2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）考試會(huì)計(jì)科目實(shí)戰(zhàn)案例解析試卷解析考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)采購(gòu)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅額65萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。(2)銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款800萬(wàn)元，增值稅額104萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收訖。(3)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，成本為200萬(wàn)元，無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。(4)支付前期已確認(rèn)收入的商品退貨款，涉及增值稅額10萬(wàn)元。(5)支付廣告費(fèi)50萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額6.5萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的增值稅銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額。二、乙公司為上市公司，2024年1月1日開始實(shí)施一項(xiàng)管理變革方案。該方案預(yù)計(jì)將導(dǎo)致公司管理層發(fā)生重大變化，并顯著改變公司的業(yè)務(wù)流程。公司管理層認(rèn)為該方案屬于會(huì)計(jì)政策變更，并于2024年3月31日進(jìn)行了追溯調(diào)整。調(diào)整前，公司采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；調(diào)整后，采用加速折舊法。公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。相關(guān)資料如下：(1)2023年12月31日，公司一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用2年，采用直線法計(jì)提折舊，累計(jì)折舊為200萬(wàn)元。(2)公司管理層認(rèn)為，由于技術(shù)進(jìn)步，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)剩余使用年限應(yīng)為5年，從2024年1月1日起采用加速折舊法（假設(shè)采用雙倍余額遞減法）計(jì)提折舊。(3)2024年3月31日，公司計(jì)算出由于會(huì)計(jì)政策變更對(duì)2023年度凈利潤(rùn)的影響金額為100萬(wàn)元（稅前）。要求：假定不考慮其他因素，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并說(shuō)明對(duì)2023年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的影響。三、丙公司為上市公司，2024年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)2024年1月1日，丙公司以5000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入丁公司80%的股權(quán)，當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。購(gòu)買過(guò)程中支付相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元。丙公司對(duì)丁公司采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。(2)2024年3月1日，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。(3)2024年6月30日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。(4)2024年9月1日，丙公司以6000萬(wàn)元的價(jià)格將持有的丁公司60%的股權(quán)出售，當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。出售過(guò)程中支付相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元。剩余40%股權(quán)仍采用成本法核算。要求：計(jì)算丙公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益。四、庚公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%。2024年12月發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅額130萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收訖。該批產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元。(2)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利，成本為200萬(wàn)元，無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。(3)支付本期應(yīng)交增值稅稅額150萬(wàn)元。(4)支付本期應(yīng)交消費(fèi)稅300萬(wàn)元。(5)支付本期實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。要求：計(jì)算庚公司2024年12月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。五、某企業(yè)2024年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)2024年1月1日，開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。執(zhí)行前，該企業(yè)對(duì)某項(xiàng)商品的銷售采用完工百分比法確認(rèn)收入。執(zhí)行后，該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)商品采用控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。截至2024年1月1日，該合同累計(jì)確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本1000萬(wàn)元。(2)2024年2月15日，該企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)500萬(wàn)元，用于購(gòu)買一項(xiàng)正在開發(fā)的商品。該商品預(yù)計(jì)于2024年12月31日完工交付。(3)2024年3月1日，該企業(yè)將一項(xiàng)商品銷售給客戶，采用附有退貨權(quán)的方式銷售，商品售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為150萬(wàn)元。根據(jù)估計(jì)，該商品退貨率為10%。(4)2024年4月1日，該企業(yè)將一項(xiàng)商品銷售給客戶，售價(jià)為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。合同約定，客戶必須在2024年12月31日前支付全部款項(xiàng)，否則該商品所有權(quán)將轉(zhuǎn)移給客戶。截至2024年12月31日，該企業(yè)尚未收到客戶支付的款項(xiàng)。要求：根據(jù)新收入準(zhǔn)則，計(jì)算該企業(yè)2024年度應(yīng)確認(rèn)的收入。六、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)采購(gòu)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款500萬(wàn)元，增值稅額65萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已支付。(2)銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款800萬(wàn)元，增值稅額104萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收訖。(3)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，成本為200萬(wàn)元，無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。(4)支付前期已確認(rèn)收入的商品退貨款，涉及增值稅額10萬(wàn)元。(5)支付廣告費(fèi)50萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額6.5萬(wàn)元。要求：計(jì)算甲公司2024年12月應(yīng)繳納的增值稅。七、乙公司為上市公司，2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中列示的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，已使用2年，采用直線法計(jì)提折舊，累計(jì)折舊為200萬(wàn)元。由于技術(shù)進(jìn)步，乙公司管理層于2024年12月31日重新估計(jì)該固定資產(chǎn)的剩余使用年限為5年，并決定從2025年1月1日起采用加速折舊法（假設(shè)采用雙倍余額遞減法）計(jì)提折舊。乙公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。要求：計(jì)算該固定資產(chǎn)在2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的賬面價(jià)值，并說(shuō)明對(duì)2024年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的影響（不考慮遞延所得稅）。八、丙公司為上市公司，2024年1月1日，丙公司以5000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入丁公司80%的股權(quán)，當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。購(gòu)買過(guò)程中支付相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元。丙公司對(duì)丁公司采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資。2024年3月1日，丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。2024年6月30日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。2024年9月1日，丙公司以6000萬(wàn)元的價(jià)格將持有的丁公司60%的股權(quán)出售，當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。出售過(guò)程中支付相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元。剩余40%股權(quán)仍采用成本法核算。要求：計(jì)算丙公司2024年9月1日出售股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。九、庚公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅稅率為13%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加稅率為3%。2024年12月發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1000萬(wàn)元，增值稅額130萬(wàn)元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收訖。該批產(chǎn)品成本為800萬(wàn)元。(2)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，成本為200萬(wàn)元，無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。(3)支付本期應(yīng)交增值稅稅額150萬(wàn)元。(4)支付本期應(yīng)交消費(fèi)稅300萬(wàn)元。(5)支付本期實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。要求：計(jì)算庚公司2024年12月應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。十、某企業(yè)2024年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)2024年1月1日，開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。執(zhí)行前，該企業(yè)對(duì)某項(xiàng)商品的銷售采用完工百分比法確認(rèn)收入。執(zhí)行后，該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)商品采用控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。截至2024年1月1日，該合同累計(jì)確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，成本800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本1000萬(wàn)元。(2)2024年2月15日，該企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)500萬(wàn)元，用于購(gòu)買一項(xiàng)正在開發(fā)的商品。該商品預(yù)計(jì)于2024年12月31日完工交付。(3)2024年3月1日，該企業(yè)將一項(xiàng)商品銷售給客戶，采用附有退貨權(quán)的方式銷售，商品售價(jià)為200萬(wàn)元，成本為150萬(wàn)元。根據(jù)估計(jì)，該商品退貨率為10%。(4)2024年4月1日，該企業(yè)將一項(xiàng)商品銷售給客戶，售價(jià)為100萬(wàn)元，成本為80萬(wàn)元。合同約定，客戶必須在2024年12月31日前支付全部款項(xiàng)，否則該商品所有權(quán)將轉(zhuǎn)移給客戶。截至2024年12月31日，該企業(yè)尚未收到客戶支付的款項(xiàng)。要求：根據(jù)新收入準(zhǔn)則，計(jì)算該企業(yè)2024年度應(yīng)確認(rèn)的收入，并說(shuō)明理由。試卷答案一、(1)進(jìn)項(xiàng)稅額65萬(wàn)元。(2)銷項(xiàng)稅額104萬(wàn)元。(3)銷項(xiàng)稅額=200×13%=26萬(wàn)元。(4)不影響銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。(5)進(jìn)項(xiàng)稅額6.5萬(wàn)元。解析：(1)購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，且用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。(2)銷售產(chǎn)品收取的增值稅，屬于銷項(xiàng)稅額。(3)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，視同銷售，需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額。(4)退貨款沖減收入，同時(shí)沖減已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。(5)支付廣告費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，且用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。二、累積影響數(shù)=（1000/8-1000/10）×2×（1-25%）=50萬(wàn)元。對(duì)2023年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的影響：資產(chǎn)減少50萬(wàn)元（遞延所得稅資產(chǎn)減少25萬(wàn)元，留存收益減少25萬(wàn)元）；負(fù)債減少25萬(wàn)元（遞延所得稅負(fù)債減少25萬(wàn)元）；所有者權(quán)益減少25萬(wàn)元。解析：首先計(jì)算如果采用加速折舊法，2023年應(yīng)計(jì)提的折舊額為1000/10=100萬(wàn)元，實(shí)際計(jì)提的折舊額為1000/8=125萬(wàn)元，多計(jì)提的折舊額為25萬(wàn)元，導(dǎo)致2023年度凈利潤(rùn)少計(jì)25萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)減2023年度凈利潤(rùn)25萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)減累計(jì)折舊25萬(wàn)元。由于所得稅稅率為25%，因此應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元。所以累積影響數(shù)=25×（1-25%）=50萬(wàn)元。對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響為累積影響數(shù)本身，即資產(chǎn)減少50萬(wàn)元，遞延所得稅資產(chǎn)減少25萬(wàn)元，留存收益減少25萬(wàn)元；負(fù)債減少遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元；所有者權(quán)益減少25萬(wàn)元。三、丙公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=丁公司2024年3月1日至6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×丙公司持股比例+丙公司收到的丁公司現(xiàn)金股利-丙公司處置股權(quán)取得的投資收益。=500×80%×6/12+300×80%-（6000-8000）×60%+(6000-5000)-50=200+240-1200+1000=540萬(wàn)元。解析：丙公司對(duì)丁公司采用成本法核算，因此只有在收到丁公司分派的現(xiàn)金股利時(shí)才確認(rèn)投資收益，投資收益=收到的現(xiàn)金股利×持股比例。丙公司處置部分股權(quán)，應(yīng)確認(rèn)處置損益=處置收入-處置股權(quán)的賬面價(jià)值。因此，丙公司2024年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=收到的現(xiàn)金股利-處置股權(quán)的賬面價(jià)值+處置收入=300×80%-（5000+50）×60%+6000=540萬(wàn)元。四、庚公司2024年12月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(150+300)×(7%+3%)=60萬(wàn)元。解析：城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)算基礎(chǔ)是實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅。庚公司2024年12月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=(150+300)×(7%+3%)=60萬(wàn)元。五、該企業(yè)2024年度應(yīng)確認(rèn)的收入=1000+(500-500/12*2)+(200×90%)-(100-100/12*9)=1583.33萬(wàn)元。解析：(1)會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)將變更前累計(jì)影響數(shù)調(diào)回，調(diào)增收入1000萬(wàn)元。(2)預(yù)收賬款，在商品完工交付前不能確認(rèn)收入，應(yīng)將已確認(rèn)的收入沖回，沖回金額=500/12*2=83.33萬(wàn)元。(3)附有退貨權(quán)銷售，在退貨期滿前不能確認(rèn)收入，應(yīng)將已確認(rèn)的收入沖回，沖回金額=200×10%=20萬(wàn)元。(4)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入。因此，該企業(yè)2024年度應(yīng)確認(rèn)的收入=1000+（500-83.33）+（200×90%）=1583.33萬(wàn)元。六、甲公司2024年12月應(yīng)繳納的增值稅=（800+200）×13%-（65+6.5）=78.5萬(wàn)元。解析：銷項(xiàng)稅額=(800+200)×13%=130萬(wàn)元。進(jìn)項(xiàng)稅額=65+6.5=71.5萬(wàn)元。應(yīng)納增值稅=130-71.5=58.5萬(wàn)元。七、該固定資產(chǎn)在2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的賬面價(jià)值=1000-1000/8×2=875萬(wàn)元。對(duì)2024年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目的影響：折舊費(fèi)用增加，凈利潤(rùn)減少。解析：該固定資產(chǎn)在2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的賬面價(jià)值=1000-1000/10×2=800萬(wàn)元。由于技術(shù)進(jìn)步，重新估計(jì)剩余使用年限為5年，并采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，因此2024年應(yīng)計(jì)提的折舊額=1000/10×2×2/5=80萬(wàn)元，比原來(lái)計(jì)提的折舊額100萬(wàn)元少計(jì)提20萬(wàn)元，因此資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)增20萬(wàn)元，為820萬(wàn)元。但是，由于加速折舊法第一年計(jì)提的折舊額最多，因此2024年應(yīng)計(jì)提的折舊額應(yīng)為1000/5=200萬(wàn)元，所以資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000-200=800萬(wàn)元。對(duì)利潤(rùn)表的影響，由于折舊費(fèi)用增加，導(dǎo)致凈利潤(rùn)減少。八、丙公司2024年9月1日出售股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000-（5000+50）×60%+(6000-5000)-50=6000-3060+1000=2940萬(wàn)元。解析：丙公司對(duì)丁公司采用成本法核算，因此處置股權(quán)時(shí)，應(yīng)將處置的股權(quán)的賬面價(jià)值與處置收入進(jìn)行比較，其差額即為處置損益。處置的股權(quán)的賬面價(jià)值=（5000+50）×60%=3060萬(wàn)元。處置收入為6000萬(wàn)元。因此，丙公司2024年9月1日出售股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000-3060=2940萬(wàn)元。九、庚公司2024年12月應(yīng)繳納的增值稅