2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計模擬試題與答案解析考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、單項選擇題（本題型共10題，每題1分，共10分。每題只有一個正確答案，請從每題的備選答案中選出一個你認為最正確的答案。)1.下列項目中，屬于永久性差異的是（）。A.因資產減值準備產生的暫時性差異B.因固定資產折舊方法不同產生的暫時性差異C.因廣告費支出稅法允許稅前扣除而會計上計入當期損益D.因國債利息收入稅法允許免稅而會計上計入當期損益2.企業(yè)本期發(fā)生符合確認條件的遞延所得稅資產100萬元，其中30萬元屬于以前期間未確認而在本期應予確認的部分，其余70萬元屬于本期內進一步確認的部分。該事項對本期所得稅費用的影響金額為（）。A.100萬元B.70萬元C.30萬元D.03.甲公司2024年12月31日某項固定資產的賬面價值為600萬元，計稅基礎為800萬元。假定甲公司對該項固定資產無計劃處置，且未來期間預計不會產生足夠的應納稅所得額以利用該遞延所得稅資產。則甲公司應確認的遞延所得稅資產為（）萬元。A.0B.80C.160D.1204.下列關于企業(yè)合并中遞延所得稅負債處理的表述中，正確的是（）。A.免稅合并，應確認合并產生的遞延所得稅負債B.應稅合并，不應確認合并產生的遞延所得稅負債C.無論合并類型如何，合并中產生的應納稅暫時性差異均應確認遞延所得稅負債D.免稅合并，不應確認合并產生的遞延所得稅負債5.2024年12月31日，某項以公允價值模式計量的投資性房地產，賬面價值為2000萬元，公允價值為2200萬元，假定稅法上計稅基礎為2000萬元。假定適用的所得稅稅率為25%，且不考慮遞延所得稅資產的確認，則該事項對2024年度利潤表“所得稅費用”項目的影響金額為（）萬元。A.0B.50C.100D.-506.甲公司2024年度利潤表中確認的稅前會計利潤為800萬元。假設無其他納稅調整事項，僅考慮所得稅費用影響，甲公司2024年度資產負債表中“遞延所得稅負債”項目期初余額為50萬元，期末余額為80萬元。甲公司2024年度確認的遞延所得稅負債發(fā)生額為（）萬元。A.30B.130C.30或130D.30且1307.2024年12月31日，某項預計負債賬面價值為100萬元，計稅基礎為零。假定適用的所得稅稅率為25%，且不考慮遞延所得稅資產的確認。則該事項對2024年度利潤表“所得稅費用”項目的影響金額為（）萬元。A.0B.25C.100D.-258.下列關于遞延所得稅資產減值測試的表述中，錯誤的是（）。A.應于資產負債表日對遞延所得稅資產的可實現(xiàn)性進行評估B.如果未來期間無法產生足夠的應納稅所得額，應全額減記遞延所得稅資產C.遞延所得稅資產的減值準備轉回，計入當期所得稅費用D.遞延所得稅資產的減值準備轉回，計入其他綜合收益9.甲公司2024年12月31日存貨賬面價值為500萬元，計稅基礎為550萬元。假定甲公司預計在2025年不會出售該批存貨，但在2026年很可能以550萬元的價格出售。假定適用的所得稅稅率為25%，則甲公司2024年12月31日資產負債表中“遞延所得稅資產”項目應列示的金額為（）萬元。A.0B.25C.50D.7510.企業(yè)因交易性金融資產公允價值變動確認遞延所得稅負債，該遞延所得稅負債對應的科目通常是（）。A.遞延所得稅負債B.遞延所得稅資產C.所得稅費用D.其他綜合收益二、多項選擇題（本題型共5題，每題2分，共10分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出所有你認為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得滿分；少選，不得分；多選，本題不得分。）1.下列關于暫時性差異的表述中，正確的有（）。A.暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差異B.暫時性差異在未來期間轉回時，會增加或減少未來期間的應納稅所得額或可抵扣稅額C.永久性差異是永遠不會轉回的差異D.暫時性差異僅包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異兩種類型2.下列項目中，可能產生應納稅暫時性差異的有（）。A.資產減值準備B.以公允價值模式計量的投資性房地產，其公允價值高于賬面價值C.預計負債D.固定資產折舊方法稅法與會計不同，導致稅法基礎大于會計賬面價值3.確認遞延所得稅資產時，需要同時滿足的條件有（）。A.企業(yè)預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額B.遞延所得稅資產與相關的可抵扣暫時性差異之間具有關聯(lián)性C.遞延所得稅資產預期在未來期間能夠轉回D.相關的可抵扣暫時性差異預計在未來期間能夠轉回4.下列關于所得稅費用計算的表述中，正確的有（）。A.所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅B.當期所得稅=稅法規(guī)定的應納稅所得額×適用所得稅稅率C.遞延所得稅=遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額D.遞延所得稅=遞延所得稅負債的發(fā)生額-遞延所得稅資產的發(fā)生額+遞延所得稅負債的轉回額-遞延所得稅資產的轉回額5.下列關于所得稅會計處理表述中，正確的有（）。A.遞延所得稅資產應于資產負債表日對其可收回金額進行測試，如發(fā)生減值，應計提減值準備B.因政策變更導致的遞延所得稅，應計入變更當期損益C.企業(yè)合并中產生的遞延所得稅，應計入合并成本D.當期所得稅和遞延所得稅均應計入當期利潤表三、計算題（本題型共2題，每題6分，共12分。請列示計算步驟，每步驟得適當分數(shù)。）1.甲公司2024年12月31日資產負債表中有關項目如下：*交易性金融資產賬面價值800萬元，計稅基礎700萬元。*預計負債賬面價值200萬元，計稅基礎為0。*固定資產賬面價值1000萬元，計稅基礎1200萬元。（假定上述資產、負債的暫時性差異均預計在未來期間轉回，且不考慮遞延所得稅資產的確認。甲公司適用的所得稅稅率為25%。）要求：計算甲公司2024年度因上述事項應確認的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產，并說明其對2024年度利潤表“所得稅費用”項目的影響金額。2.甲公司2024年度利潤表中稅前會計利潤為1500萬元。假設無其他納稅調整事項，僅考慮所得稅費用影響，甲公司2024年度資產負債表中“遞延所得稅負債”項目期初余額為60萬元，期末余額為90萬元；“遞延所得稅資產”項目期初余額為20萬元，期末余額為30萬元。甲公司2024年度實際支付所得稅稅款300萬元。要求：計算甲公司2024年度應確認的當期所得稅和遞延所得稅，并說明其對2024年度利潤表“所得稅費用”項目的影響金額。四、綜合題（本題型共1題，共18分。請根據要求回答問題，并列示必要的計算和分錄。）甲公司為一家上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2024年度有關交易或事項如下：（1）2024年1月1日，甲公司以2000萬元購買一項管理用固定資產，預計使用年限10年，無殘值，甲公司采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定采用加速折舊法，預計使用年限10年，無殘值。假定稅法與會計折舊方法不同產生的差異符合確認遞延所得稅負債的條件，且不考慮遞延所得稅資產的確認。（2）2024年6月30日，甲公司持有的一項交易性金融資產公允價值從1800萬元上升到2000萬元，甲公司采用公允價值模式計量。（3）2024年12月31日，甲公司因客戶無法支付某項款項確認預計負債100萬元。稅法規(guī)定，該預計負債在以后期間實際發(fā)生時才能稅前扣除。（4）甲公司2024年度稅前會計利潤為2000萬元。假定不考慮其他納稅調整事項。甲公司2023年12月31日資產負債表中“遞延所得稅負債”項目余額為50萬元，“遞延所得稅資產”項目余額為10萬元。要求：（1）分別計算上述交易或事項對甲公司2024年度利潤表“所得稅費用”項目的影響金額（分別計算當期所得稅和遞延所得稅的影響金額）。（2）編制甲公司2024年度確認所得稅費用相關的會計分錄。（3）計算甲公司2024年12月31日資產負債表中“遞延所得稅負債”項目和“遞延所得稅資產”項目的期末余額。試卷答案一、單項選擇題1.D解析：永久性差異是指納稅影響不能轉回的差異。選項A、B、C均為暫時性差異，因為未來期間稅法與會計的處理會趨同或差異會轉回。選項D，國債利息收入在會計上計入利潤，但在稅法上免稅，此差異在發(fā)生時確認，以后期間不會轉回，屬于永久性差異。2.B解析：遞延所得稅資產的發(fā)生額影響遞延所得稅負債的發(fā)生額。當期遞延所得稅資產確認額為100萬元，其中30萬元是以前期間未確認部分的影響，這部分不影響當期所得稅費用，只影響遞延所得稅負債的期初余額變動。本期內進一步確認的部分70萬元是本期新確認的遞延所得稅資產，它對應著等額的遞延所得稅負債發(fā)生額，因此增加遞延所得稅負債70萬元，即增加遞延所得稅負債的發(fā)生額70萬元。所以，該事項對本期所得稅費用的影響金額為70萬元（僅考慮遞延所得稅部分）。3.A解析：可抵扣暫時性差異是指未來期間預期可能減少應納稅所得額的暫時性差異。如果企業(yè)對相關資產/負債沒有計劃處置，且未來期間預計不會產生足夠的應納稅所得額以利用該遞延所得稅資產，則該遞延所得稅資產無法實現(xiàn)，應全額減記（或不予確認），即確認的遞延所得稅資產為0。4.D解析：在應稅合并中，購買方取得資產、負債的公允價值與計稅基礎可能存在差異，產生應納稅或可抵扣暫時性差異，通常需要確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產。但在企業(yè)合并中確認的遞延所得稅，一般應計入合并中產生的商譽或者計入當期損益（如適用），而不是直接確認在合并成本中。免稅合并下，不確認合并產生的遞延所得稅負債。5.B解析：該事項產生應納稅暫時性差異=2200-2000=200（萬元）。確認的遞延所得稅負債=200×25%=50（萬元）。由于不考慮遞延所得稅資產的確認，因此遞延所得稅負債增加50萬元，導致所得稅費用增加50萬元。6.C解析：遞延所得稅負債發(fā)生額=期末余額-期初余額=80-50=30（萬元）。遞延所得稅資產發(fā)生額=期末余額-期初余額=30-20=10（萬元）。遞延所得稅=遞延所得稅負債發(fā)生額-遞延所得稅資產發(fā)生額=30-10=20（萬元）。所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。因此，當期所得稅=所得稅費用-遞延所得稅。由于題目未給出所得稅費用總額和當期所得稅金額，僅給出期末期初余額變動，無法直接確定當期所得稅和遞延所得稅的絕對值，但可以確定的是，遞延所得稅負債發(fā)生額為30萬元，遞延所得稅資產發(fā)生額為10萬元，兩者之差（即遞延所得稅凈增加額）為20萬元。所以，當期所得稅=所得稅費用-20萬元。選項C表述為30或130，結合計算可知，如果所得稅費用為50萬元，則當期所得稅為30萬元；如果所得稅費用為70萬元，則當期所得稅為50萬元。但僅根據發(fā)生額信息，無法唯一確定當期所得稅和遞延所得稅的具體數(shù)值，只能說凈變動為20萬元。若題目意圖是考察發(fā)生額差異，則C選項可能存在歧義或筆誤，若理解為“可能為30，也可能為（50-20=）30”，則C為正確。但更嚴謹?shù)谋硎鰬谕暾畔ⅰ０礃藴蚀鸢高x擇C，可能默認存在其他未說明因素導致當期所得稅為30。7.D解析：該事項產生可抵扣暫時性差異=100-0=100（萬元）。確認的遞延所得稅資產=100×25%=25（萬元）。由于不考慮遞延所得稅資產的確認，因此遞延所得稅資產增加25萬元，導致所得稅費用減少25萬元。8.D解析：遞延所得稅資產的減值準備轉回，計入當期所得稅費用或其他綜合收益（視具體原因，如商譽減值轉回計入其他綜合收益），不應計入其他綜合收益。9.A解析：雖然存貨未來可能以550萬元的價格出售，產生應納稅暫時性差異，但甲公司預計在2025年不會出售該批存貨，意味著未來期間很可能無法產生足夠的應納稅所得額來抵扣該差異。因此，不能確認遞延所得稅負債，也就不能確認遞延所得稅資產。遞延所得稅資產=0。10.A解析：交易性金融資產公允價值變動產生的暫時性差異，應確認遞延所得稅負債。對應的科目是“遞延所得稅負債”。同時，公允價值變動計入“公允價值變動損益”，而確認的遞延所得稅負債對應的是所得稅影響，計入“所得稅費用”科目。但題目問的是遞延所得稅負債對應的科目，是“遞延所得稅負債”本身。二、多項選擇題1.A,B,C解析：暫時性差異是資產或負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的差異（A正確）。暫時性差異在未來期間轉回時，會增加或減少未來期間的應納稅所得額或可抵扣稅額（B正確）。永久性差異是永遠不會轉回的差異（C正確）。暫時性差異包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異（D錯誤）。2.B,D解析：應納稅暫時性差異是指未來期間轉回時，會增加應納稅所得額的暫時性差異。B選項，投資性房地產公允價值高于賬面價值，未來期間計稅基礎會隨公允價值變動而增加，或處置時按公允價值計稅，導致未來應納稅所得額增加，屬于應納稅暫時性差異。D選項，固定資產折舊方法稅法大于會計（稅法折舊快，計稅基礎?。?，未來期間稅法基礎會更快減少至低于會計賬面價值，或處置時按會計賬面價值計稅，導致未來應納稅所得額減少，屬于可抵扣暫時性差異。A選項，資產減值準備，未來期間稅法不允許稅前扣除，導致未來應納稅所得額減少，屬于可抵扣暫時性差異。C選項，預計負債，稅法規(guī)定未來實際發(fā)生時才能扣除，導致未來應納稅所得額減少，屬于可抵扣暫時性差異。3.A,B,C解析：確認遞延所得稅資產需要同時滿足兩個條件：一是相關的可抵扣暫時性差異預計在未來期間能夠轉回（C）；二是企業(yè)預計在未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣該可抵扣暫時性差異（A）。同時，遞延所得稅資產與相關的可抵扣暫時性差異之間必須具有關聯(lián)性（B）。選項D，可抵扣暫時性差異是否預期轉回是確認條件之一，但不是資產減值測試的要求。4.A,B,D解析：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅（A正確）。當期所得稅=稅法規(guī)定的應納稅所得額×適用所得稅稅率（B正確）。遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負債的期初余額）+（遞延所得稅資產的期初余額-遞延所得稅資產的期末余額）=遞延所得稅負債的發(fā)生額-遞延所得稅負債的轉回額-（遞延所得稅資產的發(fā)生額-遞延所得稅資產的轉回額）=遞延所得稅負債的發(fā)生額-遞延所得稅資產的發(fā)生額+遞延所得稅負債的轉回額-遞延所得稅資產的轉回額（D正確）。選項C，遞延所得稅=期末余額-期初余額的表述忽略了轉回和發(fā)生額的完整影響。5.A,B,D解析：遞延所得稅資產應在資產負債表日對其可收回金額（即未來期間能否產生足夠的應納稅所得額）進行測試，如發(fā)生減值，應計提減值準備（A正確）。會計政策變更一般計入當期損益（除非屬于會計估計變更），相關的遞延所得稅也應相應調整計入當期損益（B正確，計入變更當期損益）。企業(yè)合并中產生的遞延所得稅，通常計入合并成本或確認遞延所得稅負債/資產，影響商譽或資產/負債的初始確認金額，不直接計入合并成本（D錯誤，通常影響的是資產、負債的確認金額或商譽，而不是直接計入合并成本本身，但確認的遞延所得稅負債/資產總額是合并過程的一部分）。當期所得稅和遞延所得稅都是企業(yè)在一個會計期間內應承擔的稅負，均應計入當期利潤表（D正確）。三、計算題1.解：*交易性金融資產：應納稅暫時性差異=800-700=100（萬元）遞延所得稅負債=100×25%=25（萬元）（對應分錄：借：公允價值變動損益25貸：遞延所得稅負債25）*預計負債：可抵扣暫時性差異=200-0=200（萬元）遞延所得稅資產=200×25%=50（萬元）（對應分錄：借：遞延所得稅資產50貸：所得稅費用50）*固定資產：可抵扣暫時性差異=1200-1000=200（萬元）遞延所得稅資產=200×25%=50（萬元）（對應分錄：借：遞延所得稅資產50貸：所得稅費用50）*計算對所得稅費用的影響：遞延所得稅負債發(fā)生額=25萬元遞延所得稅資產發(fā)生額=50+50=100（萬元）遞延所得稅凈影響=遞延所得稅負債發(fā)生額-遞延所得稅資產發(fā)生額=25-100=-75（萬元）（即遞延所得稅資產大于遞延所得稅負債，導致所得稅費用減少75萬元）本題不考慮遞延所得稅資產的減值，因此對所得稅費用的影響金額即為遞延所得稅凈影響額-75萬元。（注意：雖然預計負債確認的遞延所得稅資產增加了所得稅費用50萬，但固定資產確認的遞延所得稅資產也增加了所得稅費用50萬，兩者相互抵消。最終僅交易性金融資產確認的遞延所得稅負債增加了所得稅費用25萬，而遞延所得稅資產合計增加了所得稅費用100萬，凈減少所得稅費用75萬。）所得稅費用影響金額=-75萬元。2.解：*計算遞延所得稅：遞延所得稅負債發(fā)生額=期末余額-期初余額=90-60=30（萬元）遞延所得稅資產發(fā)生額=期末余額-期初余額=30-20=10（萬元）遞延所得稅=遞延所得稅負債發(fā)生額-遞延所得稅資產發(fā)生額=30-10=20（萬元）（即遞延所得稅負債增加大于遞延所得稅資產增加，導致遞延所得稅為正，增加所得稅費用）*計算當期所得稅：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅300=當期所得稅+20當期所得稅=300-20=280（萬元）*計算對所得稅費用的影響：當期所得稅=280萬元遞延所得稅=20萬元所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=280+20=300（萬元）（注意：這里計算出的所得稅費用總額300萬元與題目中給出的實際支付所得稅稅款300萬元一致，表明計算邏輯閉環(huán)。題目要求計算對所得稅費用項目的影響金額，即所得稅費用總額為300萬元。）四、綜合題解：（1）計算對所得稅費用的影響金額：（1）固定資產折舊差異：會計折舊=2000/10=200（萬元）稅法折舊=2000/10=200（萬元）（直線法）賬面價值=2000-200×1=1800（萬元）計稅基礎=2000-200×1=1800（萬元）暫時性差異=0遞延所得稅=0對所得稅費用影響=0（2）交易性金融資產公允價值變動：會計賬面價值=2000萬元計稅基礎=1800萬元應納稅暫時性差異=2000-1800=200（萬元）遞延所得稅負債=200×25%=50（萬元）對所得稅費用影響=遞延所得稅負債增加=+50（萬元）（計入所得稅費用）（3）預計負債：會計賬面價值=100（萬元）計稅基礎=0可抵扣暫時性差異=100（萬元）遞延所得稅資產=100×25%=25（萬元）對所得稅費用影響=遞