財(cái)務(wù)審計(jì)流程及關(guān)鍵點(diǎn)記錄表（通用工具模板）一、適用范圍與應(yīng)用場(chǎng)景本工具模板適用于各類財(cái)務(wù)審計(jì)場(chǎng)景，涵蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)（如費(fèi)用合規(guī)性審計(jì)、資金使用效率審計(jì)）、審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。尤其適用于需要系統(tǒng)化記錄審計(jì)軌跡、明確關(guān)鍵環(huán)節(jié)責(zé)任、保證審計(jì)程序完整性的項(xiàng)目，可幫助審計(jì)團(tuán)隊(duì)規(guī)范操作、降低遺漏風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為后續(xù)審計(jì)整改、責(zé)任追溯提供依據(jù)。二、審計(jì)全流程操作指南（一）審計(jì)準(zhǔn)備與計(jì)劃制定階段核心目標(biāo)：明確審計(jì)范圍、資源分配及風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)，保證審計(jì)工作有序開(kāi)展。明確審計(jì)需求與目標(biāo)與審計(jì)委托方（如企業(yè)董事會(huì)、部門(mén)）溝通，確認(rèn)審計(jì)類型（年報(bào)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等）、審計(jì)期間（如2024年1月1日-2024年6月30日）及核心關(guān)注點(diǎn)（如收入真實(shí)性、成本完整性、資產(chǎn)安全性等）。關(guān)鍵點(diǎn)：需書(shū)面確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)，避免后期理解偏差（示例：專項(xiàng)審計(jì)需明確“核查研發(fā)費(fèi)用歸集合規(guī)性”而非“研發(fā)費(fèi)用整體合理性”）。組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)并分工根據(jù)審計(jì)目標(biāo)配置人員，至少包括：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（經(jīng)理）、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)負(fù)責(zé)人（主管）、審計(jì)助理（、等）。明確各成員職責(zé)（如負(fù)責(zé)收入循環(huán)審計(jì)，負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)）。關(guān)鍵點(diǎn)：需保證團(tuán)隊(duì)成員具備相應(yīng)專業(yè)能力（如IT審計(jì)需配置熟悉信息系統(tǒng)的審計(jì)人員）。開(kāi)展初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估收集被審計(jì)單位背景資料（行業(yè)特點(diǎn)、組織架構(gòu)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等），識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域（如制造業(yè)關(guān)注存貨跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)關(guān)注收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)）。關(guān)鍵點(diǎn)：可通過(guò)分析性程序（如對(duì)比本期與上期毛利率、費(fèi)用率波動(dòng)）初步判斷風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。制定審計(jì)計(jì)劃編制《審計(jì)計(jì)劃書(shū)》，內(nèi)容包括：審計(jì)范圍、時(shí)間進(jìn)度（如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)期為2024年8月1日-8月15日）、重要會(huì)計(jì)科目及認(rèn)定（如“營(yíng)業(yè)收入”的“發(fā)生”認(rèn)定、“應(yīng)收賬款”的“存在”認(rèn)定）、審計(jì)方法（如檢查、函證、重新計(jì)算）等。關(guān)鍵點(diǎn)：計(jì)劃需經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審核，并報(bào)委托方確認(rèn)。（二）被審計(jì)單位環(huán)境知曉與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段核心目標(biāo)：掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制及經(jīng)營(yíng)狀況，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。知曉被審計(jì)單位行業(yè)狀況與法律環(huán)境收集行業(yè)政策（如稅收優(yōu)惠、監(jiān)管要求）、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局、主要客戶及供應(yīng)商信息等，分析對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響（如行業(yè)政策變動(dòng)可能導(dǎo)致收入確認(rèn)方式變化）。關(guān)鍵點(diǎn)：可通過(guò)查閱行業(yè)研究報(bào)告、訪談被審計(jì)單位業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人（如*總監(jiān)）獲取信息。評(píng)估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行有效性采用訪談、穿行測(cè)試等方法，知曉被審計(jì)單位關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程（如采購(gòu)付款、銷售收款、資產(chǎn)管理）的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)（如“采購(gòu)需經(jīng)3級(jí)審批”）。關(guān)鍵點(diǎn)：需選取樣本測(cè)試內(nèi)控執(zhí)行情況（如抽取10筆采購(gòu)訂單，檢查審批手續(xù)是否完整），判斷內(nèi)控是否有效（若控制偏差率超過(guò)5%，可能需調(diào)整審計(jì)策略）。識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并制定應(yīng)對(duì)措施匯總風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，識(shí)別“特別風(fēng)險(xiǎn)”（如關(guān)聯(lián)方交易、會(huì)計(jì)估計(jì)變更）和“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域”（如收入、存貨）。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定應(yīng)對(duì)措施（如對(duì)收入執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)）。關(guān)鍵點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果需記錄于《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估底稿》，并經(jīng)項(xiàng)目組討論復(fù)核。（三）控制測(cè)試與內(nèi)控評(píng)價(jià)階段核心目標(biāo)：測(cè)試內(nèi)部控制運(yùn)行有效性，確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。選取關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試聚焦與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（如“銷售發(fā)票需經(jīng)信用審核后開(kāi)具”），控制測(cè)試方法包括：檢查：檢查控制執(zhí)行留下的書(shū)面證據(jù)（如審批單、發(fā)票）；重新執(zhí)行：獨(dú)立執(zhí)行控制程序（如模擬從訂單到收款的全流程）；觀察：現(xiàn)場(chǎng)觀察控制執(zhí)行情況（如觀察倉(cāng)庫(kù)管理員是否按流程出庫(kù)）。關(guān)鍵點(diǎn)：樣本量需根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定（如高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域樣本量不少于30個(gè)）。評(píng)價(jià)控制缺陷并溝通根據(jù)測(cè)試結(jié)果，評(píng)價(jià)控制缺陷類型（設(shè)計(jì)缺陷/運(yùn)行缺陷），劃分缺陷等級(jí)（重大缺陷/重要缺陷/一般缺陷）。例如：若“付款審批未核對(duì)合同條款”導(dǎo)致大額資金異常，屬于重大缺陷。關(guān)鍵點(diǎn)：需與管理層（如*財(cái)務(wù)總監(jiān)）溝通控制缺陷，并出具《管理建議書(shū)》。（四）實(shí)質(zhì)性程序執(zhí)行階段核心目標(biāo)：獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額及披露的準(zhǔn)確性。貨幣資金審計(jì)核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行日記賬，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》，關(guān)注未達(dá)賬項(xiàng)原因；函證銀行存款（函證需包含賬戶性質(zhì)、余額、借款等信息），函證過(guò)程需由審計(jì)人員親自寄發(fā)（*負(fù)責(zé)函證控制）；監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，保證賬實(shí)相符（監(jiān)盤(pán)需在突擊進(jìn)行，并由財(cái)務(wù)人員、共同參與）。應(yīng)收賬款審計(jì)函證應(yīng)收賬款（選取大額、賬齡較長(zhǎng)客戶），函證方式分為積極式（要求對(duì)方確認(rèn)或拒絕）和消極式（僅未回復(fù)視為確認(rèn)）；檢查銷售合同、發(fā)票、出庫(kù)單等支持性文件，驗(yàn)證收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合準(zhǔn)則（如“發(fā)貨后確認(rèn)收入”需有出庫(kù)單佐證）；分析應(yīng)收賬款賬齡，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（如賬齡1年以內(nèi)計(jì)提5%，1-2年計(jì)提10%）。存貨審計(jì)實(shí)施監(jiān)盤(pán)：觀察存貨入庫(kù)、出庫(kù)流程，檢查存貨標(biāo)簽、數(shù)量、狀態(tài)（如是否過(guò)期、毀損），記錄監(jiān)盤(pán)差異；檢查存貨計(jì)價(jià)方法（如先進(jìn)先出法/加權(quán)平均法）是否一貫采用，測(cè)試存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的合理性（如分析存貨庫(kù)齡、可變現(xiàn)凈值）。收入審計(jì)選取樣本（如抽取大額銷售合同），檢查合同條款（如交貨方式、付款條件）、發(fā)貨單、簽收單、發(fā)票、回款記錄，驗(yàn)證收入確認(rèn)的“五步法”（識(shí)別合同履約義務(wù)、分?jǐn)偨灰變r(jià)格、確定交易價(jià)格、分?jǐn)傊谅募s義務(wù)、在履約義務(wù)履行時(shí)確認(rèn)收入）是否正確；關(guān)注異常波動(dòng)（如某季度收入激增），檢查是否存在虛構(gòu)交易或提前確認(rèn)收入的情況。關(guān)鍵點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序需覆蓋所有重大科目，審計(jì)證據(jù)需滿足“充分性（數(shù)量足夠）”和“適當(dāng)性（質(zhì)量可靠）”要求，如電子證據(jù)需獲取原始文件或截圖并注明來(lái)源。（五）審計(jì)證據(jù)整理與工作底稿復(fù)核階段核心目標(biāo)：規(guī)范審計(jì)證據(jù)歸集，保證工作底稿完整、準(zhǔn)確，支持審計(jì)結(jié)論。整理審計(jì)證據(jù)按審計(jì)循環(huán)（如銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)）分類整理審計(jì)證據(jù)，標(biāo)注索引號(hào)（如“收入-001”），保證證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)（如“收入-001”為某銷售合同復(fù)印件，支持“收入發(fā)生”認(rèn)定）。編制審計(jì)工作底稿底稿內(nèi)容需包括：審計(jì)程序表、問(wèn)題匯總表、計(jì)算表、檢查表、支持性文件（如合同、函證回函）等。例如：《應(yīng)收賬款函證控制表》需記錄函證對(duì)象、函證日期、回函情況、差異原因及處理措施。復(fù)核工作底稿實(shí)行三級(jí)復(fù)核制度：項(xiàng)目助理自復(fù)核：檢查底稿完整性、索引號(hào)連貫性；現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人復(fù)核：重點(diǎn)檢查審計(jì)程序執(zhí)行到位性、證據(jù)充分性；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核：最終判斷審計(jì)結(jié)論合理性、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)適當(dāng)性。關(guān)鍵點(diǎn)：復(fù)核需記錄復(fù)核意見(jiàn)（如“需補(bǔ)充收入截止性測(cè)試底稿”），并督促整改。（六）審計(jì)溝通與報(bào)告出具階段核心目標(biāo)：與管理層、治理層溝通審計(jì)發(fā)覺(jué)，出具審計(jì)報(bào)告，明確審計(jì)意見(jiàn)。與管理層溝通審計(jì)發(fā)覺(jué)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，召開(kāi)審計(jì)溝通會(huì)，通報(bào)審計(jì)中發(fā)覺(jué)的重大問(wèn)題（如存貨賬實(shí)不符、收入確認(rèn)提前）、內(nèi)控缺陷及整改建議，溝通過(guò)程需形成《會(huì)議紀(jì)要》，并由管理層（如*總經(jīng)理）簽字確認(rèn)。出具審計(jì)報(bào)告根據(jù)審計(jì)結(jié)果，出具不同類型審計(jì)報(bào)告：無(wú)保留意見(jiàn)：認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映；保留意見(jiàn)：認(rèn)為存在重大但不廣泛的不符事項(xiàng)；否定意見(jiàn)：認(rèn)為存在重大且廣泛的不符事項(xiàng)；無(wú)法表示意見(jiàn)：審計(jì)范圍受限，無(wú)法獲取充分證據(jù)。報(bào)告需經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（或內(nèi)審部門(mén)）三級(jí)審核后，正式送達(dá)委托方。（七）后續(xù)跟蹤與資料歸檔階段核心目標(biāo)：保證審計(jì)發(fā)覺(jué)問(wèn)題整改到位，規(guī)范審計(jì)資料管理。跟蹤審計(jì)整改情況建立《審計(jì)整改跟蹤表》，記錄整改問(wèn)題、責(zé)任部門(mén)（如財(cái)務(wù)部、銷售部）、整改措施、整改期限及完成情況（如“存貨賬實(shí)不符問(wèn)題，財(cái)務(wù)部已于2024年9月30日前完成差異調(diào)整”）。關(guān)鍵點(diǎn)：整改期限后需再次檢查，保證整改閉環(huán)（如對(duì)未整改問(wèn)題需上報(bào)委托方）。歸檔審計(jì)資料審計(jì)工作結(jié)束后30日內(nèi)，將審計(jì)資料（包括審計(jì)計(jì)劃、工作底稿、審計(jì)報(bào)告、管理建議書(shū)、溝通紀(jì)要等）整理歸檔，歸檔資料需分類清晰、索引完整，保存期限不少于10年（根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求）。三、財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)記錄表（模板）審計(jì)階段關(guān)鍵環(huán)節(jié)具體操作內(nèi)容執(zhí)行人執(zhí)行日期涉及科目/文件問(wèn)題描述（如有）處理情況及結(jié)論備注審計(jì)準(zhǔn)備組建團(tuán)隊(duì)確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人經(jīng)理、審計(jì)助理、，明確分工（負(fù)責(zé)收入審計(jì)，*負(fù)責(zé)存貨審計(jì)）*2024-07-01人員分工表無(wú)團(tuán)隊(duì)配置完成，符合專業(yè)能力要求附件1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估收入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析本期收入增長(zhǎng)率（較上期+30%），與行業(yè)平均增長(zhǎng)率（+15%）差異較大，識(shí)別為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域*2024-07-05收入分析底稿收入增長(zhǎng)異常，需進(jìn)一步核查將收入循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試及函證附件2控制測(cè)試銷售審批控制測(cè)試抽取20筆銷售訂單，檢查是否經(jīng)銷售經(jīng)理、財(cái)務(wù)經(jīng)理審批*2024-07-10銷售訂單及審批單3筆訂單無(wú)財(cái)務(wù)經(jīng)理審批，屬于運(yùn)行缺陷與管理層溝通，要求加強(qiáng)審批流程，后續(xù)測(cè)試整改情況附件3實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款函證函證大額客戶A（余額500萬(wàn)元），積極式函證，2024-07-20寄出，8月5日收到回函，確認(rèn)無(wú)誤*2024-07-20應(yīng)收賬款函證及回函無(wú)差異確認(rèn)應(yīng)收賬款存在性附件4實(shí)質(zhì)性程序存貨監(jiān)盤(pán)對(duì)倉(cāng)庫(kù)庫(kù)存商品進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，發(fā)覺(jué)賬面數(shù)量1000件，實(shí)盤(pán)數(shù)量980件，差異20件、2024-08-10存貨監(jiān)盤(pán)表差異原因：2件商品已出庫(kù)未記賬要求財(cái)務(wù)部調(diào)整賬面數(shù)量，并分析內(nèi)控漏洞，加強(qiáng)出庫(kù)流程管理附件5審計(jì)溝通問(wèn)題溝通向管理層通報(bào)存貨監(jiān)盤(pán)差異、收入增長(zhǎng)異常等問(wèn)題，提出整改建議*2024-08-15會(huì)議紀(jì)要管理層認(rèn)可問(wèn)題，承諾9月底前完成整改形成《管理建議書(shū)》，附會(huì)議紀(jì)要附件6后續(xù)跟蹤整改跟蹤存貨差異調(diào)整已完成，收入異常核查為新增客戶導(dǎo)致，已補(bǔ)充合同支持性文件*2024-09-28整改報(bào)告整改完成問(wèn)題已閉環(huán)附件7四、使用過(guò)程中的核心注意事項(xiàng)（一）堅(jiān)守審計(jì)獨(dú)立性原則審計(jì)人員需獨(dú)立于被審計(jì)單位，避免利益沖突（如不得在被審計(jì)單位兼職、持有股份），在審計(jì)過(guò)程中不受外界干擾，客觀公正發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。若存在可能損害獨(dú)立性的情形（如與被審計(jì)單位存在親屬關(guān)系），需及時(shí)向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人報(bào)告并回避。（二）保證審計(jì)證據(jù)充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)需支持審計(jì)結(jié)論，獲取證據(jù)時(shí)需關(guān)注：來(lái)源可靠性（如從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取的合同需與原件核對(duì)，從外部獲取的函證需直接寄發(fā)）；相關(guān)性（證據(jù)需與審計(jì)目標(biāo)直接相關(guān)，如驗(yàn)證“應(yīng)收賬款存在”需函證回函，而非僅檢查內(nèi)部記錄）；及時(shí)性（證據(jù)需在審計(jì)過(guò)程中及時(shí)獲取，避免事后補(bǔ)證導(dǎo)致證據(jù)失效）。（三）強(qiáng)化溝通與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與管理層溝通需及時(shí)、具體，對(duì)重大問(wèn)題（如涉及金額超過(guò)報(bào)表重要性水平的錯(cuò)報(bào)）需以書(shū)面形式確認(rèn)，避免口頭溝通導(dǎo)致?tīng)?zhēng)議；審計(jì)過(guò)程中發(fā)覺(jué)異常情況（如被審計(jì)單位頻繁變更會(huì)計(jì)政策、存在大量關(guān)聯(lián)方交易），需立即上報(bào)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，評(píng)估是否需要調(diào)整審計(jì)策略，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）嚴(yán)格遵守保密規(guī)定審計(jì)人員需對(duì)審計(jì)過(guò)程中知悉的被審計(jì)單位商業(yè)秘密（如客戶信息、成本數(shù)據(jù)、未公開(kāi)的并購(gòu)計(jì)劃）嚴(yán)格保密，不得向無(wú)關(guān)第三方泄露，審計(jì)結(jié)束后需歸還或銷毀相關(guān)資料（如電子文檔需徹底