稅務(wù)籌劃上機(jī)題目及答案企業(yè)背景：甲科技制造有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）成立于2018年，注冊(cè)地為某市高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，主營(yíng)業(yè)務(wù)為智能環(huán)保設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)企業(yè)（2022年通過(guò)復(fù)審，有效期至2025年12月）。2023年，甲公司面臨以下涉稅業(yè)務(wù)場(chǎng)景，需結(jié)合現(xiàn)行稅收政策（截至2023年12月31日）進(jìn)行稅務(wù)籌劃分析?；A(chǔ)數(shù)據(jù)：1.2023年預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)收入：12,000萬(wàn)元（均為不含稅收入，適用增值稅稅率13%）；2.成本費(fèi)用：-原材料采購(gòu)：預(yù)計(jì)全年采購(gòu)不含稅金額5,000萬(wàn)元（其中70%為核心部件采購(gòu)，30%為輔助材料采購(gòu)）；-人工成本：生產(chǎn)及研發(fā)人員工資總額1,500萬(wàn)元（其中研發(fā)人員工資600萬(wàn)元，占比40%）；-研發(fā)費(fèi)用：除人員工資外，研發(fā)設(shè)備折舊200萬(wàn)元、研發(fā)材料消耗150萬(wàn)元、委托外部研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元（符合獨(dú)立交易原則，且已取得合規(guī)票據(jù)）；-銷售費(fèi)用：預(yù)計(jì)300萬(wàn)元（含促銷活動(dòng)支出100萬(wàn)元，具體方式未定）；-管理費(fèi)用：200萬(wàn)元（含符合條件的業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元）；-財(cái)務(wù)費(fèi)用：50萬(wàn)元（均為銀行貸款利息，利率符合金融企業(yè)同期同類水平）；3.資產(chǎn)情況：-2023年6月購(gòu)入一臺(tái)研發(fā)專用設(shè)備，不含稅價(jià)800萬(wàn)元（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額104萬(wàn)元已抵扣），預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率5%；-2023年12月擬處置一臺(tái)舊設(shè)備（2019年購(gòu)入，原值300萬(wàn)元，已提折舊120萬(wàn)元，凈值180萬(wàn)元），市場(chǎng)評(píng)估不含稅售價(jià)200萬(wàn)元；4.其他信息：-甲公司為增值稅一般納稅人，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育附加2%；-企業(yè)所得稅稅率15%（高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率）；-無(wú)以前年度虧損，所有業(yè)務(wù)均取得合規(guī)票據(jù)，無(wú)稅收違法記錄?；I劃任務(wù)（需計(jì)算具體數(shù)值并說(shuō)明政策依據(jù)）：1.采購(gòu)環(huán)節(jié)供應(yīng)商選擇：甲公司核心部件供應(yīng)商有A、B兩家可選：A為增值稅一般納稅人（稅率13%），報(bào)價(jià)（不含稅）為3,500萬(wàn)元；B為增值稅小規(guī)模納稅人（2023年適用3%征收率，可開具3%專用發(fā)票），報(bào)價(jià)（不含稅）為3,300萬(wàn)元。假設(shè)其他成本費(fèi)用不變，僅考慮增值稅及附加、企業(yè)所得稅影響，應(yīng)選擇哪家供應(yīng)商？2.促銷活動(dòng)方式優(yōu)化：甲公司擬開展“雙十二”促銷，現(xiàn)有三種方案：-方案1：直接折扣銷售（商品不含稅售價(jià)100元/臺(tái)，折扣10%，即90元/臺(tái)，預(yù)計(jì)銷售10萬(wàn)臺(tái)）；-方案2：買一贈(zèng)一（每銷售1臺(tái)贈(zèng)送1臺(tái)同型號(hào)設(shè)備，成本價(jià)40元/臺(tái)，售價(jià)100元/臺(tái)，預(yù)計(jì)銷售5萬(wàn)臺(tái)，贈(zèng)送5萬(wàn)臺(tái)）；-方案3：現(xiàn)金返現(xiàn)（每銷售1臺(tái)返現(xiàn)10元，售價(jià)100元/臺(tái)，預(yù)計(jì)銷售10萬(wàn)臺(tái)）。僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅及附加稅費(fèi)，哪種方案稅后利潤(rùn)更高？3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)用：甲公司2023年研發(fā)費(fèi)用需準(zhǔn)確歸集并享受加計(jì)扣除政策，需計(jì)算可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額及對(duì)企業(yè)所得稅的影響（假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額一致，無(wú)其他納稅調(diào)整）。4.固定資產(chǎn)折舊與處置籌劃：-2023年6月購(gòu)入的研發(fā)專用設(shè)備，可選擇直線法或一次性稅前扣除（根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（2023年第37號(hào)），單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備可一次性扣除，但甲公司設(shè)備價(jià)值800萬(wàn)元，不適用該政策；但根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第7號(hào)），企業(yè)在2023年1月1日至2027年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，按照單位價(jià)值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除：其中，企業(yè)選擇按100%比例扣除的，其稅前扣除的時(shí)間與固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的年限一致）。甲公司擬選擇加速折舊法（雙倍余額遞減法）或直線法，哪種方式更有利于2023年稅務(wù)籌劃？（假設(shè)會(huì)計(jì)與稅法折舊方法一致）-2023年12月擬處置的舊設(shè)備，若直接銷售或先投資再轉(zhuǎn)讓，哪種方式稅負(fù)更低？（投資涉及增值稅、企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)讓涉及企業(yè)所得稅；假設(shè)投資后12個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓，不考慮其他稅費(fèi)）稅務(wù)籌劃上機(jī)答案一、采購(gòu)環(huán)節(jié)供應(yīng)商選擇分析政策依據(jù)：-增值稅：一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物取得13%專用發(fā)票可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人取得3%專用發(fā)票可按3%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。-城市維護(hù)建設(shè)稅及附加：以實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅依據(jù)，稅率合計(jì)12%（7%+3%+2%）。-企業(yè)所得稅：采購(gòu)成本可全額稅前扣除，影響應(yīng)納稅所得額。計(jì)算過(guò)程：-選擇A供應(yīng)商（一般納稅人）：進(jìn)項(xiàng)稅額=3,500×13%=455萬(wàn)元；增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額（12,000×13%=1,560萬(wàn)元）-進(jìn)項(xiàng)稅額455萬(wàn)元=1,105萬(wàn)元；附加稅費(fèi)=1,105×12%=132.6萬(wàn)元；采購(gòu)成本=3,500萬(wàn)元（不含稅）；對(duì)利潤(rùn)的影響=-（采購(gòu)成本+附加稅費(fèi)）=-（3,500+132.6）=-3,632.6萬(wàn)元；企業(yè)所得稅減少額=3,632.6×15%=544.89萬(wàn)元（因成本和附加稅費(fèi)可稅前扣除）；稅后凈成本=3,500+132.6-544.89=3,087.71萬(wàn)元。-選擇B供應(yīng)商（小規(guī)模納稅人）：進(jìn)項(xiàng)稅額=3,300×3%=99萬(wàn)元；增值稅應(yīng)納稅額=1,560-99=1,461萬(wàn)元；附加稅費(fèi)=1,461×12%=175.32萬(wàn)元；采購(gòu)成本=3,300萬(wàn)元；對(duì)利潤(rùn)的影響=-（3,300+175.32）=-3,475.32萬(wàn)元；企業(yè)所得稅減少額=3,475.32×15%=521.30萬(wàn)元；稅后凈成本=3,300+175.32-521.30=2,954.02萬(wàn)元。結(jié)論：選擇B供應(yīng)商稅后凈成本更低（2,954.02萬(wàn)元＜3,087.71萬(wàn)元），應(yīng)選擇B供應(yīng)商。二、促銷活動(dòng)方式優(yōu)化分析政策依據(jù)：-增值稅：折扣銷售需在同一張發(fā)票“金額欄”注明折扣額，可按折扣后金額計(jì)稅；買一贈(zèng)一需視同銷售贈(zèng)品（但實(shí)務(wù)中若贈(zèng)品與主品開在同一張發(fā)票，部分地區(qū)允許按合計(jì)金額計(jì)稅）；現(xiàn)金返現(xiàn)需按原價(jià)計(jì)稅，返現(xiàn)支出不得抵減銷售額。-企業(yè)所得稅：買一贈(zèng)一的贈(zèng)品成本可隨主品成本一并扣除；現(xiàn)金返現(xiàn)支出屬于銷售費(fèi)用，可限額扣除（不超過(guò)銷售收入15%）；折扣銷售按凈額確認(rèn)收入。計(jì)算假設(shè)：?jiǎn)闻_(tái)設(shè)備成本價(jià)40元（與題目中買一贈(zèng)一成本一致），增值稅稅率13%，附加稅費(fèi)率12%，企業(yè)所得稅稅率15%。方案1：直接折扣銷售-銷售收入=90元/臺(tái)×10萬(wàn)臺(tái)=900萬(wàn)元；-銷項(xiàng)稅額=900×13%=117萬(wàn)元；-銷售成本=40元/臺(tái)×10萬(wàn)臺(tái)=400萬(wàn)元；-附加稅費(fèi)=117×12%=14.04萬(wàn)元；-會(huì)計(jì)利潤(rùn)=900-400-14.04=485.96萬(wàn)元；-企業(yè)所得稅=485.96×15%=72.89萬(wàn)元；-稅后利潤(rùn)=485.96-72.89=413.07萬(wàn)元。方案2：買一贈(zèng)一-稅法規(guī)定：需視同銷售贈(zèng)品，因此總銷售收入=（100元/臺(tái)×5萬(wàn)臺(tái)）+（100元/臺(tái)×5萬(wàn)臺(tái)）=1,000萬(wàn)元（注：若主品與贈(zèng)品開在同一張發(fā)票，部分地區(qū)允許按主品收入100×5=500萬(wàn)元計(jì)稅，此處按嚴(yán)格視同銷售計(jì)算）；-銷項(xiàng)稅額=1,000×13%=130萬(wàn)元；-銷售成本=（40元/臺(tái)×5萬(wàn)臺(tái)）+（40元/臺(tái)×5萬(wàn)臺(tái)）=400萬(wàn)元；-附加稅費(fèi)=130×12%=15.6萬(wàn)元；-會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1,000-400-15.6=584.4萬(wàn)元；-企業(yè)所得稅=584.4×15%=87.66萬(wàn)元；-稅后利潤(rùn)=584.4-87.66=496.74萬(wàn)元（注：若按主品收入500萬(wàn)元計(jì)稅，銷項(xiàng)稅額=500×13%=65萬(wàn)元，附加稅費(fèi)=65×12%=7.8萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)=500-400-7.8=92.2萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)=78.37萬(wàn)元，明顯低于方案1，因此此處按嚴(yán)格視同銷售計(jì)算更合理）。方案3：現(xiàn)金返現(xiàn)-銷售收入=100元/臺(tái)×10萬(wàn)臺(tái)=1,000萬(wàn)元；-銷項(xiàng)稅額=1,000×13%=130萬(wàn)元；-銷售成本=40元/臺(tái)×10萬(wàn)臺(tái)=400萬(wàn)元；-返現(xiàn)支出=10元/臺(tái)×10萬(wàn)臺(tái)=100萬(wàn)元（銷售費(fèi)用）；-附加稅費(fèi)=130×12%=15.6萬(wàn)元；-會(huì)計(jì)利潤(rùn)=1,000-400-100-15.6=484.4萬(wàn)元；-企業(yè)所得稅=484.4×15%=72.66萬(wàn)元；-稅后利潤(rùn)=484.4-72.66=411.74萬(wàn)元。結(jié)論：方案2（買一贈(zèng)一）稅后利潤(rùn)最高（496.74萬(wàn)元），其次是方案1（413.07萬(wàn)元），最后是方案3（411.74萬(wàn)元）。需注意，若當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)允許買一贈(zèng)一按主品收入計(jì)稅，則方案2優(yōu)勢(shì)更明顯，否則需結(jié)合發(fā)票開具方式選擇。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除應(yīng)用分析政策依據(jù)：-《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第7號(hào)）：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。-委托外部研發(fā)費(fèi)用：按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）。研發(fā)費(fèi)用歸集：-人員人工費(fèi)用：600萬(wàn)元（研發(fā)人員工資）；-直接投入費(fèi)用：研發(fā)材料消耗150萬(wàn)元；-折舊費(fèi)用：研發(fā)設(shè)備折舊200萬(wàn)元；-委托外部研發(fā)費(fèi)用：100萬(wàn)元×80%=80萬(wàn)元（可加計(jì)扣除部分）；-合計(jì)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=600+150+200+80=1,030萬(wàn)元。對(duì)企業(yè)所得稅的影響：-研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除額=600+150+200+100（委托外部全額）=1,050萬(wàn)元；-加計(jì)扣除額=1,030萬(wàn)元；-應(yīng)納稅所得額減少=1,030萬(wàn)元；-企業(yè)所得稅減少=1,030×15%=154.5萬(wàn)元。四、固定資產(chǎn)折舊與處置籌劃分析（一）研發(fā)專用設(shè)備折舊方法選擇政策依據(jù)：-《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十二條：企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。-雙倍余額遞減法：年折舊率=2/預(yù)計(jì)使用年限×100%，前幾年不考慮殘值，最后兩年改為直線法。計(jì)算過(guò)程：-設(shè)備原值=800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，殘值率5%，殘值=800×5%=40萬(wàn)元。直線法：-年折舊額=（800-40）/10=76萬(wàn)元；-2023年折舊額（6月購(gòu)入，當(dāng)月不計(jì)提，從7月起計(jì)提6個(gè)月）=76×6/12=38萬(wàn)元；-折舊抵稅=38×15%=5.7萬(wàn)元。雙倍余額遞減法：-年折舊率=2/10×100%=20%；-第一年折舊額=800×20%=160萬(wàn)元；-2023年折舊額=160×6/12=80萬(wàn)元；-折舊抵稅=80×15%=12萬(wàn)元。結(jié)論：雙倍余額遞減法2023年可多抵稅6.3萬(wàn)元（12-5.7），更有利于減少當(dāng)期稅負(fù)。（二）舊設(shè)備處置方式選擇政策依據(jù)：-直接銷售：增值稅=售價(jià)×適用稅率（舊設(shè)備為2019年購(gòu)入，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，適用13%稅率）；企業(yè)所得稅=（售價(jià)-凈值）×15%。-先投資再轉(zhuǎn)讓：投資時(shí)視同銷售，需繳納增值稅；投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-投資時(shí)設(shè)備凈值，繳納企業(yè)所得稅（股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征增值稅）。計(jì)算過(guò)程：-直接銷售：增值稅=200×13%=26萬(wàn)元；附加稅費(fèi)=26×12%=3.12萬(wàn)元；企業(yè)所得稅=（200-180）×15%=3萬(wàn)元；總稅負(fù)=26+3.12+3=32.12萬(wàn)元。-先投資再轉(zhuǎn)讓（假設(shè)投資時(shí)設(shè)備評(píng)估價(jià)200萬(wàn)元，12個(gè)月后以200萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓股權(quán)）：投資時(shí)增值稅=200×13%=26萬(wàn)元；附加稅費(fèi)=26×12%=3.12萬(wàn)元；投資時(shí)企業(yè)所得稅=（200-180）×15%=3萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=200（轉(zhuǎn)讓價(jià)）-200（投資時(shí)計(jì)稅基礎(chǔ)）