重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。由于重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈反向變動(dòng)關(guān)系，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)即固有和控制風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須確定越低的重要性水平。小規(guī)模企業(yè)和大中型企業(yè)相比有其自身的特點(diǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定小規(guī)模企業(yè)重要性水平時(shí)，必須考慮一些特殊因素采用一些特殊方法，方能確定一個(gè)合適的重要性水平，從而保證審計(jì)質(zhì)量和提高審計(jì)效率。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)時(shí)，必須考慮小規(guī)模企業(yè)的一些特性，這些特性大概有以下幾個(gè)方面：經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)性質(zhì)不復(fù)雜；所有權(quán)集中于少數(shù)幾個(gè)人；管理層次少，管理幅度大；內(nèi)部控制通常比較薄弱，缺乏成文的內(nèi)部控制制度；職責(zé)分工有限；高層管理人員可能支配所有的基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)有可能沒有徹底分離；不相容職責(zé)分限，管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性很大。

正是由于小規(guī)模企業(yè)缺少系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，即使存在一定的內(nèi)部控制，也仍然會(huì)出現(xiàn)越權(quán)舞弊現(xiàn)象，同時(shí)小規(guī)模企業(yè)由于考慮成本效益原則，通常只設(shè)置比較簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，在機(jī)構(gòu)中也只配有少量會(huì)計(jì)人員；有些小企業(yè)甚至不設(shè)置專職會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，更不配備專職人員，而是在中介機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師代理會(huì)計(jì)工作。因此，小規(guī)模企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄不夠充分，也不夠規(guī)范，會(huì)計(jì)報(bào)表中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性非常大；另一方面，由于某些小規(guī)模企業(yè)是將全部會(huì)……計(jì)工作委托中介機(jī)構(gòu)代理，企業(yè)的經(jīng)理人員可能認(rèn)為他們對(duì)確保本企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性不再承擔(dān)任何責(zé)任即會(huì)計(jì)責(zé)任轉(zhuǎn)移因而會(huì)放松會(huì)計(jì)管理。

在考慮了小規(guī)模企業(yè)本身的特殊性之后，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講，即確定是否接受委托，如果接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要根據(jù)業(yè)務(wù)本身的特殊性設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，評(píng)估一個(gè)合適的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平，進(jìn)而確定一個(gè)重要性水平的初步判斷數(shù)，以指導(dǎo)他能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，由于小規(guī)模企業(yè)和大中型企業(yè)相比其業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)規(guī)模、人員素質(zhì)的特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序和審計(jì)方法上必須有所改變，比如說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在小規(guī)模企業(yè)獲取證據(jù)的難度很大，獲取的書面和口頭證據(jù)的證明力度較差，在采用具體的審計(jì)方法時(shí)經(jīng)常要考慮采用詳查法。再者，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在規(guī)模企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到無(wú)法取證的情況，因而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)常會(huì)發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)式的審計(jì)意見。

小規(guī)模企業(yè)雖然存在這些特殊性以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)這些特殊性會(huì)采用較為特殊的審計(jì)程序和審計(jì)方法，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然要按照審計(jì)計(jì)劃—審計(jì)實(shí)施—審計(jì)報(bào)告這一固定的步驟來(lái)完成審計(jì)工作，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷是否為小規(guī)模企業(yè)的結(jié)果不能改變其應(yīng)當(dāng)達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。

在審計(jì)計(jì)劃階段，一個(gè)重要的任務(wù)就是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合以下幾個(gè)方面的因素確定重要性水平的數(shù)量：被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；對(duì)固有和控制風(fēng)險(xiǎn)的一般評(píng)估結(jié)果；被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。

實(shí)際上，重要性水平不但具有數(shù)量方面的特征，還具有質(zhì)量方面的特征，對(duì)質(zhì)量方面特征的關(guān)注對(duì)于小規(guī)模企業(yè)而言甚至?xí)^(guò)對(duì)數(shù)量方面的關(guān)注，因?yàn)樗从沉吮粚徲?jì)單位有關(guān)……人員的品行、素質(zhì)。比如非法交易、故意的錯(cuò)漏報(bào)，雖然從數(shù)量上來(lái)看很小，但是它反映了被審計(jì)單位的意圖。在審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分考慮了重要性的影響因素及數(shù)量和質(zhì)量特征之后，就需要對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，這是判斷重要性水平的第一個(gè)實(shí)質(zhì)性的環(huán)節(jié)。那么如何對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估呢？對(duì)于固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在考慮的以前年度的審計(jì)情況及有關(guān)法規(guī)的要求、業(yè)務(wù)類型和性質(zhì)的基礎(chǔ)上并結(jié)合小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估。由于小規(guī)模企業(yè)的越權(quán)情形很多，內(nèi)部控制被削弱的可能性很大；再者，小規(guī)模企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求很低，隨意性比較大，因而造成會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性很大，因而對(duì)小規(guī)模企業(yè)一般應(yīng)高估固有風(fēng)險(xiǎn)。在評(píng)估了固有風(fēng)險(xiǎn)以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)采用觀察法、評(píng)分法以及模糊數(shù)學(xué)工具法對(duì)內(nèi)部控制的效果進(jìn)行初步評(píng)估。其中模糊數(shù)學(xué)工具法是將企業(yè)的內(nèi)部控制劃分為若干個(gè)評(píng)價(jià)項(xiàng)目，確定若干個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)：U={u(x1),u(x2),u(x3),u(x4),u(x5)},根據(jù)各自的重要性大小分別賦予相應(yīng)的權(quán)重，然后利用模糊評(píng)判模型給出各評(píng)價(jià)項(xiàng)目的模糊評(píng)價(jià)集，即可得出該內(nèi)部控制項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果：V={v1(很好),v2(較好),v3(一般),v4(較差),v5(很差">)}。在對(duì)小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)內(nèi)部控制時(shí)，一般評(píng)估為一般水平以下。在評(píng)估了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師下一步的工作就是根據(jù)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況及自身的專業(yè)知識(shí)做出判斷以確定重要性水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用固定比率或變動(dòng)比率法來(lái)計(jì)算確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在采用變動(dòng)比率法確定時(shí)，要考慮小規(guī)模企業(yè)的特點(diǎn)，比率要比通常情況下低一些，從而確定的審計(jì)重要性水平較低以與較高的固有和控制風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)應(yīng)。由于重要性有兩個(gè)層次，在確定了報(bào)表層次的重要性水平之后，還需要將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平按照平均分配法或不平均分配法分配至各報(bào)表項(xiàng)目。目前我國(guó)各主要會(huì)計(jì)師事務(wù)所在將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各報(bào)表項(xiàng)目時(shí)，主要根據(jù)該審計(jì)項(xiàng)目的重要程度以及被審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)漏報(bào)的可能性等方面進(jìn)行不平均分配的方法來(lái)確定各賬戶或交易層次的重要性水平。對(duì)小規(guī)模企業(yè)賬戶或交易層次重要性水平確定的時(shí)候，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)自己的專業(yè)判斷確定哪些項(xiàng)目容易出現(xiàn)錯(cuò)漏報(bào)以及項(xiàng)目本身的重要程度。

在審計(jì)實(shí)施階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將賬戶中存在的錯(cuò)漏加以審計(jì)，先和計(jì)劃階段確定的賬戶或交易層次的重要性水平進(jìn)行比較，從而為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見提供可靠的依據(jù)。但是小規(guī)模企業(yè)畢竟有其自身的特點(diǎn)，如何審查各項(xiàng)目？根據(jù)前面的分析，由于小規(guī)模企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷，因而固有及控制風(fēng)險(xiǎn)較高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在符合性測(cè)試上簡(jiǎn)化或省略控制測(cè)試，從而在很大程度上甚至主要依賴實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)……證據(jù)。由于此時(shí)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量很大，為了提高審計(jì)效率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目特別是損益表項(xiàng)目進(jìn)行分析性復(fù)核，對(duì)賬戶余額以及重要的賬戶余額進(jìn)行測(cè)試，對(duì)重要的交易或事項(xiàng)進(jìn)行測(cè)試以有效地獲取證據(jù)。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，充分關(guān)注以下事項(xiàng)：出于減少納稅目的而故意低估收入或高估費(fèi)用；將私人費(fèi)用擠進(jìn)企業(yè)開支；業(yè)主或管理人員因解決個(gè)人財(cái)務(wù)問(wèn)題而從企業(yè)謀取不當(dāng)利益；因?qū)ν饣I資的需要粉飾報(bào)表；管理者從企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益與其承擔(dān)的責(zé)任及企業(yè)規(guī)模不相稱。對(duì)于小規(guī)模企業(yè)的這些傾向會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大的錯(cuò)誤和遺漏，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)施階段運(yùn)用重要性水平時(shí)要充分考慮這些傾向。!｝

在審計(jì)完成階段運(yùn)用重要性水平即是匯總審計(jì)實(shí)施階段發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)漏報(bào)和先前確定的重要性水平的初步判斷數(shù)進(jìn)行比較。當(dāng)然，由于實(shí)際情況會(huì)發(fā)生變化，在審計(jì)實(shí)施階段也可能對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平進(jìn)行修正，此時(shí)應(yīng)以修正以后的重要性水平為準(zhǔn)。當(dāng)匯總的錯(cuò)漏報(bào)小于事先確定的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為被審計(jì)單位的報(bào)表是合法、公允的，從而發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)小規(guī)模企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)大多會(huì)比較謹(jǐn)慎，因而經(jīng)常會(huì)將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平有意確定得低一些，在報(bào)告階段，匯總錯(cuò)漏時(shí)通常要高于或接近重要性水平，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使錯(cuò)漏報(bào)的匯總數(shù)降低至重要性水平之下，如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)發(fā)表保留或否定意見。小規(guī)模企業(yè)由于內(nèi)部控制制度的缺陷及執(zhí)行的效果較差，可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中無(wú)法獲取證據(jù)且無(wú)法執(zhí)行替代程序，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表無(wú)法