2025年注冊會計師《會計》科目模擬試題解析與高頻考點預(yù)測匯編附答案一、模擬試題解析（一）單項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年1月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為500萬元，增值稅進項稅額為65萬元，支付的運輸費為10萬元，增值稅進項稅額為0.9萬元，款項已通過銀行存款支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用本公司原材料一批，價值30萬元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為3.9萬元；支付安裝工人工資5萬元。假定不考慮其他因素，該設(shè)備的入賬價值為（）萬元。A.545B.548.9C.613.9D.616.9答案：A解析：該設(shè)備的入賬價值=500+10+30+5=545（萬元）。增值稅進項稅額可以抵扣，不計入設(shè)備成本。領(lǐng)用本公司原材料用于安裝設(shè)備，按成本計入設(shè)備成本，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出。2.2025年3月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，另支付相關(guān)稅費10萬元。取得投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。不考慮其他因素，甲公司該長期股權(quán)投資的入賬價值為（）萬元。A.2010B.2100C.1980D.2000答案：B解析：甲公司取得長期股權(quán)投資的初始投資成本=2000+10=2010（萬元）。取得投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=7000×30%=2100（萬元）。初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額應(yīng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。所以該長期股權(quán)投資的入賬價值為2100萬元。（二）多項選擇題1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為移動加權(quán)平均法B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法D.因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資后續(xù)計量由成本法改為權(quán)益法答案：AB解析：選項C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更；選項D，因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資后續(xù)計量由成本法改為權(quán)益法，屬于新的事項，不屬于會計政策變更。2.下列各項中，會引起存貨賬面價值發(fā)生增減變動的有（）。A.沖回多計提的存貨跌價準備B.發(fā)生的存貨盤盈C.發(fā)出商品但尚未確認收入D.委托外單位加工發(fā)出的材料答案：AB解析：選項A，沖回多計提的存貨跌價準備，會使存貨賬面價值增加；選項B，發(fā)生的存貨盤盈，會使存貨賬面價值增加；選項C，發(fā)出商品但尚未確認收入，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目，屬于存貨內(nèi)部的一增一減，不影響存貨賬面價值；選項D，委托外單位加工發(fā)出的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目，屬于存貨內(nèi)部的一增一減，不影響存貨賬面價值。（三）計算分析題甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年6月1日，甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價格為100萬元（不含增值稅），成本為80萬元。商品已發(fā)出，款項已收到。同時，甲公司與乙公司簽訂了一份回購協(xié)議，約定于2025年10月1日以105萬元（不含增值稅）的價格將該批商品購回。假定不考慮其他因素。要求：（1）判斷甲公司該業(yè)務(wù)是否屬于售后回購業(yè)務(wù)，并說明理由。（2）編制甲公司2025年6月1日銷售商品時的會計分錄。（3）計算甲公司2025年6-9月每月應(yīng)確認的利息費用，并編制相關(guān)會計分錄。（4）編制甲公司2025年10月1日回購商品時的會計分錄。答案：（1）甲公司該業(yè)務(wù)屬于售后回購業(yè)務(wù)。理由：甲公司在銷售商品的同時簽訂了回購協(xié)議，約定在未來某一特定日期以固定價格將該批商品購回，符合售后回購業(yè)務(wù)的定義。（2）2025年6月1日銷售商品時：借：銀行存款113貸：其他應(yīng)付款100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13借：發(fā)出商品80貸：庫存商品80（3）回購價格與原銷售價格之間的差額5萬元（105-100）應(yīng)在回購期間（4個月）內(nèi)確認為利息費用，每月應(yīng)確認的利息費用=5÷4=1.25（萬元）。每月確認利息費用的會計分錄：借：財務(wù)費用1.25貸：其他應(yīng)付款1.25（4）2025年10月1日回購商品時：借：其他應(yīng)付款105應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13.65貸：銀行存款118.65借：庫存商品80貸：發(fā)出商品80（四）綜合題甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2025年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2025年1月1日，甲公司以銀行存款2000萬元購入A公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。投資時，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，除一項固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不同外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值均相同。該固定資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，公允價值為1500萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。（2）2025年A公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，因其他債權(quán)投資公允價值變動確認其他綜合收益200萬元。（3）2025年12月31日，甲公司對A公司的長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額為2200萬元。要求：（1）編制甲公司2025年1月1日取得A公司股權(quán)的會計分錄。（2）計算甲公司2025年應(yīng)享有A公司凈利潤的份額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司確認A公司其他綜合收益變動的會計分錄。（4）計算甲公司2025年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值，并判斷是否需要計提減值準備，若需要，編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）2025年1月1日取得A公司股權(quán)：借：長期股權(quán)投資——投資成本2000貸：銀行存款2000應(yīng)享有A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=7000×30%=2100（萬元），初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，其差額應(yīng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資——投資成本100貸：營業(yè)外收入100（2）A公司固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額應(yīng)調(diào)整增加折舊額=（1500-1000）÷10=50（萬元）。調(diào)整后的A公司凈利潤=1000-50=950（萬元）。甲公司應(yīng)享有A公司凈利潤的份額=950×30%=285（萬元）。借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整285貸：投資收益285（3）甲公司確認A公司其他綜合收益變動：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益60（200×30%）貸：其他綜合收益60（4）2025年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值=2000+100+285+60=2445（萬元）?？墒栈亟痤~為2200萬元，賬面價值大于可收回金額，需要計提減值準備。應(yīng)計提的減值準備=2445-2200=245（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失245貸：長期股權(quán)投資減值準備245二、高頻考點預(yù)測（一）金融工具金融工具一直是注冊會計師《會計》科目考試的重點內(nèi)容。預(yù)計2025年考試仍會涉及金融資產(chǎn)的分類、計量，特別是以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的區(qū)分和會計處理。例如，對于以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，要重點掌握其實際利率法的運用、利息收入的計算等。同時，金融資產(chǎn)的減值也是可能考查的點，包括預(yù)期信用損失模型的應(yīng)用。（二）收入收入準則的應(yīng)用是考試的高頻考點?？忌枰炀氄莆帐杖氪_認的五步法模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務(wù)、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)、履行各單項履約義務(wù)時確認收入。對于特定交易的會計處理，如附有銷售退回條款的銷售、附有質(zhì)量保證條款的銷售、主要責(zé)任人和代理人的判斷等，也很可能出現(xiàn)在試題中。（三）長期股權(quán)投資與企業(yè)合并長期股權(quán)投資的核算方法轉(zhuǎn)換、企業(yè)合并的類型判斷及會計處理是難點也是重點。成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，包括因追加投資或減少投資導(dǎo)致的轉(zhuǎn)換，其會計處理原則和具體分錄需要準確掌握。企業(yè)合并中同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的區(qū)別，以及合并日（購買日）的確定、合并財務(wù)報表的編制等內(nèi)容也不容忽視。（四）所得稅所得稅會計的內(nèi)容在考試中經(jīng)常出現(xiàn)?？忌斫赓Y產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)的確定方法，以及應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的區(qū)分。對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量，要結(jié)合不同的業(yè)務(wù)場景進行分析，如固定資產(chǎn)折舊方法不同導(dǎo)致的暫時性差異、內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)加計扣除等情況。（五）財務(wù)報表財務(wù)報表的編制和分析是重要考點。資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的編制原理和方法需