財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)審工作指引一、總則（一）目的與依據(jù)為規(guī)范公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)務(wù)內(nèi)審”）工作，健全內(nèi)部控制體系，提升財(cái)務(wù)管理水平，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障公司資產(chǎn)安全與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、公司內(nèi)部章程及管理制度，特制定本指引。（二）定義本指引所稱財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)審，是指公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、公司財(cái)務(wù)管理制度及本指引，對(duì)公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、真實(shí)性、效益性以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的健全性和有效性進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。（三）適用范圍本指引適用于公司及各所屬單位（包括分公司、子公司等）的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)審工作。（四）基本原則1.獨(dú)立性原則：內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持組織上、經(jīng)濟(jì)上和工作上的獨(dú)立性，不受其他部門(mén)或個(gè)人的不當(dāng)干預(yù)。2.客觀性原則：以事實(shí)為依據(jù)，客觀公正地反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)，提出審計(jì)意見(jiàn)。3.系統(tǒng)性原則：從公司整體利益出發(fā)，系統(tǒng)地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。4.重要性原則：關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵控制點(diǎn)，合理分配審計(jì)資源。5.審慎性原則：對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。6.保密性原則：對(duì)審計(jì)過(guò)程中接觸到的公司商業(yè)秘密和敏感信息予以嚴(yán)格保密。二、內(nèi)審機(jī)構(gòu)與人員（一）內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置公司應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或指定專門(mén)的部門(mén)（如財(cái)務(wù)管理部?jī)?nèi)設(shè)立內(nèi)審崗，但需確保其相對(duì)獨(dú)立性）履行財(cái)務(wù)內(nèi)審職責(zé)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在公司主要負(fù)責(zé)人（或董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)）的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。（二）內(nèi)審人員資質(zhì)與能力1.具備良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，堅(jiān)持原則，廉潔奉公。2.熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度。3.掌握內(nèi)部審計(jì)基本理論、方法和技能，具備一定的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。4.具備較強(qiáng)的溝通協(xié)調(diào)能力、分析判斷能力和文字表達(dá)能力。5.內(nèi)審人員應(yīng)定期參加后續(xù)教育和培訓(xùn)，不斷提升專業(yè)勝任能力。（三）內(nèi)審人員的獨(dú)立性保障1.內(nèi)審人員不得參與可能影響其獨(dú)立判斷的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。2.內(nèi)審人員與被審計(jì)單位或?qū)徲?jì)事項(xiàng)存在利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。3.公司應(yīng)為內(nèi)審人員提供必要的工作條件和資源保障，確保其獨(dú)立開(kāi)展工作。三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)審的主要內(nèi)容與方法（一）主要審計(jì)內(nèi)容1.資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)*關(guān)注資金預(yù)算的編制與執(zhí)行、資金籌集的合規(guī)性與安全性、資金投放的效益性與風(fēng)險(xiǎn)控制、資金日常管理（如現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)）的規(guī)范性等。*審計(jì)重點(diǎn)：是否建立健全資金管理制度；資金審批流程是否規(guī)范有效；是否存在資金挪用、侵占、舞弊等風(fēng)險(xiǎn)；資金流動(dòng)性管理是否到位。2.采購(gòu)與付款循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)*關(guān)注采購(gòu)計(jì)劃的合理性、供應(yīng)商選擇的合規(guī)性、采購(gòu)合同的簽訂與履行、采購(gòu)價(jià)格的公允性、驗(yàn)收入庫(kù)的準(zhǔn)確性、付款審批與支付的及時(shí)性和合規(guī)性等。*審計(jì)重點(diǎn)：采購(gòu)流程是否規(guī)范，是否存在圍標(biāo)串標(biāo)、虛假采購(gòu)、回扣等風(fēng)險(xiǎn)；采購(gòu)成本控制是否有效；應(yīng)付賬款管理是否規(guī)范。3.銷售與收款循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)*關(guān)注銷售政策的執(zhí)行、客戶信用管理、銷售合同的簽訂與履行、發(fā)貨與開(kāi)票流程、收款與壞賬核銷等。*審計(jì)重點(diǎn)：是否存在虛增收入、挪用貨款、壞賬風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高等問(wèn)題；客戶信用評(píng)估是否審慎；應(yīng)收賬款催收是否有效。4.成本與費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)*關(guān)注成本核算方法的合規(guī)性與準(zhǔn)確性、成本控制措施的有效性、各項(xiàng)費(fèi)用（如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用）的發(fā)生與審批的合規(guī)性、費(fèi)用報(bào)銷的真實(shí)性與合理性等。*審計(jì)重點(diǎn)：成本費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確；是否存在虛列成本費(fèi)用、浪費(fèi)損失等問(wèn)題；費(fèi)用控制制度是否健全有效。5.投資與融資活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)*關(guān)注投資項(xiàng)目的可行性研究、決策程序、投后管理與效益評(píng)估；融資渠道的選擇、融資成本的控制、融資合同的履行、償債能力管理等。*審計(jì)重點(diǎn)：投資決策是否科學(xué)民主，是否存在盲目投資導(dǎo)致?lián)p失的風(fēng)險(xiǎn)；融資活動(dòng)是否符合監(jiān)管要求，是否存在償付風(fēng)險(xiǎn)。6.財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)*關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法規(guī)要求，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)；財(cái)務(wù)報(bào)告的審批與披露流程是否合規(guī)。*審計(jì)重點(diǎn)：是否存在會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)運(yùn)用不當(dāng)，或通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否有效。7.資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)*關(guān)注存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管、使用、維護(hù)、處置等環(huán)節(jié)的管理與控制。*審計(jì)重點(diǎn)：資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)是否規(guī)范，賬實(shí)是否相符；是否存在資產(chǎn)流失、閑置或低效使用的風(fēng)險(xiǎn)。8.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的健全性與有效性審計(jì)*評(píng)估公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的健全性，檢查各項(xiàng)控制措施是否得到有效執(zhí)行，識(shí)別控制缺陷和潛在風(fēng)險(xiǎn)。（二）主要審計(jì)方法1.訪談法：與被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行訪談，了解業(yè)務(wù)流程、控制點(diǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。2.檢查法：查閱財(cái)務(wù)憑證、賬簿、報(bào)表、合同、會(huì)議紀(jì)要等相關(guān)文件資料，核實(shí)業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合規(guī)性。3.觀察法：實(shí)地觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)行情況。4.分析性復(fù)核法：對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析、比率分析、結(jié)構(gòu)分析等，識(shí)別異常波動(dòng)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。5.穿行測(cè)試法：選取一筆或多筆業(yè)務(wù)，從頭到尾追蹤其處理過(guò)程，以驗(yàn)證內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況。6.抽樣審計(jì)法：根據(jù)重要性原則和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，選取一定樣本量進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，以推斷總體情況。7.函證法：就某些審計(jì)事項(xiàng)向第三方發(fā)函詢證，以獲取外部證據(jù)。四、內(nèi)審工作流程（一）審計(jì)計(jì)劃階段1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)立項(xiàng)：內(nèi)審機(jī)構(gòu)根據(jù)公司年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)狀況、以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)及外部環(huán)境變化等因素，進(jìn)行年度財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和審計(jì)項(xiàng)目，編制年度審計(jì)計(jì)劃，報(bào)公司主要負(fù)責(zé)人（或?qū)徲?jì)委員會(huì)）批準(zhǔn)后實(shí)施。2.組建審計(jì)組與制定審計(jì)方案：根據(jù)批準(zhǔn)的審計(jì)項(xiàng)目，組建審計(jì)組，明確審計(jì)組長(zhǎng)和組員分工。審計(jì)組深入了解被審計(jì)單位的基本情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定詳細(xì)的審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)目標(biāo)、范圍、內(nèi)容、方法、時(shí)間安排和人員分工。（二）審計(jì)實(shí)施階段1.審計(jì)通知：審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前，一般應(yīng)向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書(shū)，明確審計(jì)目的、范圍、時(shí)間、審計(jì)組成員及需要被審計(jì)單位配合的事項(xiàng)。特殊情況下，經(jīng)批準(zhǔn)可實(shí)施突擊審計(jì)。2.收集資料與初步調(diào)查：被審計(jì)單位應(yīng)按要求提供相關(guān)的財(cái)務(wù)資料、業(yè)務(wù)資料及制度文件。審計(jì)組對(duì)所收集資料進(jìn)行初步分析，了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況。3.內(nèi)部控制測(cè)試與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：通過(guò)穿行測(cè)試、檢查等方法，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性進(jìn)行測(cè)試，評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)此調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序。4.實(shí)質(zhì)性測(cè)試：根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，運(yùn)用檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、分析性復(fù)核等方法，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審查，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。5.審計(jì)記錄：審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行詳細(xì)記錄，形成審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿應(yīng)做到要素齊全、記錄清晰、結(jié)論明確，并由相關(guān)人員簽字確認(rèn)。（三）審計(jì)報(bào)告階段1.審計(jì)發(fā)現(xiàn)匯總與溝通：審計(jì)組對(duì)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行匯總、整理和分析，形成初步的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。與被審計(jì)單位就審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行充分溝通，聽(tīng)取其陳述和申辯，并對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行核實(shí)。2.撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿：根據(jù)審計(jì)證據(jù)和溝通結(jié)果，審計(jì)組撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告初稿。審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括審計(jì)概況、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)意見(jiàn)和改進(jìn)建議等內(nèi)容。報(bào)告應(yīng)客觀、公正、清晰、簡(jiǎn)潔。3.審計(jì)報(bào)告復(fù)核：審計(jì)報(bào)告初稿應(yīng)經(jīng)過(guò)內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（或指定復(fù)核人）的復(fù)核，必要時(shí)可提交公司分管領(lǐng)導(dǎo)審閱。復(fù)核重點(diǎn)包括審計(jì)程序的合規(guī)性、審計(jì)證據(jù)的充分性、審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性以及報(bào)告表述的規(guī)范性。4.出具正式審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告經(jīng)復(fù)核審定后，由內(nèi)審機(jī)構(gòu)正式出具，報(bào)送公司主要負(fù)責(zé)人（或?qū)徲?jì)委員會(huì)），并送達(dá)被審計(jì)單位。（四）后續(xù)整改階段1.整改落實(shí)：被審計(jì)單位收到審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題制定整改方案，明確整改責(zé)任人、整改措施和整改時(shí)限，并組織落實(shí)整改。2.跟蹤檢查：內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，評(píng)估整改效果。對(duì)未按要求整改或整改不力的，應(yīng)及時(shí)向公司主要負(fù)責(zé)人（或?qū)徲?jì)委員會(huì)）報(bào)告。3.整改反饋與歸檔：被審計(jì)單位應(yīng)將整改完成情況書(shū)面反饋給內(nèi)審機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)將審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿、整改報(bào)告等相關(guān)資料整理歸檔，妥善保管。五、審計(jì)發(fā)現(xiàn)與整改（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分類審計(jì)發(fā)現(xiàn)通?？煞譃椋?.合規(guī)性問(wèn)題：未遵守國(guó)家法律法規(guī)、公司規(guī)章制度的行為。2.內(nèi)部控制缺陷：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理或未有效執(zhí)行，可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。3.效益性問(wèn)題：資源配置不合理、管理不善導(dǎo)致效率低下或損失浪費(fèi)。4.財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問(wèn)題：財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不真實(shí)、不準(zhǔn)確、不完整或不及時(shí)。（二）審計(jì)意見(jiàn)的類型根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重程度，可發(fā)表以下審計(jì)意見(jiàn)：1.無(wú)保留意見(jiàn)：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制總體有效，未發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。2.帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)：總體有效，但存在需要關(guān)注的重大事項(xiàng)。3.保留意見(jiàn)：存在部分重大問(wèn)題，影響局部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。4.否定意見(jiàn)：存在嚴(yán)重問(wèn)題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制整體失效。5.無(wú)法表示意見(jiàn)：由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，無(wú)法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。（注：此情況在內(nèi)部審計(jì)中較少見(jiàn)，但仍需提及）（三）整改要求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)提出的問(wèn)題和建議，應(yīng)高度重視，認(rèn)真研究，制定切實(shí)可行的整改措施，確保整改到位。整改措施應(yīng)具有針對(duì)性、可操作性和時(shí)效性。六、內(nèi)審質(zhì)量控制（一）審計(jì)工作底稿管理審計(jì)工作底稿是審計(jì)工作的原始記錄，應(yīng)規(guī)范編制、妥善保管，確保其真實(shí)性、完整性和安全性。非經(jīng)授權(quán)，不得查閱或?qū)ν馓峁＃ǘ徲?jì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核建立健全審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)