做賬實(shí)操1/13記賬實(shí)操-石化公司賬務(wù)處理石化公司（含原油開采、煉化加工、成品油銷售全產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)或單一環(huán)節(jié)企業(yè)）屬于“資金密集型、技術(shù)密集型重化工行業(yè)”，核心業(yè)務(wù)涵蓋原油采購/開采、原油煉化（常減壓蒸餾、催化裂化、加氫精制）、成品油（汽油、柴油、煤油）及化工產(chǎn)品（乙烯、丙烯）生產(chǎn)與銷售，會(huì)計(jì)處理需圍繞“原油成本占比超70%、設(shè)備投資規(guī)模大、生產(chǎn)周期長（煉化環(huán)節(jié)7-15天）、環(huán)保合規(guī)要求高”的特性，規(guī)范“原油采購-煉化生產(chǎn)-成品銷售-環(huán)保支出”全流程賬務(wù)。以下以某中型煉化型石化公司（月均加工原油10萬噸，成品油綜合收率85%）為例，詳解各環(huán)節(jié)賬務(wù)處理要點(diǎn)。一、核心會(huì)計(jì)科目體系與核算基礎(chǔ)1.關(guān)鍵科目設(shè)置（適配石化行業(yè)特性）根據(jù)行業(yè)核算需求，需重點(diǎn)設(shè)置以下科目及明細(xì)，區(qū)別于普通生產(chǎn)型企業(yè)：科目類別核心科目明細(xì)設(shè)置說明資產(chǎn)類原材料——原油按原油類型設(shè)明細(xì)：“進(jìn)口原油”“國產(chǎn)原油”“頁巖油”，核算采購成本（含關(guān)稅、運(yùn)雜費(fèi)）或開采成本原材料——輔助材料核算煉化環(huán)節(jié)耗材：催化劑（催化裂化用）、添加劑（抗爆劑、抗凝劑）、燃料油（煉化設(shè)備動(dòng)力用）庫存商品按產(chǎn)品類型設(shè)明細(xì)：“成品油-汽油（92#/95#/98#）”“成品油-柴油（0#/-10#）”“化工產(chǎn)品-乙烯”“副產(chǎn)品-瀝青”固定資產(chǎn)分煉化設(shè)備（常減壓裝置、催化裂化裝置、加氫裝置）、倉儲(chǔ)設(shè)備（原油儲(chǔ)罐、成品油儲(chǔ)罐）、運(yùn)輸設(shè)備（油輪、油罐車）三類核算，按10-20年計(jì)提折舊無形資產(chǎn)——采礦權(quán)（若含開采）核算原油開采權(quán)支出，按開采權(quán)有效期分期攤銷（若僅為煉化企業(yè)，無此科目）負(fù)債類應(yīng)付賬款按供應(yīng)商類型設(shè)明細(xì)：“應(yīng)付賬款-原油供應(yīng)商（如中石油/中石化）”“應(yīng)付賬款-輔助材料供應(yīng)商”“應(yīng)付賬款-設(shè)備維修商”應(yīng)交稅費(fèi)重點(diǎn)核算增值稅（原油采購13%、成品油銷售13%）、消費(fèi)稅（成品油按銷量從量征收）、資源稅（若含原油開采）、企業(yè)所得稅、城建稅及附加成本類生產(chǎn)成本——原油煉化成本歸集煉化環(huán)節(jié)直接成本：“原油成本”“輔助材料成本”“直接人工”“制造費(fèi)用（設(shè)備折舊、水電費(fèi)）”，按產(chǎn)品收率分?jǐn)倱p益類主營業(yè)務(wù)收入按產(chǎn)品類型設(shè)明細(xì)：“成品油銷售收入”“化工產(chǎn)品銷售收入”，與成本科目匹配便于毛利分析主營業(yè)務(wù)成本期末從“庫存商品”結(jié)轉(zhuǎn)，含原油成本、煉化成本、輔助材料成本分?jǐn)傤~銷售費(fèi)用核算成品油運(yùn)輸費(fèi)（管道運(yùn)輸/公路運(yùn)輸）、倉儲(chǔ)費(fèi)、營銷推廣費(fèi)（加油站運(yùn)營支出）管理費(fèi)用歸集行政人員薪酬、設(shè)備維護(hù)費(fèi)、安全檢測費(fèi)、環(huán)保合規(guī)費(fèi)（如排污監(jiān)測、環(huán)保設(shè)備運(yùn)維）財(cái)務(wù)費(fèi)用核算大額設(shè)備貸款利息（石化企業(yè)負(fù)債率高，利息支出占比高）、匯兌損益（進(jìn)口原油外幣結(jié)算）2.核算基礎(chǔ)參數(shù)（以汽油、柴油生產(chǎn)為例）生產(chǎn)周期：原油煉化7-15天（常減壓蒸餾3天→催化裂化4天→加氫精制3天→調(diào)和2天）成本核算方法：品種法（按成品油/化工產(chǎn)品類型）+產(chǎn)量比例法（按產(chǎn)品收率分?jǐn)偮?lián)合成本）產(chǎn)品收率：10萬噸原油加工后，產(chǎn)92#汽油1.8萬噸、95#汽油0.7萬噸、0#柴油4.5萬噸、-10#柴油1.5萬噸、瀝青1萬噸（綜合收率95%，含損耗5%）定價(jià)模式：成品油價(jià)格按“國際原油價(jià)格+加工成本+稅費(fèi)+利潤”聯(lián)動(dòng)調(diào)整，如92#汽油含稅價(jià)=（原油單價(jià)×加工量+加工成本）÷產(chǎn)量×（1+增值稅率）+消費(fèi)稅成本構(gòu)成：原油成本（75%-85%）、輔助材料成本（5%-8%）、設(shè)備折舊（3%-5%）、直接人工（2%-3%）、稅費(fèi)（消費(fèi)稅+增值稅，10%-15%）二、全流程賬務(wù)處理實(shí)例（2024年12月）本月公司加工進(jìn)口原油10萬噸，生產(chǎn)92#汽油1.8萬噸、95#汽油0.7萬噸、0#柴油4.5萬噸、-10#柴油1.5萬噸，銷售各類成品油8萬噸，具體業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下：1.階段1：原油采購與入庫（生產(chǎn)準(zhǔn)備環(huán)節(jié)）（1）主要采購業(yè)務(wù)從某國際原油供應(yīng)商采購原油10萬噸，F(xiàn)OB價(jià)70美元/桶（1噸≈7.33桶），匯率7.1，關(guān)稅稅率3%，增值稅稅率13%，支付海運(yùn)運(yùn)費(fèi)200萬元（含稅，稅率9%）；采購催化裂化催化劑50噸，單價(jià)20萬元/噸（含稅，稅率13%），款已付，催化劑已入庫；采購燃料油1000噸，單價(jià)6000元/噸（含稅，稅率13%），用于煉化設(shè)備加熱，款已付。（2）會(huì)計(jì)分錄①進(jìn)口原油采購（先按FOB價(jià)確認(rèn)成本，再疊加關(guān)稅、運(yùn)費(fèi)）：FOB價(jià)=10萬噸×7.33桶/噸×70美元/桶×7.1≈3592.81萬元關(guān)稅=3592.81萬元×3%≈107.78萬元海運(yùn)運(yùn)費(fèi)不含稅成本=200萬元÷1.09≈183.49萬元原油總成本=3592.81+107.78+183.49≈3884.08萬元進(jìn)項(xiàng)稅額=（3592.81+107.78）×13%+183.49×9%≈481.18+16.51≈497.69萬元借：原材料——原油（進(jìn)口原油）38840800應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4976900貸：銀行存款——美元戶35928100（按當(dāng)日匯率結(jié)算）銀行存款——人民幣戶1077800（關(guān)稅）+2000000（運(yùn)費(fèi)）=3077800②催化劑采購：不含稅成本=50噸×20萬元/噸÷1.13≈884.96萬元進(jìn)項(xiàng)稅額=884.96萬元×13%≈115.04萬元借：原材料——輔助材料（催化劑）8849600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1150400貸：銀行存款10000000（50×200000）③燃料油采購：不含稅成本=1000噸×6000元/噸÷1.13≈521.24萬元進(jìn)項(xiàng)稅額=521.24萬元×13%≈67.76萬元借：原材料——輔助材料（燃料油）5212400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）677600貸：銀行存款5890000（1000×6000×1.13）（3）關(guān)鍵憑證要求需留存進(jìn)口原油采購合同、海關(guān)報(bào)關(guān)單、關(guān)稅完稅憑證、海運(yùn)提單、增值稅專用發(fā)票（輔助材料）、原油過磅單（入庫計(jì)量），確保采購成本歸集合規(guī)。2.階段2：原油煉化與成本歸集（核心生產(chǎn)環(huán)節(jié)）本月領(lǐng)用10萬噸原油及全部輔助材料進(jìn)行煉化，發(fā)生直接人工、設(shè)備折舊等成本如下：（1）直接成本核算（與煉化量直接掛鉤）原油及輔助材料領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本——原油煉化成本（原油成本）38840800生產(chǎn)成本——原油煉化成本（輔助材料-催化劑）8849600生產(chǎn)成本——原油煉化成本（輔助材料-燃料油）5212400貸：原材料——原油（進(jìn)口原油）38840800原材料——輔助材料（催化劑）8849600原材料——輔助材料（燃料油）5212400直接人工：煉化車間操作工50人，月均工資1.2萬元；技術(shù)人員20人，月均工資2萬元，合計(jì)薪酬=50×12000+20×20000=100萬元借：生產(chǎn)成本——原油煉化成本（直接人工）1000000貸：應(yīng)付職工薪酬——操作工薪酬600000應(yīng)付職工薪酬——技術(shù)人員薪酬400000（2）間接成本核算（按產(chǎn)品收率分?jǐn)偅┰O(shè)備折舊：煉化設(shè)備（常減壓+催化裂化+加氫裝置）原值5億元，預(yù)計(jì)使用15年，無殘值，月折舊=500000000÷15÷12≈277.78萬元倉儲(chǔ)設(shè)備（原油/成品油儲(chǔ)罐）原值1億元，預(yù)計(jì)使用20年，無殘值，月折舊=100000000÷20÷12≈41.67萬元合計(jì)折舊=2777800+416700≈3194500元借：生產(chǎn)成本——原油煉化成本（制造費(fèi)用-折舊）3194500貸：累計(jì)折舊——煉化設(shè)備2777800累計(jì)折舊——倉儲(chǔ)設(shè)備416700水電費(fèi)：本月煉化環(huán)節(jié)耗水、耗電成本合計(jì)80萬元（取得專票，稅率13%）不含稅成本=80萬元÷1.13≈70.79萬元進(jìn)項(xiàng)稅額=70.79萬元×13%≈9.21萬元借：生產(chǎn)成本——原油煉化成本（制造費(fèi)用-水電費(fèi)）707900應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）92100貸：銀行存款800000（3）聯(lián)合成本分?jǐn)偅ò串a(chǎn)品收率分?jǐn)傊粮鞒善罚┍驹聼捇偝杀?原油成本3884.08萬+輔助材料1406.2萬（884.96+521.24）+直接人工100萬+制造費(fèi)用390.24萬（319.45+70.79）≈5780.52萬元按產(chǎn)品收率分?jǐn)偅偸章?.5萬噸，損耗0.5萬噸）：92#汽油（1.8萬噸）：分?jǐn)偝杀?5780.52萬×（1.8÷9.5）≈1097.75萬元，單位成本≈610.42元/噸95#汽油（0.7萬噸）：分?jǐn)偝杀?5780.52萬×（0.7÷9.5）≈426.14萬元，單位成本≈608.77元/噸0#柴油（4.5萬噸）：分?jǐn)偝杀?5780.52萬×（4.5÷9.5）≈2722.18萬元，單位成本≈604.93元/噸-10#柴油（1.5萬噸）：分?jǐn)偝杀?5780.52萬×（1.5÷9.5）≈907.39萬元，單位成本≈604.93元/噸瀝青（1萬噸）：分?jǐn)偝杀?5780.52萬×（1÷9.5）≈608.48萬元，單位成本≈608.48元/噸會(huì)計(jì)分錄：借：庫存商品——成品油-92#汽油10977500庫存商品——成品油-95#汽油4261400庫存商品——成品油-0#柴油27221800庫存商品——成品油--10#柴油9073900庫存商品——副產(chǎn)品-瀝青6084800貸：生產(chǎn)成本——原油煉化成本57800400（四舍五入差異調(diào)整）3.階段3：成品油銷售與稅務(wù)處理（變現(xiàn)環(huán)節(jié)）（1）成品油銷售（按市場定價(jià)，含加油站直銷與批發(fā)）加油站直銷：銷售92#汽油0.8萬噸，含稅單價(jià)8500元/噸；95#汽油0.3萬噸，含稅單價(jià)9000元/噸，款已收（通過POS機(jī)、微信/支付寶結(jié)算）；批發(fā)銷售：銷售0#柴油3萬噸，含稅單價(jià)7800元/噸；-10#柴油1.2萬噸，含稅單價(jià)8200元/噸，銷售給某物流集團(tuán)，款已收60%，余款次月支付；副產(chǎn)品銷售：銷售瀝青0.8萬噸，含稅單價(jià)4500元/噸，款已收。（2）會(huì)計(jì)分錄①加油站直銷收入：92#汽油不含稅收入=0.8萬噸×8500元/噸÷1.13≈592.92萬元，銷項(xiàng)稅額=592.92×13%≈77.08萬元95#汽油不含稅收入=0.3萬噸×9000元/噸÷1.13≈238.94萬元，銷項(xiàng)稅額=238.94×13%≈31.06萬元借：銀行存款0.8×8500000+0.3×9000000=9500000貸：主營業(yè)務(wù)收入——成品油銷售收入-92#汽油5929200主營業(yè)務(wù)收入——成品油銷售收入-95#汽油2389400應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）770800+310600=1081400②批發(fā)銷售收入：0#柴油不含稅收入=3萬噸×7800元/噸÷1.13≈2035.40萬元，銷項(xiàng)稅額=2035.40×13%≈264.60萬元-10#柴油不含稅收入=1.2萬噸×8200元/噸÷1.13≈874.34萬元，銷項(xiàng)稅額=874.34×13%≈113