制造業(yè)中小企業(yè)全面預算與績效管理融合發(fā)展研究摘要：制造業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的基石，中小企業(yè)是我國制造業(yè)的主體力量，也是最富有活力的經(jīng)濟群體，在保就業(yè)、促發(fā)展方面具有重要作用。但是，隨著我國市場經(jīng)濟制度的不斷完善與國際市場的不斷開放，制造業(yè)中小企業(yè)在市場競爭中，除了面臨著規(guī)范經(jīng)營管理的壓力，還面臨著擴展海外市場的風險。因此企業(yè)必須提升自身的企業(yè)管理能力，致力于企業(yè)全面預算管理和績效管理融合發(fā)展。本文對企業(yè)全面預算和績效管理的背景和重要性進行了闡述，結(jié)合仙琚制藥的案例，分析了二者在企業(yè)管理過程中的問題并且提出來針對性的建議和措施，為國內(nèi)制造業(yè)中小企業(yè)發(fā)展提供有效參考。關(guān)鍵詞：全面預算績效管理制造業(yè)中小企業(yè)關(guān)系融合發(fā)展ResearchontheIntegratedDevelopmentofComprehensiveBudgetandPerformanceManagementforManufacturingSMEsAbstract:ManufacturingisthecornerstoneofChina'seconomicdevelopment.SMEsarethemainforceofChina'smanufacturingandthemostdynamiceconomicgroup.Theyplayanimportantroleinensuringemploymentandpromotingdevelopment.However,withthecontinuousimprovementofChina'smarketeconomicsystemandthecontinuousopeningoftheinternationalmarket,inthemarketcompetition,manufacturingSMEsarefacingtheriskofexpandingoverseasmarketsinadditiontothepressureofstandardizingmanagementandmanagement.Therefore,enterprisesmustimprovetheirownenterprisemanagementcapabilitiesandcommittotheintegrateddevelopmentofcomprehensivebudgetmanagementandperformancemanagement.Thisarticledescribesthebackgroundandimportanceofthecompany'scomprehensivebudgetandperformancemanagement.CombiningthecaseofXianjuPharmaceutical,itanalyzestheproblemsofthetwointheprocessofenterprisemanagementandputsforwardspecificsuggestionsandmeasuresfordomesticmanufacturingsmallandmedium-sizedenterprises.Provideeffectivereferenceforenterprisedevelopment.Keywords:comprehensivebudget,performancemanagement,manufacturing,smallandmedium-sizedenterprises,relationship,integrateddevelopment引言研究背景與意義1.選題背景全面預算管理最先出現(xiàn)在上世紀20年代，是西方發(fā)達國家的企業(yè)為了提高市場競爭能力和風險抵御能力，為了加強企業(yè)管理，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標，建立的一套新型管理系統(tǒng)。一些公司嘗試引進該系統(tǒng)，并且取得了一定成效，為這些企業(yè)謀取了巨額利潤。于是，全面預算管理開始普及開來，并傳入了我國，近幾年在各大公司的標桿帶領(lǐng)下，中小企業(yè)也開始對全面預算重視起來。與此同時，隨著全面預算管理系統(tǒng)的不斷完善與發(fā)展，績效管理也慢慢地受到企業(yè)關(guān)注。績效管理體系的本質(zhì)就是評價體系。這個體系的萌芽出現(xiàn)在古代社會，人們事先采取一定的標準，運用一定的手段，用來對某一事物或者事件做出一個客觀合理的判定，這個現(xiàn)象古來有之。如今的企業(yè)面對外部競爭和不確定性的經(jīng)營環(huán)境，越來越注重內(nèi)部的管理，尤其是人力資源的管理，現(xiàn)有的績效管理注重員工層面的績效計劃、實施、輔導和考核，卻較少的與企業(yè)組織績效進行關(guān)聯(lián)，員工績效與戰(zhàn)略目標脫節(jié)。因此，為了將組織績效與戰(zhàn)略規(guī)劃聯(lián)系起來，企業(yè)全面預算與績效管理的融合勢不可擋。本文以制造業(yè)中小企業(yè)為切入點，旨在對現(xiàn)有的預算管理與績效管理這兩大商業(yè)體制進行評價分析，同時對二者融合過程中將要面臨的問題提出解決方案。2.選題意義一個管理體制必須有價值才會被研究。換而言之，全面預算管理的價值在于能從根本上提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，績效管理的價值在于能最大化提高員工的積極性，二者一旦發(fā)生合力，將發(fā)揮出一加一大于二的作用，將組織的效率與員工的能動性聯(lián)合起來，創(chuàng)造出更多財富與價值。戰(zhàn)略管理將與全面預算結(jié)合，實現(xiàn)“戰(zhàn)略—預算—績效”閉環(huán)管理，使得企業(yè)資源配置更加高效、迅捷。相關(guān)文獻綜述1.國外研究綜述關(guān)于全面預算的研究：全面預算起源于英國憲章，英國上層階級為例維持政府部門運作，不得不對消費進行了限制，通過減少非必要開支和充分利用資源來維持政府運作。在這之后，其他國家也開始了預算管理。David（2003）提出預算的具體內(nèi)容和作用范圍僅對現(xiàn)金流量。RenStourm（2009）主張運用平衡記分卡來實現(xiàn)戰(zhàn)略、財務指標和非財務指標的共同目標，提出了更為合理科學的預算管理方法，VZlati（2014）提出預算是企業(yè)財務績效管理的重要環(huán)節(jié)，員工的薪酬對激勵工作績效、員工滿意度有很強的潛在影響。Hashim,Piatti(2016)提出了一種預算管理框架，專門針對政府財務管理咨訊系統(tǒng)，可以用來評估財務管理系統(tǒng)的效用。關(guān)于績效管理的研究：全面預算管理的績效管理體系出現(xiàn)時間不長，最初是服務于資本主義的管理階段，是為了聚合更多資金到公司內(nèi)部，提高公司內(nèi)部管理。直到21世紀初期，企業(yè)發(fā)展受挫，主要是實際目標與公司的真實營業(yè)狀況不相符，為了解決這個難題，開始了相關(guān)的研究。MCOensen（2001）對古老的預算管理系統(tǒng)進行了批判。他認為，以往的系統(tǒng)已經(jīng)跟不上時代的發(fā)展，該系統(tǒng)導致員工工作效率降低。Kaplan(2003)提出了卡普蘭預算模式，成功的將各個營運環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，提高了管理水平。NishijimaK和KNalcin（2009）指出預算控制的最大特點就是交互性。意思是，在整個預算系統(tǒng)中所有成員必須相互監(jiān)督，同時快速的進行信息傳遞與交流，長久以往可以使員工形成互相幫助的意識，從而共同進步。Mariana（2015）認為傳統(tǒng)預算管理仍有一定的商業(yè)價值。從長遠看，這個模式有助于降低成本，能夠組織公司內(nèi)部的活動和維持穩(wěn)定運營。2.國內(nèi)研究綜述全面預算的研究預算管理在我國起步較晚，在計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)的生產(chǎn)、銷售全部納入國家的計劃和財政預算，沒有形成獨立的屬于自己的企業(yè)預算。20世紀50年代以后，我國部分企業(yè)實行定額管理，60年代開始推行班組核算管理，到80年代又逐步推行了內(nèi)部銀行、責任會計、經(jīng)濟責任制、全面質(zhì)量管理、目標管理等企業(yè)管理方法，為預算管理的實施積累了寶貴的經(jīng)驗。80年代初期，西方管理會計理論被洋為中用，預算管理以全面預算的形式作為管理會計的一個分支在部分企業(yè)被應用。由于預算管理在我國實踐的時間比較短，因此遇到了種種問題，許多學者從實際出發(fā)做了深入的研究。湯谷良（2000）等人對某個具體企業(yè)進行營運分析，將全面預算分類為成本、職工工資、總產(chǎn)值等多個層面。韋德洪（2004）對預算管理的系統(tǒng)進行了細致深入的研究，并且提出來一個綜合性的綱要。李福祥（2009）認為公司的發(fā)展應該主要依靠合理的策略，他認為只有擁有一個正確的方向，才能穩(wěn)步立足于市場。宋良榮、江紅（2014）提出實事求是的預算管理理論。即每個企業(yè)的特點都不相同，所以制定預算制度要依據(jù)實際而定，切勿生搬硬套妨礙企業(yè)發(fā)展。績效管理的研究對績效管理的研究早在21世紀初就成形了，但基于全面預算的績效管理起步較晚，因此存在著一些問題。吳高波（2008）專門為我國支柱性產(chǎn)業(yè)煤炭產(chǎn)業(yè)制定了一套管理評價體系，這個體系對該產(chǎn)業(yè)的進一步發(fā)展和風險預測，降低成本做出了重要貢獻。劉蓉（2011）在工程業(yè)的全面預算管理績效評價體系有所建樹，主要圍繞工程業(yè)中的具體問題進行研究。侯曉靖(2014)以某石油企業(yè)為例，利用模糊綜合法對該產(chǎn)業(yè)的管理提出了建設性的意見。金芳（2016）分析公司制定戰(zhàn)略目標和實施預算管理方面的相關(guān)內(nèi)容，總結(jié)了評估體系的一些指導意義。這套理論對績效評價體系的執(zhí)行效果有重要幫助。研究內(nèi)容與方法1.研究內(nèi)容對制造業(yè)中小企業(yè)全面預算與績效管理融合發(fā)展的研究如下：首先對全面預算與績效管理的一些資料分析、歸納、整理。在大致了解國內(nèi)管理背景和重要性后，分析比較二者的關(guān)系，尋求共同點、融合突破點，緊接著結(jié)合仙琚制藥公司的案例，依據(jù)現(xiàn)有管理體制展望未來，闡述全面預算與績效管理的融合過程中將要面臨的問題，并提出針對性建議與措施，對仙琚制藥公司的全面預算與績效管理融合體系進行優(yōu)化，第一章引言。主要介紹本文的研究背景與意義、文獻綜述、內(nèi)容與方法。第二章基本概述。分別介紹了全面預算與績效管理的基礎理論和重要性，并研究二者的關(guān)系。第三章仙琚制藥全面預算與績效管理體系的案例分析。首先介紹了仙琚制藥的基本情況，接著對仙琚制藥現(xiàn)行的管理模式進行分析，提出仙琚制藥全面預算與績效管理中存在的問題，最后針對這些問題提出解決辦法和措施第四章結(jié)論與不足?？偨Y(jié)本文研究要點，展望未來，提出不足之處。2.研究方法文獻分析法通俗來講，就是依靠能得到的文獻材料進行理論上的分析。這里的材料必須具有針對性，具有代表性。在分析的過程中，要堅持科學概括的方法，既不能全部信息照搬，也不能漏掉一些重要信息，必須全面性的掌握研究的問題，從而提出本文研究思路。案例分析法通過對仙琚制藥的案例研究，分析仙琚制藥全面預算與績效管理融合發(fā)展過程中將要面臨的問題，并提出解決辦法，從而對制造業(yè)中小企業(yè)提供現(xiàn)實的現(xiàn)實指導意義。二、基本概述（一）全面預算概述1.全面預算定義全面預算是指在對未來經(jīng)營環(huán)境預測的基礎上，以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標為導向，逐層分解、下達于企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟單位，并以價值形式反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務活動的計劃安排。全面預算管理，是利用預算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標，并對實現(xiàn)的績效進行考核。與普通預算管理相比，全面預算管理體現(xiàn)了全員參與、管理流程全跟蹤以及業(yè)務范圍全覆蓋的特點。圖2-1全面預算管理流程圖2.中小企業(yè)實行全面預算的背景隨著科學管理思想和方法在中國的不斷發(fā)展，全面預算越來越為我國制造業(yè)所采用。作為制造業(yè)的主體，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，在全面預算管理的大背景下，企業(yè)原有的傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)不適用，制造業(yè)中小企業(yè)要想緊跟時代穩(wěn)健發(fā)展，只有有效的實行全面預算管理，將管理理念進行轉(zhuǎn)變，才能引導企業(yè)調(diào)動和分配資源，合理規(guī)劃和控制企業(yè)的經(jīng)營，從而促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，提高企業(yè)競爭力。3.中小企業(yè)實行全面預算的重要性制造業(yè)中小企業(yè)最大的特點就是，經(jīng)營杠桿高，員工整體素質(zhì)水平低、員工數(shù)量和崗位多、生產(chǎn)環(huán)節(jié)專業(yè)化程度不高、企業(yè)運作模式死板、成長性不高。因此對于管理的要求比較高，企業(yè)如果沒有進行全面的統(tǒng)籌和預算，沒有科學的規(guī)劃很難保證管理是否能夠有效的傳達與執(zhí)行。再者，如果沒有全面的制造預算很難把握各個流程與崗位的需求差異，無法識別各流程的成本差異與發(fā)現(xiàn)問題，并提前做出全面的預算與重難點任務的分解，無法凝聚企業(yè)整體的力量來達成企業(yè)目標與戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，制造業(yè)中小企業(yè)推行全面預算勢在必行，有以下三方面的意義：（1）設定經(jīng)營管理目標，推行目標責任管理預算是企業(yè)財務資源規(guī)劃的基礎，預算對于企業(yè)來說是一個實體的營運計劃和控制工具，他為企業(yè)建立了重要的定量指標。企業(yè)通過全面預算，為其利潤、財務狀況和現(xiàn)金流量設定了具體的目標，可以實現(xiàn)對每個流程、每個崗位、每個人的工作目標的分解。因此，通過全面預算管理，可以實現(xiàn)全流程、全崗位、全員工的目標精確化和高效化管理，提高制造業(yè)中小企業(yè)的管理水平，使企業(yè)在各個發(fā)展時期可以明確目標，清楚自身責任。（2）降低經(jīng)營風險和財務風險，提高經(jīng)營效益全面預算是企業(yè)綜合全面的量化的運營預算，其揭示了公司在未來一年前進方向的財務路線圖，將企業(yè)所有的財務資源的需求和獲得合并在一起，包括戰(zhàn)略計劃與長期計劃以及短期目標與當前現(xiàn)實之間的緊密融合。這種融合趨勢從理論方法上確定了預算規(guī)劃的準確性，能夠盡量減少企業(yè)經(jīng)營決策失誤的可能性，進而降低企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險。通過全面預算，制造業(yè)中小企業(yè)會從粗放型的生產(chǎn)經(jīng)營方式向集約型轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)資源利用率，降低經(jīng)營杠桿，降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)營效益。（3）提供組織績效評估標準，促使企業(yè)凝心聚力企業(yè)不應當簡單地以過去的業(yè)績?yōu)榛A來評估現(xiàn)有績效，而是應當將預算作為組織績效評估標準。是因為：過去的業(yè)績中發(fā)生的錯誤和問題會影響當期績效評估，不利于錯誤問題的改善；過去的業(yè)績不能揭示企業(yè)未來發(fā)展的結(jié)果和方向，而預算可以考慮到企業(yè)未來運營各方面的因素，以及這些因素可能導致的財務結(jié)果；預算充分考慮到企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的重大變化，而歷史業(yè)績是無法放映的。全面預算是全員參與的活動，其主體既包括企業(yè)領(lǐng)導者和中高層管理者，也包括基層一線員工。全面預算涵蓋各個責任部門，延伸至每個崗位，形成一個全層級、全方面立體的控制評價體系。在制造業(yè)中小企業(yè)中，每個個體都是全面預算中的一個因素，又有績效評價體系的定量指標約束，這樣激發(fā)了全體員工主動積極參與的意識，基層員工追求績效努力提高自身素質(zhì)水平，中高層管理者創(chuàng)新求變探索新型管理方式，企業(yè)領(lǐng)導者培養(yǎng)長遠戰(zhàn)略眼光，促使企業(yè)凝心聚力持續(xù)發(fā)展?？冃Ч芾砀攀?.績效管理定義績效管理是指管理者與員工之間就目標與如何實現(xiàn)目標上達成共識的基礎上，通過激勵和幫助員工取得優(yōu)異績效從而實現(xiàn)組織目標的管理方法?？冃Ч芾淼哪康脑谟谕ㄟ^激發(fā)員工的工作熱情和提高員工的能力和素質(zhì)，以達到改善公司績效的效果。圖2-2績效考核流程圖2.中小企業(yè)實行績效管理的背景我國中小企業(yè)已成為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，企業(yè)既相互競爭，又相互模仿，但是同質(zhì)化日趨嚴重，在制造業(yè)中小企業(yè)中尤為突出。在不斷變化的商業(yè)環(huán)境和同質(zhì)化的同行競爭中，企業(yè)管理者必須重視企業(yè)管理，而企業(yè)管理又是對人的管理，因此，企業(yè)管理者必須意識到，企業(yè)各運營部門應當做到職責分工明確、績效目標清晰、評價準確公正，管理者要以定性和定量結(jié)合的績效管理方式全方位地審視企業(yè)經(jīng)營過程，才能不斷提高自身的管理能力和業(yè)績結(jié)果。3.中小企業(yè)實行績效管理的重要性在中小企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，績效管理是其重要組成部分?？冃Ч芾頌槠髽I(yè)管理者提供了一系列管理會計方法論，幫助企業(yè)針對自身成本中心、收入中心、利潤中心和投資中心的業(yè)績進行客觀全面的財務和非財務業(yè)績評價。制造業(yè)中小企業(yè)因自身人力、規(guī)模和運作模式等因素限制，更加需要績效管理，實施績效管理的重要性體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）激勵培養(yǎng)員工，鼓舞團隊合作績效管理有利于員工的職業(yè)發(fā)展，也有利于構(gòu)建高效的合作型團隊?？冃Ч芾硎情_展員工培訓的基礎，企業(yè)通過績效管理可以及時發(fā)現(xiàn)員工的不足之處，可以就其不足進行針對性的培訓，員工經(jīng)過專業(yè)培訓，提升自身的技能水平使其能夠完成績效考核，獲取自身利益，也能達成企業(yè)戰(zhàn)略目標。通過實施績效管理，增加了管理者與員工之間和員工與員工之間的溝通交流，有利于培養(yǎng)集體意識與增進員工之間的感情，可以促進和諧工作氛圍的形成，培養(yǎng)員工團隊協(xié)作精神，進而構(gòu)建高效的合作型團隊，顯著提升企業(yè)的凝聚力。在這樣一個良性的企業(yè)內(nèi)部循環(huán)中，企業(yè)獲得高素質(zhì)員工和合作型團隊，員工受到激勵和培訓，可以有效提升企業(yè)與個人的成長。（2）細化工作職責，優(yōu)化流程管理績效管理的目的不僅是為了考核評價，也是為了讓員工了解自己的崗位職責，了解自己過去的工作成果。企業(yè)通過進行績效管理，將企業(yè)員工的專業(yè)技能、能力水平等抽象的指標轉(zhuǎn)化為客觀的評價，這使得各級員工了解自身的工作要求和目標，明確自身的工作職責。制造業(yè)中小企業(yè)在任何時期都離不開生產(chǎn)制造，根據(jù)約束理論介紹，其首要目標是通過優(yōu)化生產(chǎn)能力而非簡單地量度產(chǎn)出，以求改進制造過程的速度。通過績效管理，制造業(yè)中小企業(yè)能夠識別發(fā)現(xiàn)這些約束因素，并且可以有效進行針對性的對員工和崗位進行調(diào)整，以此優(yōu)化生產(chǎn)制造流程。因此，制造業(yè)中小企業(yè)通過績效管理，既提高了企業(yè)人力資源的效益，又優(yōu)化了生產(chǎn)制造流程。（3）量化追蹤成本，提供差異分析企業(yè)進行績效管理，最終就是為了實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標，并且在較短時間里以較低的成本達到利潤最大化，因此，針對制造業(yè)中小企業(yè)的規(guī)模特點，成本控制尤為重要。企業(yè)通過績效管理將成本納入考核指標，各流程嚴格把控量化的成本，在產(chǎn)品制造過程中能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，追蹤成本差異，對成本差異進行分析從而提高產(chǎn)能。通過調(diào)整績效計劃可以解決成本大幅擴張的問題，將財務類指標設為主要依據(jù)，將非財務指標設為參考依據(jù)，對成本差異進行分析，全面有效地對成本進行控制。將績效管理與預算結(jié)合起來有利于進行例外管理，使管理層關(guān)注實際結(jié)果與預算結(jié)果之間的重大差異，可以更有針對性的消除不利成本差異的原因，推廣有利成本差異的原因。（三）企業(yè)全面預算與績效管理的關(guān)系在企業(yè)管理中，全面預算管理和績效管理二者之間的聯(lián)系緊密，全面預算管理實施的有效性，必須有對應的考核與獎懲做檢驗，而績效管理是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要手段，二者密不可分，相輔相成。1.全面預算管理是進行績效管理的前提企業(yè)全面預算管理涉及企業(yè)管理的各個方面,全面預算管理的實施可以加強對企業(yè)各項經(jīng)營活動的管理監(jiān)控,全面預算的實施報告對企業(yè)績效管理水平的評估具有促進作用。全面預算管理為績效管理的考核評估提供參照值,同時也為績效管理提供了更加符合實際激勵政策，因此，全面預算管理是進行績效管理的前提。預算是企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營績效之間的聯(lián)系工具,全面預算管理將企業(yè)戰(zhàn)略通過預算的形式,分解到企業(yè)的各個部門,并加以量化,以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。通過全面預算評估指標的量化，可以加強對企業(yè)各項成本與經(jīng)營活動的監(jiān)督，從而保證績效管理措施的有效性。企業(yè)的每一個部門,只有在任務確定之后,才能根據(jù)任務的大小,確定部門的資金、人員、工作進程,并根據(jù)任務,確定部門內(nèi)部每個人的工作量,這影響著員工的收入多少，也因此確定部門的經(jīng)營業(yè)績。當經(jīng)營業(yè)績超過預算時,部門可能會為此受獎,當部門業(yè)績低于預算時,部門可能為此受罰,員工的收入也會相就減少。2.績效管理是企業(yè)全面預算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)全面預算管理中的一個重要功能執(zhí)行預算，如果沒有執(zhí)行預算，所有的全面預算管理就會流于形式，對企業(yè)管理沒有任何作用。績效管理是執(zhí)行預算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在執(zhí)行預算的過程中，企業(yè)各責任中心都要進行任務結(jié)果反饋，將預算執(zhí)行的情況進行量化，這些量化的績效反饋結(jié)果和評價又對全面預算目標的調(diào)整提供了重要參考，而執(zhí)行預算的結(jié)果又為績效管理提供了調(diào)整和決策的依據(jù)。因此，需要對企業(yè)的全面預算管理和內(nèi)部績效管理指標體系進行適當?shù)恼{(diào)整和改進,相互合作,使企業(yè)的發(fā)展不斷適應市場環(huán)境的變化,沿著企業(yè)戰(zhàn)略目標穩(wěn)健地開展工作。三、仙琚制藥全面預算與績效管理體系的案例分析（一）仙琚制藥的基本情況介紹1.企業(yè)概況浙江仙琚制藥股份有限公司（下文簡稱公司或仙琚制藥），創(chuàng)建于1972年，位于臺州市仙居縣。公司是原料藥和制劑的綜合生產(chǎn)廠家，主營業(yè)務為甾體原料藥和制劑的研制、生產(chǎn)與銷售，公司產(chǎn)品主要分為皮質(zhì)激素、性激素、麻醉與肌松類藥物三大類。仙琚制藥是國家火炬計劃重點高新技術(shù)企業(yè)、國家計劃生育藥物定點生產(chǎn)廠家、中國醫(yī)藥工業(yè)百強企業(yè)。皮質(zhì)激素類皮質(zhì)激素類地塞米松系列、潑尼松系列、曲安西龍系列性激素類麻醉與肌松類注射用苯磺順阿曲庫銨、羅庫溴銨注射液、注射用維庫溴銨等黃體酮膠囊、左炔諾孕酮腸溶膠囊、米非司酮片等圖3-1仙琚制藥主要產(chǎn)品分類2.仙琚制藥的經(jīng)營狀況仙琚制藥從2010年在深股上市，2019年公司總股本91600萬元，其中民營資本占98.67%，是一家發(fā)展趨勢迅猛的上市民營制造業(yè)。2019年實現(xiàn)營業(yè)收入370,854.55萬元，同比增長2.4%；實現(xiàn)利潤總額52,729.71萬元，同比增長22.52%；實現(xiàn)歸屬于上市公司股東的凈利潤41,036.86萬元，同比增長36.17%?，F(xiàn)有員工3690人，其中生產(chǎn)人員占33%，銷售人員占25%，技術(shù)人員占23%。圖3-2仙琚制藥員工數(shù)量和專業(yè)構(gòu)成圖3-3仙琚制藥員工受教育程度（二）仙琚制藥全面預算與績效管理體系的現(xiàn)狀1.全面預算管理體系現(xiàn)狀仙琚制藥預算管理可以追溯到上世紀80年代，其標志是經(jīng)濟責任制的開展，主要是銷售預算控制和成本預算控制。公司的全面預算管理主要通過成本進行，量化分解各成本，然后分配給各部門進行責任制度管理。在制造環(huán)節(jié)，采用生產(chǎn)車間的經(jīng)濟責任制管理模式，圍繞成本制訂預算指標進行成本控制，盡量降低原材料的成本以及制造過程中的支出；在銷售環(huán)節(jié)，建立銷售工作經(jīng)濟責任制二級核算模式，以任務確定、責任到人、體系支持、持續(xù)改善的思路，將整個營銷系統(tǒng)劃分成若干個小核算單位，責、權(quán)、利明確，加強銷售人員激勵和費用的控制。經(jīng)過不斷的探索與積累，仙琚制藥逐漸形成適合自己的管理模式。2019年公司推行以預算管理為基礎的財務管理，積極進行稅務籌劃，降低費用；嘗試開展財務集團化管控工作，在加強對子公司的財務管理的同時幫助提高財務核算水平。信息方面完成了公司相關(guān)分析儀器網(wǎng)絡版的升級；在臺州仙琚實施的ERP項目達到預期的效果，提升了管理效率。2.績效管理現(xiàn)狀長久以來為了留住優(yōu)秀人才，仙琚制藥實施寬帶薪酬和任職資格掛鉤的制度，根據(jù)不同職系設置薪酬晉升通道，通過認證讓有能力的人得到相應的待遇，多通道雙向選擇晉升制度為員工提供更多的升職空間和發(fā)展機會，更廣闊的交流和成長平臺。同時，還根據(jù)企業(yè)的發(fā)展、盈利情況，不定期調(diào)整員工工資。2019年度公司完成了研發(fā)人員薪酬體系優(yōu)化，通過職位價值評估、薪酬結(jié)構(gòu)調(diào)整、晉升方法制定、外部市場、能力素質(zhì)評價等方式，提高了研發(fā)人員薪酬的內(nèi)部公平性和外部競爭性。通過大學生比武、任職資格認證、干部試崗期評價和寬帶薪酬相匹配的方式，實現(xiàn)基于員工能力素質(zhì)提升的薪酬發(fā)展模式。繼續(xù)推進項目制激勵，通過技術(shù)開發(fā)、工作改善等項目的承接和落地，幫助員工提高專業(yè)能力、溝通能力、組織協(xié)調(diào)能力，繼而促進仙琚制藥的人才發(fā)展。仙琚制藥現(xiàn)行全面預算和績效管理體系存在的問題1.決策者對全面預算不夠重視，難以開展績效管理如今，大部分制造業(yè)中小企業(yè)企業(yè)決策者將目光聚焦于搶占市場份額和獲取利潤，卻忽視了全面預算管理對企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展的影響，他們簡單地認為預算管理只是財務部門的工作。這種思想是片面的，一方面，全面預算管理的編制是以財務部門為主體，其他各個部門加以輔助，因為在編制過程中需要大量的生產(chǎn)、銷售、倉儲、供應、物流等相關(guān)數(shù)據(jù)，僅僅以財務部門一己之力是完不成的。另一方面，全面預算管理是對企業(yè)資本運作、業(yè)務規(guī)劃與模式、戰(zhàn)略目標、資源配置等多方面的分析，需要做到全部門全員的參與。如果僅由財務部門進行預算編制，全面預算管理容易發(fā)生預算松弛，或者預算內(nèi)容嚴重偏離實際，這樣都會使得企業(yè)內(nèi)部資源難以有效配置，與企業(yè)戰(zhàn)略目標相違背。全面預算管理是績效管理的基礎和前提，決策者的不重視會造成員工對績效管理的片面認識。仙琚制藥生產(chǎn)崗位設置冗雜，員工經(jīng)常出現(xiàn)一人多崗的情況，并且員工受教育程度不高，員工素質(zhì)水平較低，員工對于績效考核沒有準確統(tǒng)一的認識，甚至沒有相應的認識。大多數(shù)員工片面的追求薪資待遇，而沒有將自身的職業(yè)規(guī)劃以及發(fā)展與企業(yè)戰(zhàn)略目標相結(jié)合，一味地追求個人利益，長久以往不利于企業(yè)凝心聚力謀發(fā)展，更有甚者，一部分員工會對績效管理產(chǎn)生厭惡情緒，企業(yè)績效管理難以有效的開展和執(zhí)行。2.全面預算管理制度不健全，績效評價指標體系不完善全面預算管理與傳統(tǒng)預算管理模式不同,需要企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營發(fā)展數(shù)據(jù),并對內(nèi)部資源進行統(tǒng)籌規(guī)劃,進而制定符合企業(yè)戰(zhàn)略目標的預算管理方案。但是目前中小企業(yè)在全面預算管理過程中,編制、執(zhí)行、控制、考核、評價等流程缺乏完善系統(tǒng)的規(guī)范制度,制度的不規(guī)范更是擴大了執(zhí)行預算的操作空間,影響了預算目標的完成情況和落實效果。在企業(yè)全面預算管理中,績效評價是必不可缺的,而績效評價指標是確?？冃гu價目標順利達成的基礎,只有確保指標內(nèi)容的可操作性與系統(tǒng)性才能合理評價各流程預算執(zhí)行情況。但是仙琚制藥構(gòu)建的績效評價指標體系并不完善,定性指標與定量指標的分配不均勻,績效評價指標的可操作性不強等,例如對生產(chǎn)車間設置定量考評指標，以此對其預算貢獻進行獎懲，而管理層的工作不能用量化指標來衡量，無法設置預算貢獻獎，管理層受不到有效激勵,限制了全面預算管理目標的實現(xiàn)。3.全面預算與績效管理監(jiān)督機制存在缺失全面預算管理與績效管理的有效實施需要嚴格的監(jiān)督機制作為保障。再好的管理模式若不能得以有效落實，也將不能起到相應的作用。雖然績效管理偏重預測，全面預算管理偏重執(zhí)行，二者側(cè)重各有不同，但一些企業(yè)全面預算管理和績效管理執(zhí)行效果不盡人意，尤其是管理基礎薄弱的制造業(yè)中小企業(yè)，主要是執(zhí)行層出現(xiàn)了問題，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機制存在缺失。在全面預算管理中，如果缺乏相應的監(jiān)督，事中控制不強，就會造成全面預算管理紀律性不強、權(quán)威性不夠。與此同時，由于預算管理執(zhí)行過程中也缺少監(jiān)督，內(nèi)審工作往往是在執(zhí)行終了才開展。這種情況下，全面預算管理執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題、導致的損失，是無法及時發(fā)現(xiàn)與彌補的。在績效管理中，由于制造業(yè)中小企業(yè)往往是家族式企業(yè)，其管理層多為親朋好友，員工多為外來人員，在考核過程中人情因素具有較大影響，績效考核內(nèi)容不進行深入調(diào)查，只看大概情況；績效考核暴露的問題，常常要求當事人私下抓緊時間解決。績效考核的結(jié)果依據(jù)人情關(guān)系，使得員工對公平公正的管理產(chǎn)生懷疑，會造成消極怠工的現(xiàn)象。正是由于績效管理缺乏相應的監(jiān)督機制，不能對績效評價結(jié)果做到公平公正客觀，影響了績效管理效果的實現(xiàn)。4.全面預算與績效管理脫節(jié)仙琚制藥因其自身的特點，公司生產(chǎn)和銷售人員多，研發(fā)和行政人員也不少，在績效考核方面具有人員多樣性和方式單一性的特點，在預算管理制度、流程、分析、評價等方面不能面面俱到，這樣會造成全面預算管理的預期效果大打折扣，不利于預算結(jié)果的考核與激勵。制造業(yè)中小企業(yè)的預算績效管理存在以下三個問題：（1）績效管理效果不重視績效管理效果沒有與預算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)有效結(jié)合，并且企業(yè)管理者沒有重視績效管理的效果，只是流于形式，導致員工對預算管理不重視。（2）績效反饋不及時績效管理的結(jié)果沒有及時反饋，而是在年度終了反饋績效的結(jié)果，相關(guān)部門對績效管理過程中的問題，無法及時采取改進措施，更不能對預算差異進行分析、調(diào)整、糾偏。（3）考核人員難以勝任不論是全面預算管理還是績效管理，其工作覆蓋各個部門和責任中心，對考核人員的專業(yè)水平以及業(yè)務能力具有很高的要求，制造業(yè)中小企業(yè)因自身底蘊不足，考核工作開展難度大。（四）促進仙琚制藥全面預算與績效管理融合發(fā)展的措施1.提高全面預算的認知度，加強員工對績效考核的認識對制造業(yè)中小企業(yè)來說，統(tǒng)一戰(zhàn)略認同、統(tǒng)一思想是推進企業(yè)管理的基礎。企業(yè)所有人員要重新認識全面預算管理，認識到其不僅僅是財務部門的工作，而是對企業(yè)各項資源的重新整合，需要做到業(yè)務范圍全覆蓋、企業(yè)人員全參與、管理流程全跟蹤。同時，企業(yè)要想發(fā)揮績效管理的作用，需要改變員工對績效考核的偏見認識。企業(yè)要堅持以人為本，在預算管理中激發(fā)員工的積極性和熱情，在實施過程中積極宣傳績效管理理念，引導員工對績效考核統(tǒng)一和正確的認識，以此消除員工對績效管理的厭惡情緒。企業(yè)要想發(fā)揮全面預算管理和績效管理的合力，必須在企業(yè)內(nèi)部達成思想認識一致，并積極宣傳二者的互補關(guān)系，將這兩項工作當做同一項任務來看待。管理人員更要明確與重視二者融合的作用，自上而下地統(tǒng)一戰(zhàn)略認同、統(tǒng)一思想，為二者順利融合提供必要條件和內(nèi)部環(huán)境。2.加強全面預算管理制度規(guī)范，完善績效管理評價指標無規(guī)矩不成方圓，制造業(yè)中小企業(yè)要做好全面預算管理工作，應根據(jù)自身企業(yè)特點，進行標桿分析，向優(yōu)秀同行借鑒管理經(jīng)驗，制定以及完善全面預算管理制度。全面預算管理制度是否規(guī)范、是否適合本企業(yè)的發(fā)展，首先從編制方法的選擇開始，企業(yè)可以將零基預算和彈性預算相結(jié)合，既可以有效防止預算松弛，又可以在年底深入、客觀、準確地分析運營差異和業(yè)績評定。其次全面預算管理要做到流程化，制造業(yè)中小企業(yè)因自身特點，應采取混合式預算的編制流程，以此來平衡企業(yè)內(nèi)部集體和個人利益的矛盾點。最后預算審批定預算，理清各職能部門的責任，對審批批準權(quán)、流向和執(zhí)行進行落實?？冃Ч芾碓u價指標是企業(yè)實現(xiàn)全面預算管理的重要依據(jù)。企業(yè)制定全面績效評價指標時，首先要堅持綜合性原則，將定量分析與定性分析相結(jié)合,不僅要利用財務指標對企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的全過程進行控制,還應利用非財務指標對企業(yè)的經(jīng)營效果進行分析,確定企業(yè)的經(jīng)營狀況,從而制定企業(yè)的長遠戰(zhàn)略規(guī)劃；其次，堅持可行性原則,結(jié)合企業(yè)當前經(jīng)營狀況和內(nèi)控制度,評價指標體系的可行性,調(diào)整落實效果不佳的評價指標,以確保其能夠客觀真實地反映企業(yè)的經(jīng)營過程；最后堅持動態(tài)性的原則，即根據(jù)市場環(huán)境的變化以及企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整建立動態(tài)指標體系，確保評價指標與企業(yè)動態(tài)發(fā)展的契合性。3.提高預算執(zhí)行能力，加強考核工作過程監(jiān)督全面預算管理分為編制、執(zhí)行、監(jiān)督和考核等階段，預算執(zhí)行是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預算執(zhí)行的重要性使得提高預算執(zhí)行能力勢在必行。一方面，進行有效溝通，加強戰(zhàn)略意識，并達成共識。在企業(yè)預算執(zhí)行中，企業(yè)要向員工宣傳未來戰(zhàn)略規(guī)劃并闡述其重要意義，提高統(tǒng)一的戰(zhàn)略意識，得到員工認可，從而積極配合全面預算管理的執(zhí)行工作。同時，有效的溝通可以消除各個部門的員工對企業(yè)戰(zhàn)略目標的錯誤認識，為預算執(zhí)行掃除障礙。另一方面，有效控制信息與行為。制造業(yè)中小企業(yè)管理混亂，需要一套有效的信息控制系統(tǒng)，可以對數(shù)據(jù)信息進行有效的控制，追蹤戰(zhàn)略執(zhí)行的情況并進行評估，促進預算執(zhí)行的有效落實。制造業(yè)中小企業(yè)在績效考核過程中應將各層級優(yōu)秀員工的代表納入監(jiān)督體系，集體對考核結(jié)果負責。嚴格打擊人情關(guān)系影響考核的情況，嚴厲懲罰考核不公平的考核人員。在考核過程中，為防止事后變更定量指標，必須當場出具紙質(zhì)記錄；定性指標要做出盡可能詳細的描述與記錄并且當場簽字。考核過程中應保持考核人員的獨立性，減少人為干預績效考核。4.提升全面預算與績效管理的黏合度（1）增加預算執(zhí)行效果的考核全面預算執(zhí)行后，相關(guān)考核部門應客觀的評價預算執(zhí)行的效果，依據(jù)預算執(zhí)行的完成情況進行獎勵與處罰，做到懲罰分明，使全員樹立“花錢必問效，無效必追責”的預算績效管理理念。（2）運用績效考核成果績效管理反饋的信息是后期開展整改工作的出發(fā)點，制造業(yè)中小企業(yè)要高度重視預算中成本差異的原因，識別生產(chǎn)制造過程中存在的問題，并有針對性提出改進建議，充分發(fā)揮績效考核的主導作用。（3）加強預算績效管理基礎建設一方面，合理利用信息系統(tǒng)，使預算編制、執(zhí)行、分析與預警監(jiān)控、考核連接起來，提高預算績效管理的系統(tǒng)性和規(guī)范性。另一方面，進行人才隊伍建設，提高考核人員的專業(yè)水平和工作能力，從而提高全面預算管理工作開展效用。四、結(jié)論與不足（一）結(jié)論本文通過理論與案例相結(jié)合的研究，對制造業(yè)中小企業(yè)具有一定的現(xiàn)實指導意義，大致可以得到以下結(jié)論：1、良好的環(huán)境是實施全面預算管理的必要條件。公司要使管理層與員工要達成思想戰(zhàn)略統(tǒng)一，根據(jù)行業(yè)發(fā)展要求和企業(yè)實際制訂培訓規(guī)劃，提高員工素質(zhì)水平，從而降低公司全面預算與績效管理融合發(fā)展的難度。2、完善的預算監(jiān)督體系和配套的績效激勵是全面預算管理的有效保證。預算監(jiān)督體系有利于推進全面預算的執(zhí)行，而配套的績效激勵能夠充分調(diào)動員工的積極性和主觀能動性，員工將自己的工作情況與薪酬待遇聯(lián)系起來，將自身職業(yè)發(fā)展與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃聯(lián)系起來，促進企業(yè)全面預算與績效管理的融合與發(fā)展。3、創(chuàng)新與發(fā)展是企業(yè)管理的永恒主題。制造業(yè)中小企業(yè)的組織形式和管理模式各不相同，企業(yè)所處的環(huán)境、競爭市場、文化底蘊、管理基礎業(yè)不盡相同，因此，全面預算管理與績效管理的結(jié)合不能盲目照搬，而是需要不斷創(chuàng)新，結(jié)合自身企業(yè)特點不斷調(diào)整管理思路，探求適合自己發(fā)展的預算績效管理模式。總之，制造業(yè)中小企業(yè)在全面預算管理和績效管理中仍然存在很多困難和問題，企業(yè)要想提升核心競爭力，必須轉(zhuǎn)變理念，正確把握全面預算管理和績效管理的關(guān)系，做到兩手抓，加強二者之間的融合，能夠提升