精準(zhǔn)解析2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》所得稅會(huì)計(jì)模擬試題考試時(shí)間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下（單位：萬元）：1.存貨：賬面價(jià)值50萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)45萬元。2.長期股權(quán)投資：賬面價(jià)值100萬元（初始投資成本80萬元，無關(guān)聯(lián)方交易），計(jì)稅基礎(chǔ)90萬元。3.固定資產(chǎn)：賬面價(jià)值200萬元（原值250萬元，累計(jì)折舊50萬元，無減值準(zhǔn)備），計(jì)稅基礎(chǔ)220萬元（稅法規(guī)定的折舊年限比會(huì)計(jì)折舊年限短2年）。4.預(yù)計(jì)負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保）：賬面價(jià)值5萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)0元。5.交易性金融資產(chǎn)：賬面價(jià)值30萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)28萬元。要求：計(jì)算截至2024年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。請(qǐng)分別列示計(jì)算過程和結(jié)果。二、乙公司適用的所得稅稅率為25%，2023年應(yīng)納稅所得額為800萬元，其中包含：國債利息收入20萬元（稅法允許抵扣），交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加30萬元（稅法不認(rèn)可），罰款支出10萬元（稅法允許稅前扣除）。2023年年初遞延所得稅負(fù)債賬面余額為30萬元（全部由交易性金融資產(chǎn)暫時(shí)性差異產(chǎn)生），其中，年初已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為120萬元。2024年，乙公司將交易性金融資產(chǎn)出售，實(shí)現(xiàn)處置收益50萬元（售價(jià)與賬面價(jià)值一致）。假定不考慮其他事項(xiàng)。要求：1.計(jì)算乙公司2023年度應(yīng)交所得稅。2.計(jì)算乙公司2023年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。3.計(jì)算2023年12月31日遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，并說明其變動(dòng)原因。三、丙公司于2022年12月31日購入一臺(tái)管理用設(shè)備，原值600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，每年計(jì)提折舊120萬元。稅法規(guī)定該類設(shè)備采用加速折舊法計(jì)提折舊，折舊年限為4年，每年計(jì)提折舊180萬元。不考慮減值因素。要求：分別計(jì)算2023年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異金額，并說明其性質(zhì)（應(yīng)納稅或可抵扣）。四、丁公司于2023年12月31日預(yù)計(jì)將發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用10萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，該擔(dān)保費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能在稅前扣除。要求：根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，判斷該預(yù)計(jì)負(fù)債是否應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，并說明理由。五、戊公司2023年度利潤表中確認(rèn)的稅前收入為1000萬元，稅前費(fèi)用為600萬元。期末，公司持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升50萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12.5萬元（對(duì)應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異50萬元）。公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他影響所得稅的因素。要求：計(jì)算戊公司2023年度利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。六、己公司于2022年12月31日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，成本為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上采用直線法攤銷，每年攤銷20萬元。稅法規(guī)定該類無形資產(chǎn)采用加速攤銷法，前5年每年攤銷30萬元，后5年每年攤銷15萬元。不考慮減值因素。2024年12月31日，稅法規(guī)定的攤銷年限已過半。要求：計(jì)算2024年12月31日該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異金額，并說明其性質(zhì)。七、庚公司于2023年12月31日，因某項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)了可抵扣暫時(shí)性差異100萬元，確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。2024年12月31日，預(yù)期未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該遞延所得稅資產(chǎn)，但預(yù)計(jì)負(fù)債余額未變，且無其他變動(dòng)。要求：說明庚公司應(yīng)如何處理2024年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)。八、辛公司于2023年12月31日擁有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，賬面價(jià)值300萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)350萬元（原值400萬元，累計(jì)折舊50萬元，無減值）。2024年1月1日，辛公司將該固定資產(chǎn)對(duì)外出售，售價(jià)為320萬元，不考慮增值稅等其他因素。辛公司適用的所得稅稅率為25%。要求：計(jì)算辛公司處置該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額，并說明其中包含的遞延所得稅影響的處理方式。九、壬公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2024年3月31日。在編制2023年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，發(fā)現(xiàn)2022年度漏記了一項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用50萬元（該固定資產(chǎn)在2022年1月1日購入，原值100萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，無殘值，會(huì)計(jì)和稅法處理相同），漏記該項(xiàng)折舊費(fèi)用對(duì)2022年度利潤總額的影響金額為10萬元（減少利潤）。假定不存在其他差錯(cuò)，壬公司適用的所得稅稅率為25%，且在2023年度該影響金額尚未轉(zhuǎn)回。要求：1.說明該前期差錯(cuò)對(duì)壬公司2022年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的影響。2.說明該前期差錯(cuò)對(duì)壬公司2023年度所得稅費(fèi)用的影響。十、癸公司2023年度利潤表中確認(rèn)的稅前收入為1500萬元，稅前費(fèi)用為800萬元。期末，公司持有的某項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降80萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債20萬元（對(duì)應(yīng)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異80萬元）。公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他影響所得稅的因素。要求：計(jì)算癸公司2023年度利潤表確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。試卷答案一、遞延所得稅負(fù)債=(存貨賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×稅率=(50-45)×25%=1.25(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)=(預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ))×稅率=(5-0)×25%=1.25(萬元)其他項(xiàng)目（長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)）均產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：遞延所得稅負(fù)債（長期股權(quán)投資）=(100-90)×25%=2.5(萬元)遞延所得稅負(fù)債（固定資產(chǎn)）=(200-220)×25%=-5(萬元)（實(shí)際為確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元）遞延所得稅負(fù)債（交易性金融資產(chǎn)）=(30-28)×25%=0.5(萬元)合計(jì)遞延所得稅負(fù)債=1.25+2.5-5+0.5=-1.25(萬元)合計(jì)遞延所得稅資產(chǎn)=1.25(萬元)結(jié)論：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)1.25萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1.25萬元。二、1.應(yīng)納稅所得額（調(diào)整前）=800萬元調(diào)整：減去免稅收入（國債利息）20萬元；減去稅法不允許扣除的項(xiàng)目（交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）30萬元；加上稅法不允許扣除的項(xiàng)目（罰款支出）10萬元。應(yīng)納稅所得額（調(diào)整后）=800-20-30+10=760(萬元)應(yīng)交所得稅=760×25%=190(萬元)2.遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)：年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=30-28=2(萬元)年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=120萬元交易性金融資產(chǎn)處置：處置收益50萬元計(jì)入其他綜合收益，不影響應(yīng)納稅所得額，但減少了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，減少金額為50萬元。年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=120-50+2=72(萬元)遞延所得稅負(fù)債期末余額=72×25%=18(萬元)遞延所得稅負(fù)債期初余額=30(萬元)遞延所得稅負(fù)債減少=30-18=12(萬元)（轉(zhuǎn)回）遞延所得稅負(fù)債變動(dòng)影響所得稅費(fèi)用=-12(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)：可抵扣暫時(shí)性差異=預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=5-0=5(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額=5×25%=1.25(萬元)假設(shè)年初無遞延所得稅資產(chǎn)，則本年度確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為1.25萬元，影響所得稅費(fèi)用為-1.25萬元。所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負(fù)債減少-遞延所得稅資產(chǎn)增加所得稅費(fèi)用=190-12-1.25=176.75(萬元)3.遞延所得稅負(fù)債賬面余額=18(萬元)變動(dòng)原因：年初余額為30萬元，本年度因處置交易性金融資產(chǎn)導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異減少50萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債減少12萬元。三、2023年12月31日：賬面凈值=600-120=480(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=600-180=420(萬元)暫時(shí)性差異=賬面凈值-計(jì)稅基礎(chǔ)=480-420=60(萬元)性質(zhì)：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。四、應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值5萬元代表未來期間預(yù)計(jì)有費(fèi)用發(fā)生，該費(fèi)用在稅法上未來可以稅前扣除，形成可抵扣暫時(shí)性差異。根據(jù)準(zhǔn)則，對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，需要判斷未來期間是否很可能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額來抵扣該可抵扣暫時(shí)性差異。題目未提供相關(guān)信息，但根據(jù)準(zhǔn)則要求，該遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)在滿足條件時(shí)確認(rèn)。此處按題目要求回答應(yīng)確認(rèn)。五、當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額=稅前收入-稅前費(fèi)用+其他應(yīng)納稅暫時(shí)性差異-其他可抵扣暫時(shí)性差異其他應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升=50(萬元)其他可抵扣暫時(shí)性差異=0應(yīng)納稅所得額=1000-600+50=450(萬元)當(dāng)期所得稅=450×25%=112.5(萬元)遞延所得稅負(fù)債=12.5(萬元)（對(duì)應(yīng)其他綜合收益中的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負(fù)債所得稅費(fèi)用=112.5+12.5=125(萬元)六、2024年12月31日：會(huì)計(jì)攤銷：20萬元稅法攤銷（前5年）：30萬元/年，已攤銷2年，剩余攤銷=30×(5-2)=90(萬元)賬面凈值=200-20=180(萬元)計(jì)稅基礎(chǔ)=200-90=110(萬元)暫時(shí)性差異=賬面凈值-計(jì)稅基礎(chǔ)=180-110=70(萬元)性質(zhì)：應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。七、應(yīng)將該遞延所得稅資產(chǎn)減記。遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值從25萬元減記至0。減記的金額計(jì)入所得稅費(fèi)用（或所有者權(quán)益，若影響重大且難以估計(jì)轉(zhuǎn)回期間）。八、固定資產(chǎn)處置產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額=售價(jià)-賬面價(jià)值=320-300=20(萬元)其中包含的暫時(shí)性差異影響：賬面價(jià)值=300萬元計(jì)稅基礎(chǔ)=350萬元賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，存在可抵扣暫時(shí)性差異50萬元。售價(jià)=320萬元其計(jì)稅基礎(chǔ)=原值400-累計(jì)折舊50=350萬元售價(jià)等于其計(jì)稅基礎(chǔ)，售價(jià)部分不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。處置產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額=20萬元，全部來源于賬面價(jià)值與售價(jià)之間的差異（320-300=20）。該20萬元應(yīng)納稅所得額中，隱含著已轉(zhuǎn)回的50萬元可抵扣暫時(shí)性差異的影響（因?yàn)槭蹆r(jià)320低于計(jì)稅基礎(chǔ)350，而賬面價(jià)值300低于計(jì)稅基礎(chǔ)350，兩者之間的差額80萬元中，有50萬元是原應(yīng)納稅差異，在處置時(shí)轉(zhuǎn)回；剩余30萬元是新的應(yīng)納稅差異，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額）。因此，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為30萬元（80-50），但題目直接給出售價(jià)與賬面價(jià)值差異為20萬元，這意味著題目簡化了處理，或者假設(shè)不考慮原暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的影響僅看售價(jià)與賬面價(jià)值的差額。根據(jù)題目直接給出的信息，處置產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為20萬元。對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債減少=50×25%=12.5(萬元)。所得稅影響=20×25%-12.5=-2.5(萬元)（即確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債2.5萬元，減少了當(dāng)期所得稅2.5萬元）。九、1.對(duì)2022年度資產(chǎn)負(fù)債表的影響：資產(chǎn)：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減少100萬元，導(dǎo)致資產(chǎn)總額減少100萬元。負(fù)債：預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值增加50萬元，導(dǎo)致負(fù)債總額增加50萬元。所有者權(quán)益：未分配利潤減少（減少利潤）10萬元，導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少10萬元。（注意：此處未考慮所得稅影響，題目未明確要求）2.對(duì)2023年度所得稅費(fèi)用的影響：前期差錯(cuò)在2023年仍未轉(zhuǎn)回，意味著2023年利潤表中仍然存在因該差錯(cuò)導(dǎo)致的利潤減少10萬元。因此，2023年度所得稅費(fèi)用中的當(dāng)期所得稅部分，需要減去該前期差錯(cuò)在2023年應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅。補(bǔ)繳所得稅=差錯(cuò)影響利潤×稅率=10×25%=2.5(萬元)對(duì)所得稅費(fèi)用的影響=-2.5(萬元)（即當(dāng)期所得稅減少2.5萬元