù)員，由其到被詢證單位蓋章后取回。（6）A注冊會計師收到的一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會持有不同意見”，A注冊會計師認(rèn)為該條款不影響回函的可靠性。要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案：（1）恰當(dāng)。（2）不恰當(dāng)。重大錯報風(fēng)險較高時，應(yīng)在期末或接近期末實施函證程序，或在期末審計時對期初已發(fā)出的詢證函追加函證程序。（3）不恰當(dāng)。函證不能為壞賬準(zhǔn)備的計提提供充分證據(jù)，注冊會計師不能僅根據(jù)回函無差異就認(rèn)可管理層不計提壞賬準(zhǔn)備的處理，還應(yīng)實施其他審計程序。（4）不恰當(dāng)。管理層要求不實施函證程序，注冊會計師應(yīng)分析其原因，評估該要求是否合理，不應(yīng)直接認(rèn)為合理，且應(yīng)考慮對審計意見的影響。（5）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)直接控制詢證函的發(fā)出和收回，不應(yīng)將詢證函交給甲公司業(yè)務(wù)員。（6）恰當(dāng)。該條款并不影響回函的可靠性。2.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家被審計單位20×8年度財務(wù)報表。與審計工作底稿相關(guān)的部分事項如下：（1）因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師在20×9年2月28日中止了甲公司20×8年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。考慮到該業(yè)務(wù)可能重新啟動，A注冊會計師未將審計工作底稿歸檔。（2）A注冊會計師在出具乙公司20×8年度審計報告日次日收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，確認(rèn)金額無誤后將其歸入審計工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計工作底稿。（3）在將丙公司20×8年度財務(wù)報表審計工作底稿歸檔后，A注冊會計師知悉丙公司已于20×9年4月清算并注銷，認(rèn)為無須保留與丙公司相關(guān)的審計檔案，決定銷毀。（4）A注冊會計師在丁公司20×8年度審計工作底稿歸檔后，收到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對一致后，直接將其歸入審計工作底稿。（5）A注冊會計師獲取了戊公司20×8年度被審計單位人員提供的應(yīng)付賬款明細(xì)賬電子版，打印并簽字后歸入審計工作底稿。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案：（1）不恰當(dāng)。審計工作底稿應(yīng)在審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)歸檔。（2）恰當(dāng)。（3）不恰當(dāng)。會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年，丙公司雖已清算注銷，仍需按規(guī)定保存審計檔案。（4）不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)記錄對已歸檔審計工作底稿的修改或增加的情況，不能直接歸入。（5）恰當(dāng)。綜合題甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，確定財務(wù)報表整體的重要性為200萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）20×8年，甲公司主要原材料價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格，甲公司于20×8年11月與主要供應(yīng)商簽訂了長期采購合同。（2）甲公司于20×7年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。（3）20×8年12月，甲公司董事會接到匿名舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。（4）甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于20×8年11月30日對備件進(jìn)行盤點，其余存貨在20×8年12月31日進(jìn)行盤點。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元|項目|20×8年（未審數(shù)）|20×7年（已審數(shù)）||||||營業(yè)收入|64000|58000||營業(yè)成本|55000|50000||銷售費用—返利|1800|1500||存貨—備件|3000|2800|資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師認(rèn)為，如果發(fā)生與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露錯報，即使其金額低于財務(wù)報表整體重要性，仍可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，因此，確定與關(guān)聯(lián)方及其交易相關(guān)的財務(wù)報表項目和披露的重要性水平為150萬元。（2）由于20×7年度審計中提出的多項審計調(diào)整建議在20×8年度已得到解決，A注冊會計師確定20×8年度審計的實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的75%，與20×7年度相同。（3）A注冊會計師在審計過程中計劃運用分析程序?qū)I業(yè)成本進(jìn)行實質(zhì)性程序，以降低對細(xì)節(jié)測試的依賴。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）A注冊會計師對銷售流程中的關(guān)鍵控制進(jìn)行了測試，發(fā)現(xiàn)銷售人員可以繞過發(fā)貨單和出庫單自行修改系統(tǒng)中的銷售數(shù)量。A注冊會計師認(rèn)為該控制缺陷可能導(dǎo)致營業(yè)收入和營業(yè)成本的高估，擬將營業(yè)收入和營業(yè)成本的重大錯報風(fēng)險評估為高水平。（2）A注冊會計師對應(yīng)收賬款實施了函證程序，有15家經(jīng)銷商回函表示存在差異。經(jīng)調(diào)查，差異產(chǎn)生的原因是經(jīng)銷商在20×8年12月31日前已付款，但甲公司在20×9年1月才收到款項，A注冊會計師認(rèn)為該差異不構(gòu)成錯報。（3）A注冊會計師對返利費用實施了實質(zhì)性分析程序，發(fā)現(xiàn)20×8年度的返利費用與營業(yè)收入的比例與20×7年度相比無明顯變化。A注冊會計師認(rèn)為該結(jié)果合理，無需實施其他審計程序。要求：（1）針對資料一第（1）至（4）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、存貨）的哪些認(rèn)定相關(guān)。（2）針對資料三第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計計劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出控制測試和實質(zhì)性程序及其結(jié)果是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案：（1）|事項序號|是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險|理由|財務(wù)報表項目|認(rèn)定||||||||（1）|是|甲公司與主要供應(yīng)商簽訂長期采購合同后，若原材料價格下降，可能導(dǎo)致存貨成本高估；同時，如果采購合同條款不利，可能影響營業(yè)成本。|存貨、營業(yè)成本|計價和分?jǐn)?、?zhǔn)確性||（2）|是|甲公司返利計劃未簽訂書面協(xié)議，僅口頭傳達(dá)，可能導(dǎo)致返利計算不準(zhǔn)確，影響銷售費用的確認(rèn)。|銷售費用|完整性