2025年審計(jì)師案例分析考試試題及答案解析一、簡(jiǎn)答題1.簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)應(yīng)了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容。(1).行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素：包括行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、周期性、技術(shù)發(fā)展，適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)，環(huán)保要求等。

(2).被審計(jì)單位的性質(zhì)：涵蓋所有權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。

(3).被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用：關(guān)注重要會(huì)計(jì)政策的變更、復(fù)雜交易的會(huì)計(jì)處理（如收入確認(rèn)、金融工具計(jì)量）等。

(4).被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：如行業(yè)轉(zhuǎn)型壓力、新業(yè)務(wù)拓展帶來(lái)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(5).被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)：包括內(nèi)部業(yè)績(jī)考核指標(biāo)、管理層獎(jiǎng)金掛鉤的財(cái)務(wù)指標(biāo)，以及外部分析師預(yù)測(cè)等。

(6).被審計(jì)單位的內(nèi)部控制：了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況，尤其是控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)及對(duì)控制的監(jiān)督。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，若收到回函顯示存在差異，應(yīng)實(shí)施哪些進(jìn)一步審計(jì)程序？(1).調(diào)查差異原因：核對(duì)被審計(jì)單位與客戶(hù)的交易記錄（如銷(xiāo)售合同、發(fā)貨單、驗(yàn)收單、發(fā)票），確認(rèn)差異是由于時(shí)間性差異（如在途款項(xiàng)）、記賬錯(cuò)誤，還是虛構(gòu)交易。

(2).檢查期后收款情況：查看差異款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否收回，若已收回且與交易記錄一致，可能為時(shí)間性差異；若未收回，需關(guān)注壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。

(3).驗(yàn)證客戶(hù)回函的可靠性：核實(shí)回函的來(lái)源（如是否直接來(lái)自客戶(hù)、是否為有效地址），必要時(shí)通過(guò)電話(huà)或?qū)嵉刈咴L(fǎng)確認(rèn)回函真實(shí)性。

(4).擴(kuò)大函證范圍或采用替代程序：若差異涉及重大金額或多個(gè)客戶(hù)，可增加函證數(shù)量；若無(wú)法通過(guò)函證獲取充分證據(jù)，需檢查期后收款、銷(xiāo)售合同、運(yùn)輸單據(jù)、稅務(wù)發(fā)票等替代憑證。

(5).評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：判斷差異是否表明存在重大錯(cuò)報(bào)，是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并考慮對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響。二、案例分析題1.甲公司為A股上市公司，主要從事新能源汽車(chē)動(dòng)力電池研發(fā)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售，2024年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。以下是審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的部分事項(xiàng)：背景資料：

甲公司2024年財(cái)務(wù)報(bào)表列示營(yíng)業(yè)收入80億元（同比增長(zhǎng)45%），凈利潤(rùn)12億元（同比增長(zhǎng)60%）；期末應(yīng)收賬款余額15億元（同比增長(zhǎng)55%），存貨余額12億元（同比增長(zhǎng)30%）。審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)：

（1）甲公司于2024年11月與境外客戶(hù)A簽訂總額5000萬(wàn)美元的銷(xiāo)售合同，約定貨物于2024年12月31日前發(fā)出，客戶(hù)A在驗(yàn)收合格后30日內(nèi)付款。甲公司于2024年12月28日將貨物發(fā)出并確認(rèn)收入5000萬(wàn)美元（當(dāng)日匯率6.8，折合人民幣3.4億元），但截至審計(jì)報(bào)告日（2025年3月15日），客戶(hù)A尚未完成驗(yàn)收。（2）甲公司2024年末存貨余額12億元，其中原材料8億元（主要為鋰礦石），庫(kù)存商品4億元。由于2024年第四季度鋰礦石市場(chǎng)價(jià)格下跌30%（甲公司期末結(jié)存鋰礦石成本為5億元，可變現(xiàn)凈值經(jīng)測(cè)算為3.2億元），甲公司未對(duì)原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；庫(kù)存商品中包含2000萬(wàn)元已過(guò)保質(zhì)期的B型電池（市場(chǎng)售價(jià)已低于成本50%），但甲公司認(rèn)為仍可通過(guò)促銷(xiāo)出售，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）2024年12月，甲公司向關(guān)聯(lián)方乙公司（甲公司實(shí)際控制人控制的企業(yè)）提供無(wú)息借款1億元，借款期限1年，未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易。要求：

（1）針對(duì)事項(xiàng)（1），分析甲公司收入確認(rèn)是否存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明理由及應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。

（2）針對(duì)事項(xiàng)（2），指出甲公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提存在的問(wèn)題，說(shuō)明應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的依據(jù)。

（3）針對(duì)事項(xiàng)（3），指出甲公司存在的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。答案與解析：（1）收入確認(rèn)存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

-理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)需滿(mǎn)足“客戶(hù)已取得商品控制權(quán)”的條件。甲公司與客戶(hù)A的合同約定“驗(yàn)收合格后付款”，驗(yàn)收是客戶(hù)確認(rèn)商品符合合同要求的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，截至審計(jì)報(bào)告日客戶(hù)A尚未完成驗(yàn)收，表明商品控制權(quán)未轉(zhuǎn)移，甲公司在2024年12月確認(rèn)收入不符合準(zhǔn)則要求，存在提前確認(rèn)收入的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

-應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：

-檢查銷(xiāo)售合同條款，重點(diǎn)關(guān)注驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收期限及控制權(quán)轉(zhuǎn)移條件；

-獲取客戶(hù)A的驗(yàn)收記錄或溝通函件，確認(rèn)驗(yàn)收進(jìn)度及未完成驗(yàn)收的原因；

-檢查期后是否收到客戶(hù)A的驗(yàn)收確認(rèn)文件，若未收到，提請(qǐng)甲公司沖回已確認(rèn)的收入；

-分析甲公司收入增長(zhǎng)的合理性，結(jié)合行業(yè)平均增速（如新能源電池行業(yè)2024年平均增速為30%），評(píng)估是否存在為粉飾業(yè)績(jī)提前確認(rèn)收入的動(dòng)機(jī)。（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提存在問(wèn)題

-原材料（鋰礦石）：甲公司未對(duì)跌價(jià)的鋰礦石計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備不符合準(zhǔn)則要求。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》，存貨期末應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。鋰礦石市場(chǎng)價(jià)格下跌30%，結(jié)存成本5億元，可變現(xiàn)凈值3.2億元（5億×（1-30%）×90%，考慮銷(xiāo)售費(fèi)用），應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1.8億元（5億-3.2億）。

-庫(kù)存商品（B型電池）：已過(guò)保質(zhì)期的電池可變現(xiàn)凈值低于成本，甲公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備錯(cuò)誤。已過(guò)保質(zhì)期的商品通常喪失使用價(jià)值，市場(chǎng)售價(jià)低于成本50%（即可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1000萬(wàn)元（2000萬(wàn)-1000萬(wàn)）。（3）違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為及審計(jì)程序

-違反行為：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》，企業(yè)需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及重大交易（如無(wú)息借款）。甲公司未披露關(guān)聯(lián)方乙公司及1億元借款交易，違反關(guān)聯(lián)方披露規(guī)定。

-應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：

-了解甲公司關(guān)聯(lián)方識(shí)別流程，檢查關(guān)聯(lián)方清單是否包含乙公司；

-獲取借款合同，核查資金流向（如銀行轉(zhuǎn)賬憑證），確認(rèn)借款真實(shí)性及關(guān)聯(lián)方關(guān)系；

-檢查董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、股東名冊(cè)，確認(rèn)乙公司與甲公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系（如受同一實(shí)際控制人控制）；

-提請(qǐng)甲公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中補(bǔ)充披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系、借款金額、期限及未收取利息的原因（如關(guān)聯(lián)方支持）；

-評(píng)估未披露事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，若甲公司拒絕調(diào)整，考慮發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。2.丙公司為制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)工業(yè)機(jī)器人核心零部件，2024年首次接受審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下情況：背景資料：

丙公司2024年財(cái)務(wù)報(bào)表列示固定資產(chǎn)原值5億元（其中一條生產(chǎn)線(xiàn)原值2億元，已使用5年，預(yù)計(jì)使用年限10年），累計(jì)折舊1.5億元；銷(xiāo)售費(fèi)用8000萬(wàn)元（同比增長(zhǎng)80%），主要為“市場(chǎng)推廣費(fèi)”；銀行存款余額3000萬(wàn)元，但銀行對(duì)賬單顯示余額為1800萬(wàn)元，差異1200萬(wàn)元為“未達(dá)賬項(xiàng)”。審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)：

（1）經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)觀(guān)察，丙公司上述生產(chǎn)線(xiàn)因技術(shù)落后，2024年10月已停止使用，但未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（經(jīng)評(píng)估，該生產(chǎn)線(xiàn)可收回金額為0.8億元）。

（2）銷(xiāo)售費(fèi)用中“市場(chǎng)推廣費(fèi)”6000萬(wàn)元，均為對(duì)個(gè)人客戶(hù)的現(xiàn)金支付，無(wú)合同、簽收記錄或銀行轉(zhuǎn)賬憑證。

（3）銀行未達(dá)賬項(xiàng)1200萬(wàn)元為2024年12月31日丙公司向關(guān)聯(lián)方丁公司支付的貨款，但銀行對(duì)賬單顯示該筆款項(xiàng)于2025年1月5日才劃出。要求：

（1）針對(duì)事項(xiàng)（1），指出丙公司固定資產(chǎn)核算存在的問(wèn)題，說(shuō)明應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額及依據(jù)。

（2）針對(duì)事項(xiàng)（2），分析“市場(chǎng)推廣費(fèi)”可能存在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序。

（3）針對(duì)事項(xiàng)（3），判斷該未達(dá)賬項(xiàng)是否合理，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)。答案與解析：（1）固定資產(chǎn)核算存在問(wèn)題

-問(wèn)題：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，企業(yè)需對(duì)存在減值跡象的資產(chǎn)（如長(zhǎng)期閑置、技術(shù)落后）進(jìn)行減值測(cè)試。丙公司生產(chǎn)線(xiàn)因技術(shù)落后停止使用，存在減值跡象，未計(jì)提減值準(zhǔn)備不符合準(zhǔn)則要求。

-應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額：該生產(chǎn)線(xiàn)賬面價(jià)值=原值2億-累計(jì)折舊（2億÷10年×5年）=1億元；可收回金額0.8億元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備0.2億元（1億-0.8億）。（2）“市場(chǎng)推廣費(fèi)”的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)程序

-錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：大額現(xiàn)金支付無(wú)憑證，可能存在虛構(gòu)費(fèi)用（套取資金）、商業(yè)賄賂或費(fèi)用跨期錯(cuò)誤。

-應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：

-檢查費(fèi)用明細(xì)賬，抽取大額憑證（如單筆50萬(wàn)元以上），核查是否有對(duì)方單位蓋章、個(gè)人簽字或其他證明交易真實(shí)性的證據(jù)；

-對(duì)收款方（個(gè)人客戶(hù)）進(jìn)行訪(fǎng)談或函證，確認(rèn)是否實(shí)際收到款項(xiàng)及推廣服務(wù)內(nèi)容；

-分析銷(xiāo)售費(fèi)用增長(zhǎng)率與收入增長(zhǎng)率的匹配性（丙公司收入同比增長(zhǎng)30%，而銷(xiāo)售費(fèi)用增長(zhǎng)80%），評(píng)估異常增長(zhǎng)的合理性；

-檢查現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，確認(rèn)是否存在“賬外資金”循環(huán)（如虛列費(fèi)用后資金回流）；

-關(guān)注管理層是否存在通過(guò)虛增費(fèi)用降低利潤(rùn)、少繳稅款的動(dòng)機(jī)（如丙公司2024年適用25%企業(yè)所得稅率）。（3）未達(dá)賬項(xiàng)的合理性及關(guān)注重點(diǎn)

-合理性判斷：該未達(dá)賬項(xiàng)（2024年12月31日支付，2025年1月5日劃出）屬于正常時(shí)間性差異，但需關(guān)注是否為“提前確認(rèn)支出”以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

-注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)：

-檢查付款審批流程，確認(rèn)該筆貨款是否真