中級財務會計實務操作練習題一、引言中級財務會計實務操作是理論知識落地應用的關鍵環(huán)節(jié)，通過針對性的練習題訓練，能有效提升會計人員對資產、負債、權益及損益類業(yè)務的賬務處理能力，夯實職業(yè)判斷與實操技能。本文精選典型實務場景，結合《企業(yè)會計準則》（如收入、金融工具、租賃等準則）設計練習題，配套詳細解析，助力讀者深化對會計核算邏輯的理解。二、資產類業(yè)務實務操作練習資產核算是財務會計的核心內容，涵蓋初始計量、后續(xù)計量及處置全流程。以下選取固定資產、存貨、應收款項三類高頻業(yè)務設計習題：（一）固定資產折舊與處置習題1：甲公司2023年1月購入一臺生產設備，不含稅價款100萬元，增值稅13萬元，運雜費2萬元，安裝費3萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值率5%。請分別用年限平均法和年數總和法計算2023年折舊額，并編制設備購入、2023年計提折舊的會計分錄（假定增值稅進項稅額可全額抵扣）。解析：1.固定資產入賬價值：買價+運雜費+安裝費=100+2+3=105萬元（增值稅不計入成本）。2.年限平均法折舊：年折舊額=（入賬價值-預計凈殘值）÷使用年限=（____×5%）÷5=19.95萬元；2023年折舊額為19.95萬元（1月購入，全年計提）。3.年數總和法折舊：年折舊率=尚可使用年限÷年數總和（5年的年數總和=5+4+3+2+1=15）；2023年（第1年）折舊額=（105-5.25）×5/15=33.25萬元。4.會計分錄：購入時：借：固定資產105應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13貸：銀行存款118計提折舊（年限平均法）：借：制造費用19.95貸：累計折舊19.95若采用年數總和法，折舊分錄中金額改為33.25萬元。（二）存貨計價與跌價準備習題2：乙公司采用月末一次加權平均法核算存貨，2023年6月A材料期初結存200件，單價10元；6月5日購入300件，單價12元；6月15日發(fā)出400件；6月20日購入200件，單價11元。請計算：①6月A材料的加權平均單位成本；②6月發(fā)出材料的成本；③6月末結存材料的成本。若6月末A材料可變現凈值為2800元，是否需要計提跌價準備？若需要，編制計提分錄。解析：1.加權平均單位成本=（期初總成本+本期購入總成本）÷（期初數量+本期購入總數量）=（200×10+300×12+200×11）÷（200+300+200）≈11.14元/件（保留兩位小數）。2.發(fā)出材料成本=400×11.14≈4456元。3.結存材料成本=（200+300+____）×11.14≈3342元。4.跌價準備判斷：可變現凈值2800元＜結存成本3342元，需計提跌價準備=____=542元。計提分錄：借：資產減值損失542貸：存貨跌價準備——A材料542（三）應收款項減值（壞賬準備）習題3：丙公司采用備抵法核算壞賬，按應收賬款余額的5%計提壞賬準備。2022年末應收賬款余額為80萬元，壞賬準備貸方余額3萬元；2023年發(fā)生壞賬損失1.5萬元，年末應收賬款余額為100萬元。請編制：①2023年確認壞賬損失的分錄；②2023年末計提壞賬準備的分錄，并計算年末壞賬準備余額。解析：1.確認壞賬損失：借：壞賬準備1.5貸：應收賬款1.52.年末壞賬準備應有余額=100×5%=5萬元；現有余額=3-1.5=1.5萬元；需補提=5-1.5=3.5萬元。計提分錄：借：信用減值損失3.5貸：壞賬準備3.53.年末壞賬準備余額為5萬元（與應有余額一致）。三、負債類業(yè)務實務操作練習負債核算需關注計稅基礎、利息費用分攤及流動/非流動負債的區(qū)分，以下選取應付職工薪酬、長期借款兩類業(yè)務：（一）應付職工薪酬（非貨幣性福利）習題4：丁公司為總部管理人員提供免費住房，該住房系公司自有房產，原值200萬元，預計使用20年，無殘值，采用年限平均法折舊。請編制：①計提非貨幣性福利的分錄；②支付（計提折舊）的分錄。解析：1.每月折舊額=200÷20÷12≈0.83萬元（為管理人員提供的福利，計入管理費用）。2.計提福利時：借：管理費用0.83貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利0.833.計提折舊（支付福利）時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利0.83貸：累計折舊0.83（二）長期借款利息資本化與費用化習題5：戊公司2023年1月1日借入3年期長期借款200萬元，年利率6%，用于建造一條生產線（2023年1月1日開工，2024年6月30日完工）。借款利息按年支付，本金到期償還。請計算2023年利息資本化金額，并編制：①2023年計提利息的分錄；②2023年支付利息的分錄。解析：1.資本化期間：2023年1月1日至2024年6月30日（生產線完工前），2023年全年利息應資本化。2.2023年利息金額=200×6%=12萬元（全部資本化，計入在建工程）。3.計提利息分錄：借：在建工程12貸：應付利息124.支付利息分錄：借：應付利息12貸：銀行存款12四、所有者權益類業(yè)務實務操作練習所有者權益核心業(yè)務包括資本公積變動、盈余公積計提與分配，以下以資本公積轉增資本、盈余公積補虧為例：（一）資本公積轉增資本習題6：己公司注冊資本1000萬元（每股面值1元），資本公積（資本溢價）余額300萬元。經股東會決議，將資本公積200萬元轉增資本。請編制轉增資本的會計分錄，并計算轉增后注冊資本、資本公積余額。解析：1.轉增分錄：借：資本公積——資本溢價200貸：實收資本（或股本）2002.轉增后：注冊資本=1000+200=1200萬元；資本公積余額=____=100萬元。（二）盈余公積補虧習題7：庚公司2022年虧損50萬元，2023年實現凈利潤100萬元，按凈利潤的10%計提法定盈余公積后，經股東會決議用盈余公積30萬元彌補2022年虧損。請編制：①2023年計提盈余公積的分錄；②用盈余公積補虧的分錄；③計算2023年末未分配利潤余額。解析：1.計提盈余公積：凈利潤100萬元，計提10%即10萬元。借：利潤分配——提取法定盈余公積10貸：盈余公積——法定盈余公積10同時結轉：借：利潤分配——未分配利潤10貸：利潤分配——提取法定盈余公積102.盈余公積補虧：借：盈余公積——法定盈余公積30貸：利潤分配——盈余公積補虧30同時結轉：借：利潤分配——盈余公積補虧30貸：利潤分配——未分配利潤303.未分配利潤余額：2022年虧損50萬元（未分配利潤借方余額50），2023年凈利潤100-計提的10=90萬元（轉入未分配利潤貸方），加盈余公積補虧結轉的30萬元，最終余額=-50+90+30=70萬元。五、收入、費用與利潤類業(yè)務實務操作練習收入確認需遵循“五步法”模型，費用需區(qū)分期間費用與成本，以下以某時段履約義務、所得稅費用核算為例：（一）時段履約義務的收入確認習題8：辛公司與客戶簽訂一項為期6個月的軟件開發(fā)合同，總價款120萬元，客戶每月末按完工進度付款。2023年7月投入開發(fā)，7月發(fā)生成本15萬元（假定均為職工薪酬），預計總成本90萬元。請計算7月完工進度、應確認的收入與成本，并編制相關分錄。解析：1.完工進度=已發(fā)生成本÷預計總成本=15÷90≈16.67%（保留兩位小數）。2.應確認收入=總價款×完工進度=120×16.67%≈20萬元。3.應確認成本=已發(fā)生成本=15萬元（與收入匹配）。4.分錄：發(fā)生成本時：借：合同履約成本15貸：應付職工薪酬15確認收入時：借：應收賬款（或銀行存款，若當月收款）20貸：主營業(yè)務收入20結轉成本時：借：主營業(yè)務成本15貸：合同履約成本15（二）所得稅費用核算（遞延所得稅）習題9：壬公司2023年利潤總額100萬元，當年發(fā)生業(yè)務招待費15萬元（稅法扣除限額為當年銷售收入的5‰，當年銷售收入2000萬元，故扣除限額10萬元），計提存貨跌價準備5萬元（稅法不認可）。所得稅稅率25%。請計算：①應納稅所得額；②當期所得稅；③遞延所得稅；④所得稅費用，并編制分錄。解析：1.應納稅所得額=利潤總額+納稅調整增加額=100+（15-10）+5=110萬元（業(yè)務招待費超支5萬，存貨跌價準備5萬均需調增）。2.當期所得稅=110×25%=27.5萬元。3.遞延所得稅：存貨跌價準備產生可抵扣暫時性差異5萬元，遞延所得稅資產=5×25%=1.25萬元（無應納稅暫時性差異，故遞延所得稅負債為0）。4.所得稅費用=當期所得稅-遞延所得稅資產=27.5-1.25=26.25萬元。5.分錄：借：所得稅費用26.25遞延所得稅資產1.25貸：應交稅費——應交所得稅27.5六、綜合實務操作練習習題10：癸公司為增值稅一般納稅人，2023年12月發(fā)生如下業(yè)務：1.銷售商品一批，不含稅價款50萬元，增值稅6.5萬元，商品已發(fā)出，款項尚未收到（符合收入確認條件，成本30萬元）。2.計提本月固定資產折舊：生產設備折舊8萬元，管理部門設備折舊2萬元。3.以銀行存款支付廣告費3萬元（增值稅0.18萬元，取得專票）。4.分配本月職工薪酬：生產工人工資15萬元，車間管理人員工資5萬元，總部管理人員工資10萬元。5.計算本月應交城市維護建設稅0.5萬元，教育費附加0.2萬元。要求：編制上述業(yè)務的會計分錄，并計算本月利潤總額。解析：1.銷售商品：借：應收賬款56.5貸：主營業(yè)務收入50應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6.5借：主營業(yè)務成本30貸：庫存商品302.計提折舊：借：制造費用8管理費用2貸：累計折舊103.支付廣告費：借：銷售費用3應交稅費——應交增值稅（進項稅額）0.18貸：銀行存款3.184.分配職工薪酬：借：生產成本15制造費用5管理費用10貸：應付職工薪酬305.計提城建稅及教育費附加：借：稅金及附加0.7貸：應交稅費——應交城市維護建設稅0.5