2025年注冊會計師考試《會計》所得稅會計案例分析模擬試題庫考試時間：______分鐘總分：______分姓名：______一、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，適用的所得稅稅率為25%。2024年12月31日資產負債表中部分項目及其相關信息如下：（1）固定資產：-賬面原價1000萬元，已計提折舊200萬元，已計提減值準備50萬元。稅法規(guī)定該類固定資產折舊年限為10年，采用直線法計提，無殘值。假定無前期差錯。（2）無形資產：-賬面價值300萬元（原值400萬元，已計提攤銷100萬元），已計提減值準備20萬元。該無形資產系2024年1月1日購入，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定該類無形資產攤銷年限為8年，采用直線法攤銷，無殘值。假定無前期差錯。（3）預計負債：-因未決訴訟確認的預計賠償款50萬元，尚未支付。稅法規(guī)定，該筆賠償款在實際支付時允許稅前扣除。（4）交易性金融資產：-賬面價值200萬元，取得成本150萬元。假定不考慮遞延所得稅負債轉回等其他因素。要求：計算甲公司2024年12月31日資產負債表中上述各項資產的計稅基礎、確認的暫時性差異金額，并簡要說明判斷依據(jù)。二、乙公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%。2024年發(fā)生了以下交易或事項：（1）2024年1月1日，乙公司以1500萬元購入一項管理用無形資產，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。稅法規(guī)定該類無形資產攤銷年限為8年，采用直線法攤銷，無殘值。假定無前期差錯。（2）2024年12月31日，乙公司根據(jù)相關會計準則確認了某項預計負債100萬元，該預計負債未來期間很可能不需要支付。稅法規(guī)定，與該預計負債相關的支出在未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除。（3）2024年度，乙公司實現(xiàn)會計利潤1000萬元。經查，稅法與會計規(guī)定存在以下永久性差異和暫時性差異：-國債利息收入50萬元（會計上已確認為收入）。-因某項固定資產后續(xù)支出資本化，導致會計折舊額比稅法折舊額多40萬元。-2024年8月1日購入一臺管理用設備，成本200萬元，預計使用5年，預計凈殘值0，采用直線法計提折舊。會計上計提折舊金額為40萬元（8月1日至12月31日），稅法上計提折舊金額為50萬元（按稅法規(guī)定年折舊率20%計算）。要求：1.計算乙公司2024年度應納稅所得額。2.計算乙公司2024年度應交所得稅。3.計算乙公司2024年度確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額（不考慮對商譽、初始確認時遞延所得稅的處理）。4.編制乙公司2024年度確認所得稅費用及遞延所得稅相關的會計分錄。三、丙公司適用的所得稅稅率為25%，預計未來5年每年的稅前利潤分別為300萬元、400萬元、500萬元、400萬元、300萬元，預計未來期間不會改變。2024年12月31日，丙公司資產負債表中“預計負債——產品質量保證”科目余額為30萬元，該余額是依據(jù)保修條款預計未來將發(fā)生的保修費用。稅法規(guī)定，與產品保修相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。假定丙公司預計的保修費用符合確認條件，且未來期間能夠履行相關保修義務。要求：計算丙公司2024年12月31日應確認的遞延所得稅資產，并簡要說明理由。四、丁公司適用的所得稅稅率為25%。2023年12月31日，丁公司資產負債表中有一項固定資產，賬面價值1200萬元（原值1500萬元，已計提折舊300萬元，已計提減值準備0萬元）。假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法和凈殘值與會計規(guī)定相同。2024年1月1日，丁公司對該固定資產進行更新改造，發(fā)生支出500萬元，達到預定可使用狀態(tài)。該更新改造支出符合資本化條件。假定改造后的固定資產預計使用年限為5年（自2024年1月1日起），預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。2024年12月31日，丁公司對該固定資產計提了20萬元的減值準備。要求：1.計算丁公司2023年12月31日該固定資產的計稅基礎。2.分析丁公司2024年1月1日更新改造完成后，該項固定資產的計稅基礎發(fā)生何種變化，并簡述理由。3.計算丁公司2024年12月31日改造后該項固定資產的賬面價值、計稅基礎，并確定是否存在暫時性差異。4.假定不考慮其他因素，編制丁公司2024年度因該項固定資產更新改造、計提折舊和減值準備相關的所得稅會計處理分錄（包括確認遞延所得稅）。五、戊公司適用的所得稅稅率為25%，2024年度利潤表顯示實現(xiàn)利潤總額1200萬元。2024年度發(fā)生的交易或事項中，存在以下稅法與會計規(guī)定差異：（1）收到政府補助100萬元，會計上確認為當期收益。稅法規(guī)定，該補助屬于增值稅留抵退稅，在實際收到退稅款時允許稅前扣除。（2）出售一項投資性房地產，售價1500萬元，成本800萬元。會計上確認的其他業(yè)務收入為1500萬元，結轉的其他業(yè)務成本為800萬元。稅法規(guī)定，該處置所得在實際申報納稅時允許稅前扣除（不考慮其他調整）。（3）因管理不善導致存貨發(fā)生毀損，成本50萬元，尚未批準處理。會計上已計提存貨跌價準備，確認了50萬元的損失。稅法規(guī)定，該損失在實際報經批準并在納稅申報時允許稅前扣除。（4）2024年12月31日，戊公司資產負債表中一項固定資產賬面價值600萬元，計稅基礎680萬元，系2023年12月購入，預計使用5年，預計凈殘值0，采用直線法計提折舊。假定無前期差錯。要求：1.計算戊公司2024年度應納稅所得額。2.計算戊公司2024年度應交所得稅。3.計算戊公司2024年度確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的金額。4.編制戊公司2024年度確認所得稅費用及遞延所得稅相關的會計分錄。試卷答案一、（1）固定資產：-計稅基礎=賬面原價-累計折舊（稅法）-減值準備=1000-(1000/10*4/12)-50=916.67（萬元）-暫時性差異=計稅基礎-賬面價值=916.67-(1000-200-50)=-50（萬元）（可抵扣暫時性差異）-理由：稅法折舊（4年）>會計折舊（4年），且已計提減值準備。（2）無形資產：-計稅基礎=賬面價值-累計攤銷（稅法）=300-(300/8*4/12)=293.75（萬元）-暫時性差異=計稅基礎-賬面價值=293.75-(400-100-20)=-86.25（萬元）（可抵扣暫時性差異）-理由：稅法攤銷（8年）<會計攤銷（5年）。（3）預計負債：-計稅基礎=賬面價值-未來可稅前扣除金額=50-50=0（萬元）-暫時性差異=計稅基礎-賬面價值=0-50=-50（萬元）（可抵扣暫時性差異）-理由：稅法允許在實際支付時稅前扣除。（4）交易性金融資產：-計稅基礎=取得成本=150（萬元）-暫時性差異=計稅基礎-賬面價值=150-200=-50（萬元）（可抵扣暫時性差異）-理由：交易性金融資產以公允價值計量，計稅基礎通常為成本。二、1.應納稅所得額=會計利潤+永久性差異+應納稅暫時性差異-應稅暫時性差異=1000+[(無形資產賬面價值-計稅基礎)+(固定資產會計折舊-稅法折舊)]-國債利息收入=1000+[(300-(300/8*1/12))+40]-50=1000+[297.5+40]-50=1287.5（萬元）2.應交所得稅=應納稅所得額*所得稅稅率=1287.5*25%=321.875（萬元）3.遞延所得稅資產=預計負債的賬面價值*所得稅稅率=100*25%=25（萬元）（對應預計負債產生的可抵扣暫時性差異）遞延所得稅負債=(無形資產賬面價值-計稅基礎)*所得稅稅率+(會計折舊-稅法折舊)*所得稅稅率=(300-297.5)*25%+40*25%=2.5*25%+40*25%=0.625+10=10.625（萬元）（對應資產產生的應納稅暫時性差異）（注：固定資產后續(xù)支出的處理在所得稅上一般不產生遞延所得稅，因其最終不影響應納稅所得額）4.借：所得稅費用354.875貸：應交稅費——應交所得稅321.875遞延所得稅負債10.625遞延所得稅資產25三、遞延所得稅資產=預計負債的賬面價值*所得稅稅率=30*25%=7.5（萬元）理由：預計負債未來期間預計會轉回，轉回時確認收入，增加應納稅所得額，從而可以抵扣當期或未來期間的所得稅。由于未來5年有足夠的盈利預期來抵扣該負債，且未來期間稅率預計不變，符合確認遞延所得稅資產的條件。四、1.固定資產計稅基礎（2023.12.31）=賬面原價-累計折舊（稅法）-減值準備=1500-(1500/10*4/12)-0=1416.67（萬元）2.更新改造完成后，計稅基礎發(fā)生變化。理由：資產的計稅基礎應考慮后續(xù)支出。更新改造支出符合資本化條件，會增加資產的計稅基礎。改造后的計稅基礎=原計稅基礎-原已計提折舊（稅法）+改造支出=1416.67-(1500/10*4/12)+500=1875（萬元）3.改造后固定資產賬面價值=原賬面價值+改造支出-改造后累計折舊-改造后減值準備=(1500-300-0)+500-(1875/5*11/12)-20=1200+500-423.75-20=1256.25（萬元）改造后計稅基礎=1875（萬元）（已在第2問計算）暫時性差異=賬面價值-計稅基礎=1256.25-1875=-628.75（萬元）（可抵扣暫時性差異）4.借：在建工程500貸：銀行存款等500（改造支出資本化）借：固定資產500貸：在建工程500（達到預定可使用狀態(tài)轉入固定資產）借：管理費用156.25（=1256.25/5*11/12）貸：累計折舊156.25（計提改造后折舊）借：資產減值損失20貸：固定資產減值準備20（計提減值準備）借：遞延所得稅資產156.88（=628.75*25%）貸：所得稅費用156.88（確認遞延所得稅資產，以抵減因計提減值增加的暫時性差異帶來的未來稅負）五、1.應納稅所得額=會計利潤+永久性差異+應納稅暫時性差異-應稅暫時性差異=1200+[交易性金融資產賬面價值-計稅基礎+政府補助+存貨毀損損失]-國債利息收入=1200+[(600-680)+100+50]-100=1200+[-80+100+50]-100=1170（萬元）2.應交所得稅=應納稅所得額*所得稅稅率=1170*25%=292.5（萬元）3.遞延所得稅資產=(交易性金融資產賬面價值-計稅基礎)*所得稅稅率+存貨毀損損失的賬面價值*所得稅稅率=(-80)*25%+50*25%=-20+12.5=