PAGEPAGE10題目：作業(yè)成本法應(yīng)用的研究摘要本篇論文著重于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中對(duì)作業(yè)成本法的應(yīng)用，對(duì)企業(yè)日常成本的控制，尤其是對(duì)制造業(yè)行業(yè)的生產(chǎn)成本控制提供了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的應(yīng)用可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈進(jìn)行評(píng)估，給企業(yè)價(jià)值鏈的優(yōu)化改進(jìn)提供了最直接的財(cái)務(wù)依據(jù)。它能推動(dòng)企業(yè)價(jià)值鏈不斷優(yōu)化組合，可以協(xié)調(diào)各部門、各環(huán)節(jié)的關(guān)系，以及消除價(jià)值鏈中一切不增值的作業(yè)，還能降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，確立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但是，作業(yè)成本法在具體操作實(shí)施時(shí)，需要大量的數(shù)據(jù)、計(jì)算作為支撐，對(duì)公司人力、物力的投入要求巨大。如何對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行有效改進(jìn)，讓作業(yè)成本法真正達(dá)到支持公司業(yè)務(wù)的目的，是本文討論的重點(diǎn)。關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈、作業(yè)成本法、業(yè)務(wù)ABSTRACTTheapplicationofABCprovidesasolidtheoreticalbasisforthecostcontrolofChineseenterprises,especiallytheproductioncostcontrolofmanufacturingindustry.Itevaluatesthevaluechainwithintheenterpriseandprovidesthemostdirectfinancialbasisfortheoptimizationandimprovementofthevaluechain.Itcanpromotethevaluechaintooptimizethecombination,coordinatetherelationshipbetweenvariousdepartmentsandlinks,eliminateallnonvalue-addedactivitiesinthevaluechain,reduceproductcosts,improveproductionefficiency,andestablishthecompetitiveadvantageofenterprises.However,thehugeamountofdataisrequiredtosupporttheimplementationofABC.Howtoeffectivelyimprovetheactivity-basedcosting(ABC)tosupportthecompany'sbusinessisthefocusofthispaper.Keywords:Valuechain,Activitybasedcosting,Business目錄TOC\o"1-3"\h\u前言 51作業(yè)成本法簡(jiǎn)介 61.1作業(yè)成本法發(fā)展歷程 61.2作業(yè)成本法的缺陷 72估時(shí)作業(yè)成本法（TDABC） 102.1估時(shí)作業(yè)成本法簡(jiǎn)介 102.2估時(shí)作業(yè)成本法使用方法 103估時(shí)作業(yè)成本法應(yīng)用分析 113.1某生產(chǎn)部門概述 113.2計(jì)算產(chǎn)能成本率 113.3編制時(shí)間方程 123.4利用估計(jì)作業(yè)成本法進(jìn)行價(jià)值鏈分析 124估時(shí)作業(yè)成本法時(shí)間方程分析 145估時(shí)作業(yè)成本法的模型維護(hù) 176估時(shí)作業(yè)成本法的適用情況分析 187估時(shí)作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 19結(jié)論 21致謝 22參考文獻(xiàn) 23附錄 24前言隨著企業(yè)生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、管理手段等方面的變化,不同成本要素在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中發(fā)生了很大的變化,傳統(tǒng)成本的計(jì)算方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代生產(chǎn)條件下成本管理的要求。加之市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越劇烈,產(chǎn)品的多元化是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求生存和發(fā)展的重要手段之一,因此,成本計(jì)算的正確與否成為影響管理者進(jìn)行成本決策的關(guān)鍵因素。本文闡述了傳統(tǒng)的作業(yè)成本法的特點(diǎn)及缺點(diǎn)，介紹以單位時(shí)間產(chǎn)能作為衡量指標(biāo)的估時(shí)作業(yè)成本法，并以某制造業(yè)企業(yè)為例，描述了如何合理運(yùn)用估時(shí)作業(yè)成本法，希望通過(guò)估時(shí)作業(yè)成本法的應(yīng)用，能夠改進(jìn)傳統(tǒng)的作業(yè)成本法耗時(shí)、耗力的問(wèn)題，真正為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造帶來(lái)便捷。1作業(yè)成本法簡(jiǎn)介1.1作業(yè)成本法發(fā)展歷程作業(yè)成本法誕生于上世紀(jì)80年代，它的出現(xiàn)是對(duì)傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法的一次顛覆性的改變。傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本法一般將成本分為三類：人工、材料費(fèi)用和制造費(fèi)用。雖然制造業(yè)企業(yè)大體上能夠?qū)⑷斯ず筒牧腺M(fèi)用追溯到各種產(chǎn)品中，但對(duì)于簡(jiǎn)介和支持性成本，即“制造費(fèi)用”，制造費(fèi)用一般按照有記錄的計(jì)量單位如直接人工小時(shí)和直接人工費(fèi)用來(lái)進(jìn)行分配。到了20世紀(jì)，科技的進(jìn)步帶來(lái)了自動(dòng)化和工業(yè)化，讓企業(yè)的生產(chǎn)效率顯著提高，直接人工費(fèi)用在產(chǎn)品中的比重逐漸下降，主觀隨意分配的制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比重持續(xù)增長(zhǎng)。加之，許多公司的戰(zhàn)略已從過(guò)去的大規(guī)模生產(chǎn)轉(zhuǎn)向?yàn)榭蛻籼峁┒鄻踊?、個(gè)性化和可選擇的服務(wù)。為了吸引、保持并增長(zhǎng)業(yè)務(wù)，以客戶為中心的戰(zhàn)略需要公司竭力提供如下服務(wù)：●建立更多的訂單接收和訂單追蹤渠道；●生產(chǎn)并完成小額訂單；●快速、精準(zhǔn)地將產(chǎn)品直接發(fā)送到客戶終端使用地點(diǎn)；●提供專業(yè)技術(shù)應(yīng)用的支持。盡管上述所有這些新服務(wù)都創(chuàng)造了客戶價(jià)值并建立了客戶忠誠(chéng)度，但是沒(méi)有免費(fèi)的午餐。為了增加產(chǎn)品品種、擴(kuò)大選擇范圍，并提供新產(chǎn)品和服務(wù)，公司不得不增加資源耗費(fèi)（制造費(fèi)用），如：工程設(shè)計(jì)、時(shí)間安排、接收訂單、存儲(chǔ)、檢查、調(diào)整、材料處理、包裝、分發(fā)、訂單處理、市場(chǎng)營(yíng)銷以及促銷等等。隨著產(chǎn)品、客戶和渠道的多樣化以及產(chǎn)品和服務(wù)的個(gè)性化，公司制造費(fèi)用的絕對(duì)數(shù)量和相對(duì)比例都在增加。進(jìn)入20世紀(jì)80年代后，標(biāo)準(zhǔn)成本法已經(jīng)不能映現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況了。當(dāng)時(shí)，許多公司經(jīng)營(yíng)所用的反映訂單、產(chǎn)品和客戶獲利能力的信息都是扭曲的。例如，傳統(tǒng)成本法可能顯示所有的客戶都是有利可圖的，但是實(shí)際的經(jīng)濟(jì)情況是，少數(shù)客戶為公司貢獻(xiàn)了150%-300%的利潤(rùn)，而無(wú)利可圖的客戶關(guān)系則使公司損失掉50%-200%的利潤(rùn)。作業(yè)成本法按價(jià)值鏈進(jìn)行分解。第一步，把組織共享資源，按照間接性成本和支持性成本，分?jǐn)偟礁黜?xiàng)作業(yè)上；第二步，把分?jǐn)偟礁黜?xiàng)作業(yè)上的成本，根據(jù)各組織的消耗量，進(jìn)一步分配到各個(gè)訂單、產(chǎn)品和客戶身上。通過(guò)推行作業(yè)成本法，能解決標(biāo)準(zhǔn)成本法中制造成本分配不準(zhǔn)確的問(wèn)題，并據(jù)此來(lái)制定關(guān)于流程改進(jìn)、訂單取舍、產(chǎn)品定價(jià)以及客戶關(guān)系等方面的更合理的決策。通過(guò)這些決策，能夠推動(dòng)公司產(chǎn)品的持續(xù)改進(jìn)，并為客戶創(chuàng)造長(zhǎng)期的持續(xù)價(jià)值。1.2作業(yè)成本法的缺陷雖然作業(yè)成本法被描述地十分誘人，但是在實(shí)際推廣中受限嚴(yán)重。在對(duì)管理工具使用情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，作業(yè)成本法的被采用率僅僅在50%左右，排名中有以下。按照現(xiàn)有的管理工具來(lái)看，作業(yè)成本法是唯一可以深入洞察產(chǎn)品、流程、服務(wù)和客戶的成本和獲利能力的，這樣低的被采用率有些讓人百思不得其解。不管是什么樣的新理念，在一開始出現(xiàn)的時(shí)候都會(huì)遭到組織方方面面的抵制，尤其是存在這樣一種極端的觀點(diǎn)：多數(shù)組織成本是變動(dòng)成本，而且客戶也會(huì)因?yàn)橐恍┳儎?dòng)而虧損。因此，一些企業(yè)沒(méi)有采用，或者是嘗試之后又放棄了作業(yè)成本法這一工具。不過(guò)，我們必須正視這些“沒(méi)有采用”或者“抵制行為”的合理性。作業(yè)成本法系統(tǒng)的建立，成本十分高昂，而且維護(hù)過(guò)程也異常復(fù)雜，想對(duì)它進(jìn)行調(diào)整也非常困難。同時(shí)，此方法的落地需要依靠員工對(duì)其在不同作業(yè)上工作時(shí)間的主觀評(píng)估，因而其準(zhǔn)確性容易被質(zhì)疑。可以想象：?jiǎn)T工需要費(fèi)盡心思去回想自己在工作中所分配的時(shí)間（這必然帶來(lái)較大的計(jì)量誤差）。而且員工在接受調(diào)查前如果已經(jīng)知道自己的反饋結(jié)果會(huì)被用來(lái)進(jìn)行作業(yè)效率等方面的衡量，他們很有可能會(huì)歪曲事實(shí)或者瞞報(bào)結(jié)果。這樣的推行，只會(huì)讓那些對(duì)經(jīng)營(yíng)結(jié)果負(fù)責(zé)的管理者們熱衷于爭(zhēng)論模型的準(zhǔn)確性，而不是致力于改進(jìn)無(wú)效率流程，更換虧損產(chǎn)品和客戶，以及處理模型所揭示的過(guò)剩產(chǎn)能。另外，作業(yè)成本法的推行還會(huì)帶來(lái)另一項(xiàng)質(zhì)疑：即盡管作業(yè)成本法模型中已經(jīng)包含了了大量的作業(yè)，但是實(shí)際運(yùn)營(yíng)的情況會(huì)比這些“被調(diào)查”的戲份作業(yè)更加復(fù)雜。以從公司運(yùn)送訂單送到客戶這一流程為例，公司可能更希望確認(rèn)整車發(fā)貨、零擔(dān)發(fā)貨，隔夜快遞或是商業(yè)運(yùn)送等不同方式之間的成本差異，而不是假定每次發(fā)貨的成本固定不變。另外，運(yùn)輸訂單可能通過(guò)人工接收，也可能電子接收；可能是標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)，也可能是加快業(yè)務(wù)。所以，一旦要反映出這種差異性，模型中就會(huì)不斷增加新的作業(yè)項(xiàng)目，從而不斷加劇模型的復(fù)雜程度。而依靠這種“復(fù)雜”的模型來(lái)對(duì)員工進(jìn)行調(diào)研時(shí)，他們的反饋結(jié)果會(huì)更加主觀，而且不準(zhǔn)確。進(jìn)一步來(lái)說(shuō)，當(dāng)作業(yè)種類需要進(jìn)行擴(kuò)充，從而能夠更加清晰、詳細(xì)地解釋和描述各種作業(yè)時(shí)，對(duì)儲(chǔ)存和處理數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)模型的能力要求將會(huì)呈非線性、甚至指數(shù)級(jí)增長(zhǎng)。例如，某公司建立了一個(gè)全公司范圍的作業(yè)成本法模型，該模型按月分析150項(xiàng)作業(yè)并分配成本給60萬(wàn)個(gè)成本對(duì)象【包括產(chǎn)品、庫(kù)存量單位（簡(jiǎn)稱SKU）和客戶】在兩年的時(shí)間里需要模型估計(jì)、計(jì)算和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的項(xiàng)目超過(guò)了20億。模型的膨脹致使很多作業(yè)成本法系統(tǒng)超出了類似微軟EXCEL這樣的一般電子表格工具的信息處理能力，甚至許多有關(guān)作業(yè)成本法的商業(yè)軟件對(duì)此也無(wú)能為力。若將需要處理的數(shù)據(jù)集中起來(lái)，系統(tǒng)依然要花上數(shù)天時(shí)間才能處理一個(gè)月的數(shù)據(jù)。由于傳統(tǒng)ABC軟件解決方案在計(jì)量整個(gè)企業(yè)成本方面存在上述困難，公司及其顧問(wèn)時(shí)常針對(duì)相互之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)的單個(gè)設(shè)備、部門和業(yè)務(wù)或者不想管的產(chǎn)品和客戶，建立獨(dú)立的ABC模型。長(zhǎng)久以往，這類單個(gè)模型會(huì)越來(lái)越多，將致使公司不得不從全局來(lái)考慮成本和獲利能力。而且在推動(dòng)改進(jìn)時(shí)，公司也只能逐步或者局部進(jìn)行推動(dòng)，這樣孤立的ABC模型所能帶來(lái)的收益將不足以彌補(bǔ)維護(hù)和運(yùn)行的高成本。對(duì)于大多數(shù)在推行ABC的公司來(lái)說(shuō)，進(jìn)行作業(yè)時(shí)間的估計(jì)和對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理的困難時(shí)顯而易見的。但是，我們必須正視另一個(gè)雖然細(xì)微，但是更為嚴(yán)重的問(wèn)題——那就是訪談和調(diào)查本身帶來(lái)的問(wèn)題。你可以想象，人們?cè)诠烙?jì)自己在各項(xiàng)作業(yè)上的時(shí)間耗費(fèi)時(shí)，各項(xiàng)百分比數(shù)據(jù)加在一起，一定是100%，幾乎不會(huì)有人去記錄他們閑暇或者是未使用的時(shí)間這一重要百分比。在這種訪談和調(diào)查之下，作業(yè)成本法計(jì)算成本動(dòng)因率時(shí)均是假設(shè)資源在滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)。但是在實(shí)際工作中，能夠100%滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)的是非常少見的。所以，作業(yè)成本法動(dòng)因比率應(yīng)該按照實(shí)際產(chǎn)能，而不是按照大家所“想象”的產(chǎn)能利用情況來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，這樣的分析結(jié)果才更有參考的價(jià)值和意義?？傊瑐鹘y(tǒng)的ABC應(yīng)用遇到了如下問(wèn)題：●訪談和調(diào)查耗時(shí)過(guò)長(zhǎng)，成本過(guò)高?！褡鳂I(yè)成本法模型的數(shù)據(jù)是主觀估計(jì)的，而且驗(yàn)證繁瑣、困難。●對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)、處理和報(bào)告的成本過(guò)高?！窈芏嘧鳂I(yè)成本法模型只能進(jìn)行局部推行，難以從整體上反映公司的獲利情況?！褡鳂I(yè)成本法系統(tǒng)更新困難，且難以適應(yīng)環(huán)境變化?！袢绻麊渭冋J(rèn)為實(shí)際作業(yè)時(shí)滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，參考價(jià)值會(huì)弱化不少，且從理論來(lái)說(shuō)，這種情況是不正確的。2估時(shí)作業(yè)成本法（TDABC）2.1估時(shí)作業(yè)成本法簡(jiǎn)介估時(shí)作業(yè)成本法是美國(guó)哈佛大學(xué)教授羅伯特·卡普蘭(RobertS·Kaplan)和羅賓·庫(kù)珀(RobinCooper)在作業(yè)成本法系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，與?？迪到y(tǒng)創(chuàng)始人史蒂夫·安德森為客戶開發(fā)的時(shí)間改進(jìn)方法相結(jié)合所產(chǎn)生的。它不僅對(duì)作業(yè)成本法模型進(jìn)行了修正，以解決其在應(yīng)用中的高成本問(wèn)題；同時(shí)將作業(yè)成本管理思想和時(shí)間管理思想結(jié)合在一起，為企業(yè)建立了經(jīng)濟(jì)合理的成本計(jì)量與分配體系，進(jìn)而為成本管理，產(chǎn)品定位，客戶盈利能力分析，客戶關(guān)系管理，績(jī)效計(jì)量與評(píng)價(jià)等決策的科學(xué)性奠定了基礎(chǔ)。2.2估時(shí)作業(yè)成本法使用方法估時(shí)作業(yè)成本法并不像原始的估測(cè)法那樣需要先估出全部有效工時(shí)中耗用于各項(xiàng)作業(yè)的百分比，他只需要直接估出一個(gè)單位的作業(yè)所耗費(fèi)的工時(shí)，所以比較簡(jiǎn)單。另外，它能很容易地跟隨企業(yè)外部和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)條件變化而變化。具體步驟如下：第一步：計(jì)算產(chǎn)能成本率。用某成本中心投入的所有資源成本除以該成本中心的實(shí)際工時(shí)(即扣除了正常休假、培訓(xùn)的員工工作時(shí)間)。以一個(gè)處理客戶訂單的部門為例，估時(shí)作業(yè)成本法模型要計(jì)算為該部門提供的所有資源的成本，包括人事成本、監(jiān)督成本、租金成本、設(shè)備和技術(shù)成本等用總成本除以本部門的實(shí)際工時(shí)，就能得到產(chǎn)能成本率。第二步：建立時(shí)間方程，實(shí)際工時(shí)通過(guò)時(shí)間方程來(lái)進(jìn)行計(jì)算。估計(jì)各成本對(duì)象需要的實(shí)際工時(shí)，結(jié)合第一步中算出的產(chǎn)能成本率，把各部門的資源成本分配到成本對(duì)象上去。以客戶訂單的處理為例，估時(shí)作業(yè)成本法模型可以通過(guò)時(shí)間方程計(jì)算出每一具體要求下各訂單的所耗時(shí)間，再與產(chǎn)能成本率相乘，就可以對(duì)資源進(jìn)行再分配。3估時(shí)作業(yè)成本法應(yīng)用分析3.1某生產(chǎn)部門概述現(xiàn)在以某生產(chǎn)部門為例。該部門每季度的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用為840萬(wàn)元，包括員工工資、管理人員工資、部門管理運(yùn)營(yíng)費(fèi)用、設(shè)備設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)用。在該企業(yè)生產(chǎn)價(jià)值鏈中，由設(shè)計(jì)部門完成圖紙?jiān)O(shè)計(jì)，經(jīng)采購(gòu)部門完成原材料采購(gòu)，預(yù)裝部門完成零部件組裝后，轉(zhuǎn)交該部門進(jìn)行總裝、調(diào)試，調(diào)試不合格產(chǎn)品進(jìn)行拆檢、組裝和二次調(diào)試，并對(duì)最終調(diào)試合格產(chǎn)品進(jìn)行包裝，然后交由運(yùn)送部門進(jìn)行發(fā)貨?，F(xiàn)以該生產(chǎn)部門這三項(xiàng)具體價(jià)值鏈流程業(yè)務(wù)為例來(lái)進(jìn)行分析：●組裝各零部件成總機(jī)（總裝）；●對(duì)總機(jī)進(jìn)行調(diào)試（調(diào)試）；●對(duì)不合格產(chǎn)品進(jìn)行拆檢、組裝及二次調(diào)試（二次拆裝調(diào)試）；●對(duì)調(diào)試合格產(chǎn)品進(jìn)行包裝（包裝）。根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，該生產(chǎn)部門產(chǎn)品一次組裝調(diào)試合格率為99.7%，不合格產(chǎn)品中，進(jìn)行拆檢、組裝及二次調(diào)試的合格率為90%，二次調(diào)試不合格產(chǎn)品認(rèn)定為次品，予以淘汰（成本不計(jì)入該生產(chǎn)部門中）。該部門月產(chǎn)能為10萬(wàn)件，對(duì)應(yīng)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體工作量為：●組裝各零部件成總機(jī)（總裝）；10萬(wàn)件●對(duì)總機(jī)進(jìn)行調(diào)試（調(diào)試）；10萬(wàn)件●對(duì)不合格產(chǎn)品進(jìn)行拆檢、組裝及二次調(diào)試（二次拆裝調(diào)試）：300件●對(duì)調(diào)試合格產(chǎn)品進(jìn)行包裝（包裝）。99970件3.2計(jì)算產(chǎn)能成本率估時(shí)作業(yè)成本法不用通過(guò)成本高、耗時(shí)大且主觀的作業(yè)調(diào)查工作，可以將計(jì)算得出的各部門產(chǎn)能成本率，通過(guò)時(shí)間方程將資源分配到作業(yè)和服務(wù)上。我們將產(chǎn)能成本率界定為：產(chǎn)能成本率=產(chǎn)能成本/實(shí)際產(chǎn)能產(chǎn)能成本就是每月的840萬(wàn)元人民幣。為了估計(jì)實(shí)際產(chǎn)能，估時(shí)作業(yè)成本法小組需要確認(rèn)實(shí)際工作中使用的資源（一般為人力或設(shè)備資源）。經(jīng)調(diào)研，該部門雇傭了500名一線工人（不包括管理人員和維修人員）。通過(guò)對(duì)員工考勤進(jìn)行分析，平均每名員工每月工作時(shí)長(zhǎng)為180小時(shí)，合計(jì)工作時(shí)長(zhǎng)為90000小時(shí)。但是，并不是所有的上班時(shí)間都用來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)性工作。通過(guò)班組精細(xì)化管理，員工在每4個(gè)小時(shí)工作時(shí)間中，會(huì)有0.5小時(shí)的休息時(shí)間。且每工作8小時(shí)候，會(huì)有1小時(shí)時(shí)間進(jìn)行班組會(huì)議和培訓(xùn)。因此，平均每名員工當(dāng)月實(shí)際工作時(shí)長(zhǎng)為140小時(shí)，500名員工合計(jì)月實(shí)際工作時(shí)長(zhǎng)為70000小時(shí)，即4200000（420萬(wàn)）分鐘。產(chǎn)能成本率=840萬(wàn)人民幣/420萬(wàn)分鐘=2元/分鐘3.3編制時(shí)間方程估時(shí)作業(yè)成本法并不需要嚴(yán)格去調(diào)研每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際產(chǎn)能耗費(fèi)，只需要通過(guò)計(jì)算、觀察、調(diào)研確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際耗時(shí)。該部門上述業(yè)務(wù)單位產(chǎn)品的平均耗費(fèi)時(shí)間如下：●組裝各零部件成總機(jī)（總裝）；31分鐘●對(duì)總機(jī)進(jìn)行調(diào)試（調(diào)試）；4分鐘●對(duì)不合格產(chǎn)品進(jìn)行拆檢、組裝及二次調(diào)試（二次拆裝調(diào)試）：43分鐘●對(duì)調(diào)試合格產(chǎn)品進(jìn)行包裝（包裝）。4分鐘則該部門的時(shí)間方程：業(yè)務(wù)時(shí)間（分鐘）=31*總裝件數(shù)+4*調(diào)試件數(shù)+43*二次拆裝調(diào)試件數(shù)+4*包裝件數(shù)。3.4利用估計(jì)作業(yè)成本法進(jìn)行價(jià)值鏈分析結(jié)合上述，我們針對(duì)該生產(chǎn)部門的各項(xiàng)作業(yè)成本進(jìn)行分析，具體見下表：業(yè)務(wù)產(chǎn)能成本率（人民幣/分鐘）單位耗時(shí)（分鐘）數(shù)量總分鐘總成本（人民幣）組裝各零部件成總機(jī)23110000031000006200000對(duì)總機(jī)進(jìn)行調(diào)試24100000400000800000對(duì)不合格產(chǎn)品進(jìn)行拆檢、組裝及二次調(diào)試2433001290025800對(duì)調(diào)試合格產(chǎn)品進(jìn)行包裝。2499970399880799760使用的產(chǎn)能（93.2%）39127807825560未使用的產(chǎn)能（6.8%）287220574440總計(jì)42000008400000分析表明，在此期間有93.2%的投入產(chǎn)能（4200000分鐘里的3912780分鐘）被投入了生產(chǎn)性活動(dòng)。因此，在本階段840萬(wàn)人民幣的總開支中，只有93.2%應(yīng)該被分配給客戶。如果按照傳統(tǒng)的作業(yè)成本法進(jìn)行分析，則會(huì)將未使用的產(chǎn)能（6.8%）納入統(tǒng)計(jì)中，會(huì)造成統(tǒng)計(jì)結(jié)果一定程度上的偏差。通過(guò)明確每項(xiàng)作業(yè)的耗時(shí)量，企業(yè)可以獲得更準(zhǔn)確的作業(yè)成本信息和潛在作業(yè)效率信息。當(dāng)然，管理者也可以不縮減上述未使用的產(chǎn)能，而是選擇考慮儲(chǔ)存產(chǎn)能以謀求公司未來(lái)的發(fā)展。當(dāng)管理者考慮要引進(jìn)新產(chǎn)品，開拓新市場(chǎng)或僅僅擴(kuò)大生產(chǎn)和客戶需求時(shí)，他們可以預(yù)測(cè)以現(xiàn)有的產(chǎn)能可以應(yīng)對(duì)多少新增業(yè)務(wù)。例如，即使僅僅依靠上述未利用的產(chǎn)能，公司可以用來(lái)應(yīng)對(duì)未來(lái)可能得到的一大單生意。另外，如果預(yù)計(jì)需求增加會(huì)超出公司現(xiàn)存的產(chǎn)能，那么管理者也可以預(yù)測(cè)如果預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)增長(zhǎng)超出現(xiàn)有產(chǎn)能的話，什么地方會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)能不足。4估時(shí)作業(yè)成本法時(shí)間方程分析應(yīng)用估時(shí)作業(yè)成本法，最關(guān)鍵的是對(duì)時(shí)間方程的建立。就估時(shí)作業(yè)成本法的使用來(lái)說(shuō)，需要確定建立時(shí)間方程的人員，以及建立時(shí)間方程的方法。對(duì)于估時(shí)作業(yè)成本法項(xiàng)目小組來(lái)說(shuō)，小組負(fù)責(zé)人必須具備建立時(shí)間方程的能力。另外，負(fù)責(zé)維護(hù)模型運(yùn)行的每個(gè)人也應(yīng)該具備這種能力，這類人員通常會(huì)集中于公司的財(cái)務(wù)部門中。除此之外，重要的核心部或者核心流程的管理人員需要充分了解時(shí)間方程的結(jié)構(gòu)，并且能對(duì)時(shí)間方程的準(zhǔn)確性提出切實(shí)有效的意見或者建議。在建立時(shí)間方程的方法方面，建議按照如下順序建立時(shí)間方程：1.從成本最高的流程開始。從投資回報(bào)的角度考慮，估時(shí)作業(yè)成本發(fā)的建立要從耗費(fèi)時(shí)間最長(zhǎng)和成本最高的流程開始。與只有一個(gè)員工、年成本只有30萬(wàn)元人民幣的部門相比，在前述耗時(shí)長(zhǎng)、成本高的流程中建立精確成本模型對(duì)公司的業(yè)績(jī)可能有更大的影響。例如，若某家公司技術(shù)及研發(fā)成本占所有支出的30%以上，公司在建立模型時(shí)，自然會(huì)從技術(shù)研發(fā)以滿足客戶需求的相應(yīng)流程開始。各個(gè)公司在對(duì)自身情況進(jìn)行評(píng)估后，都可以找到作為起點(diǎn)的流程模型。定義流程范圍。必須確定流程的起點(diǎn)和終點(diǎn)，以及流程耗時(shí)。例如，當(dāng)研究外出銷售時(shí)，其主要作業(yè)內(nèi)容應(yīng)該是指銷售人員拜訪客戶，但是流程的時(shí)間也應(yīng)該包括前期與客戶溝通所花費(fèi)的時(shí)間，籌備會(huì)面所花費(fèi)的時(shí)間、來(lái)往于客戶駐地所耗費(fèi)的時(shí)間以及會(huì)面后與客戶聯(lián)絡(luò)的時(shí)間。確定主要時(shí)間動(dòng)因。對(duì)于每項(xiàng)作業(yè)中，耗時(shí)最長(zhǎng)，影響最大的因素需要重點(diǎn)確認(rèn)。同樣以拜訪客戶為例，對(duì)于拜訪和往返于客戶駐地的耗時(shí)來(lái)說(shuō)，路程的長(zhǎng)短可能才是最有決定性的因素。使用容易獲得的動(dòng)因變量。如果單純?yōu)榱斯罆r(shí)作業(yè)成本法的推行而購(gòu)置新的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)，是不理性且低效的。例如，如果一家公司現(xiàn)有的系統(tǒng)沒(méi)有關(guān)于銷售人員在一個(gè)客戶身上花費(fèi)多少時(shí)間的資料，也可以用其它已有的資料來(lái)計(jì)算銷售人員所用的時(shí)間。然而，對(duì)于占很大成本比例的關(guān)鍵流程來(lái)說(shuō)，如果數(shù)據(jù)依舊空白的話，那就有充分的理由來(lái)引起新的數(shù)據(jù)系統(tǒng)了。尤其是當(dāng)這個(gè)空白對(duì)該流程起決定性作用的話，對(duì)于新系統(tǒng)的投資就更有必要了。從簡(jiǎn)單的開始。雖然我們不贊成只在局部推行估時(shí)作業(yè)成本法。但是，估時(shí)作業(yè)成本法的推動(dòng)依舊是需要一步一步進(jìn)行完善的。我們可以從一個(gè)動(dòng)因變量開始建立方程，例如為客戶送貨的時(shí)間應(yīng)當(dāng)先根據(jù)送貨的訂單數(shù)量來(lái)估計(jì)。當(dāng)進(jìn)行更精確的計(jì)算時(shí)，再對(duì)其它數(shù)據(jù)進(jìn)行考慮，例如客戶與公司的距離、運(yùn)送的數(shù)量、是否貨到付款等。讓具體操作的員工參與到建立和完善模型的過(guò)程中來(lái)。到此為止，成本模型只是進(jìn)行了頂層設(shè)計(jì)，還未將實(shí)際操作的部門納入其中。估時(shí)作業(yè)成本法小組應(yīng)當(dāng)向?qū)?yīng)的部門實(shí)操員工詳細(xì)介紹項(xiàng)目的目的和推行方法，并和他們共同探討建立最初的簡(jiǎn)單時(shí)間方程。注意，要挑選哪些工作態(tài)度積極上進(jìn)而非技術(shù)精湛的人員。估時(shí)作業(yè)成本法可以對(duì)業(yè)務(wù)類型的差異化并不挑剔，它可以輕易將各種時(shí)間差異融入模型之中，并杜絕那些簡(jiǎn)化的假設(shè)條件——假設(shè)所有的訂單和業(yè)務(wù)都不存在差異，而且處理過(guò)程中耗時(shí)相同。模型允許不同作業(yè)下耗時(shí)存在差異。對(duì)于各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中所存在的各種“變數(shù)”，公司通常都可以提前預(yù)判。，以產(chǎn)品包裝為例，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)系列包裝項(xiàng)目可能僅僅需要5分鐘，但如果該產(chǎn)品需進(jìn)行特殊包裝，那么可能額外需要7分鐘；如果還需要空運(yùn)的話，可能額外又要增加5分鐘。估時(shí)作業(yè)成本法不用為任何可能的包裝方式組合而進(jìn)行不同作業(yè)項(xiàng)目的定義，也不用為不同的運(yùn)輸組合而分別統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)耗時(shí)。它只需要使用一個(gè)簡(jiǎn)單的方程就尅估算出部門的資源需要量：包裝時(shí)間=5+7（如果需要特殊處理）+5（如果要空運(yùn)）人們對(duì)時(shí)間方程的刻板印象是復(fù)雜且需要大量數(shù)據(jù)，但是事實(shí)上它施行起來(lái)非常簡(jiǎn)單。通常公司的系統(tǒng)中已經(jīng)儲(chǔ)存了方程所需要的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)使得我們能夠快捷計(jì)算出所需要的結(jié)果。估時(shí)作業(yè)成本法的準(zhǔn)確性源于其自身的線性方程屬性，即增加時(shí)間方程中的項(xiàng)目數(shù)，也只會(huì)線性增加模型的復(fù)雜程度，從而能精準(zhǔn)計(jì)算出不同作業(yè)的資源需求。假定該公司的客戶對(duì)提供的產(chǎn)品中提出了額外的特殊備料需求（比如需額外提供某種特殊油類等危險(xiǎn)化學(xué)品，時(shí)間測(cè)定為30分鐘），調(diào)查人員只需要在時(shí)間方程中增加一個(gè)反映這一可能變化的項(xiàng)數(shù)即可。新的時(shí)間方程變?yōu)椋喊b時(shí)間=5+7（如果需要特殊處理）+5（如果要空運(yùn)）+30（如果是?；罚Ｈ绻捎脗鹘y(tǒng)的作業(yè)成本法，現(xiàn)實(shí)作業(yè)的復(fù)雜性會(huì)使得計(jì)算過(guò)程呈幾何級(jí)數(shù)擴(kuò)展。包裝的工作將被分解為以下四種不同的作業(yè)：●對(duì)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品進(jìn)行包裝；●對(duì)需進(jìn)行特殊處理產(chǎn)品進(jìn)行包裝●對(duì)空運(yùn)產(chǎn)品進(jìn)行包裝；●對(duì)?；愤M(jìn)行包裝。每一階段負(fù)責(zé)包裝的員工都要接受訪談，并計(jì)量他們花費(fèi)在各項(xiàng)作業(yè)中的時(shí)間比重。這一調(diào)查的過(guò)程是耗時(shí)的，而且是主觀的。估時(shí)作業(yè)成本法用一個(gè)時(shí)間方程就將所有的作業(yè)包含其中。5估時(shí)作業(yè)成本法的模型維護(hù)對(duì)估時(shí)作業(yè)成本法模型的更新是簡(jiǎn)單而且便捷的，而且這種更新能夠適時(shí)反映公司經(jīng)營(yíng)情況的變化。前面已經(jīng)提到過(guò)，當(dāng)部門增加作業(yè)項(xiàng)目時(shí)，管理者并不需要重新對(duì)員工進(jìn)行調(diào)查，他們只需要對(duì)新增加的作業(yè)進(jìn)行時(shí)間計(jì)量。而且，僅僅需要對(duì)復(fù)雜訂單和簡(jiǎn)單訂單之間的耗時(shí)差異進(jìn)行對(duì)比，就可以將相對(duì)復(fù)雜的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的影響加入到模型中去。例如，由于環(huán)保等方面的要求，該產(chǎn)品總裝時(shí)間有所增加，管理者只需要對(duì)比新舊兩種包裝模式，并對(duì)相應(yīng)時(shí)間進(jìn)行修訂即可。當(dāng)模型中的關(guān)鍵因素發(fā)生變化時(shí)，管理者也很容易對(duì)其進(jìn)行更新。一般來(lái)說(shuō)，通常有兩種因素會(huì)引起估時(shí)作業(yè)成本法中的結(jié)果的變化。第一個(gè)因素是資源供給價(jià)格的改變會(huì)影響產(chǎn)能成本率。讓我們回到產(chǎn)能成本率的公式中：產(chǎn)能成本率=840萬(wàn)人民幣/420萬(wàn)分鐘=2元/分鐘如果840萬(wàn)人民幣中，有420萬(wàn)屬于相關(guān)員工薪酬。若員工薪酬增加10%，則產(chǎn)能成本=840-420+420*（1+10%）=882萬(wàn)人民幣，產(chǎn)能成本率=882萬(wàn)人民幣/420萬(wàn)分鐘=2.1元/分鐘，即產(chǎn)能成本率將由2元/分鐘上升到2.1元/分鐘，相應(yīng)計(jì)算結(jié)果也可以進(jìn)行相關(guān)調(diào)整。第二個(gè)因素是作業(yè)效率的該表，比如質(zhì)量（如6西格瑪）項(xiàng)目、其他持續(xù)推進(jìn)項(xiàng)目、流程再造或者新技術(shù)的引進(jìn)，都會(huì)減少相同作業(yè)所需要的時(shí)間和資源。在工藝流程發(fā)生了長(zhǎng)期和持久的改進(jìn)之后，估時(shí)作業(yè)成本法的分析人員就會(huì)修正對(duì)單位時(shí)間的估計(jì)以反映這一改進(jìn)。比如，由于工藝工法的引進(jìn)，總裝時(shí)間由31分鐘減少到28分鐘，則只需要在公式中對(duì)該項(xiàng)目的時(shí)間數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，即可得到新的分析結(jié)果。6估時(shí)作業(yè)成本法的適用情況分析估時(shí)作業(yè)成本法能夠給企業(yè)帶來(lái)獲益。但是企業(yè)實(shí)際獲益的多少，與公司的規(guī)模關(guān)系不大，而是取決于如下的其他一些因素：流程的標(biāo)準(zhǔn)化。流程的標(biāo)準(zhǔn)化程度越高，重復(fù)性越強(qiáng)，越容易建立時(shí)間方程。產(chǎn)品和客戶的差異化。如果產(chǎn)品或者客戶單一，且需求相似，那么傳統(tǒng)的作業(yè)成本法就足以提供準(zhǔn)確的信息。但是，一旦公司產(chǎn)品復(fù)合，大批量訂單和小批量訂單都有，標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品和定制產(chǎn)品并存，常規(guī)客戶和高端客戶同時(shí)接收的時(shí)候，一個(gè)更準(zhǔn)確、便捷的成本計(jì)算模型帶來(lái)的收益會(huì)遠(yuǎn)大于它的成本。大量不斷增長(zhǎng)的間接成本。如果沒(méi)有準(zhǔn)確的成本計(jì)算模型來(lái)進(jìn)行衡量，公司常常會(huì)不知覺(jué)中在它們的產(chǎn)品或服務(wù)中增加差異，以滿足客戶的特殊需求。而且這些特殊需求所耗費(fèi)的成本（包括直接或者間接成本），往往與其帶來(lái)的收益并不相匹配。通過(guò)對(duì)這些間接成本進(jìn)行監(jiān)控，哪怕是一家小公司，也可以從估時(shí)作業(yè)成本法模型中獲益。數(shù)據(jù)的可獲取性。估時(shí)作業(yè)成本法的推廣，始終離不開業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。如果數(shù)據(jù)的獲得非常困難，或者不容易恢復(fù)的話，那么估時(shí)作業(yè)成本法的模型建立就比較昂貴了。另外，哪怕從事同樣的業(yè)務(wù)流程，不同員工之間也存在差異性。這種差異不能影響產(chǎn)品和客戶的成本。所以，在計(jì)算實(shí)際產(chǎn)能和確定時(shí)間方程參數(shù)時(shí)，建議采用被訪談對(duì)象提供的數(shù)據(jù)的平均值。員工可能會(huì)因?yàn)榕嘤?xùn)不夠或者技能低而造成產(chǎn)品差異，這種差異對(duì)于改善經(jīng)營(yíng)是非常重要的，但是它不應(yīng)該成為影響管理產(chǎn)品和客戶的成本的因素。7估時(shí)作業(yè)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)我們從理論原理和實(shí)際操作兩個(gè)方面來(lái)對(duì)比作業(yè)成本法和估時(shí)作業(yè)成本法。在理論原理方面，作業(yè)成本法的基本實(shí)施步驟主要由兩步組成：一是利用資源成本動(dòng)因?qū)①Y源成本分?jǐn)偟礁黜?xiàng)作業(yè)上；二是借助作業(yè)成本動(dòng)因，將分?jǐn)偟礁黜?xiàng)作業(yè)上的資源成本進(jìn)一步分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品和客戶身上。而對(duì)估時(shí)作業(yè)成本法來(lái)說(shuō)，其基本實(shí)施步驟為：一是通過(guò)總成本和總工時(shí)來(lái)估算產(chǎn)能成本率，二是根據(jù)時(shí)間方程，計(jì)算各產(chǎn)品\客戶\流程的成本。通過(guò)對(duì)比可以看出，估時(shí)作業(yè)成本法拋棄了傳統(tǒng)的資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因，而是用“時(shí)間”作為了度量工具，對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ趯?shí)際操作方面，估時(shí)作業(yè)成本法是由項(xiàng)目小組和操作部門，對(duì)產(chǎn)能成本率和時(shí)間方程方面來(lái)進(jìn)行統(tǒng)籌編制，然后由員工參與進(jìn)行修訂，而不是像傳統(tǒng)的作業(yè)成本法那樣通過(guò)向員工進(jìn)行調(diào)查來(lái)確定作業(yè)分?jǐn)偝杀緯r(shí)的分配比例。這種方法首先是降低了實(shí)施成本，大大節(jié)省了系統(tǒng)建設(shè)所需要的時(shí)間和財(cái)力；其次是大大降低了作業(yè)成本法員工的主觀估計(jì)方面的不確定性，利用剔除了“無(wú)效工時(shí)”所計(jì)算得出的產(chǎn)能成本率，來(lái)提高成本分配的精確性；再次，當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化時(shí)，只需要對(duì)時(shí)間方程進(jìn)行線性調(diào)整，而不是指數(shù)是的調(diào)整，這使得估時(shí)作業(yè)成本法更具有簡(jiǎn)潔性、易推廣性和靈活性。通過(guò)以上對(duì)比分析，我們可以總結(jié)出估時(shí)作業(yè)成本法具有如下優(yōu)點(diǎn)：更小、更靈活的模型。估時(shí)作業(yè)成本法模型比傳統(tǒng)ABC模型更小、更簡(jiǎn)單、更具有彈性和適應(yīng)型。如果業(yè)務(wù)流程復(fù)雜化，只需要在時(shí)間方程上對(duì)相應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行修訂，且只會(huì)引起方程的線性變化。更準(zhǔn)確。時(shí)間方程相對(duì)簡(jiǎn)潔，計(jì)算簡(jiǎn)單，使得估時(shí)作業(yè)成本法更準(zhǔn)確。數(shù)據(jù)來(lái)自各種信息系統(tǒng)，這些含有業(yè)務(wù)和作業(yè)實(shí)際情況的信息使得估時(shí)作業(yè)成本法模型更加精確。時(shí)間方程與公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況緊密聯(lián)系，使得模型更加可信，也更能得到員工對(duì)報(bào)告結(jié)果正確性的認(rèn)可。模型的建立和維護(hù)更容易。要估計(jì)時(shí)間方程，只需要采訪少數(shù)人員，而且不需要對(duì)批量人員進(jìn)行時(shí)間分配方面的調(diào)查。關(guān)于時(shí)間耗費(fèi)方面的資料可以通過(guò)系統(tǒng)直接計(jì)量。當(dāng)業(yè)務(wù)流程強(qiáng)度和業(yè)務(wù)流程組合發(fā)生實(shí)際變化時(shí)，只需要對(duì)模型進(jìn)行簡(jiǎn)單調(diào)整。另外，由于成本資料是基于現(xiàn)有業(yè)務(wù)層的相關(guān)數(shù)據(jù)直接計(jì)量產(chǎn)生，這樣易于對(duì)報(bào)告結(jié)果進(jìn)行分析，也很容易與現(xiàn)有的評(píng)估體系相結(jié)合，并能惠及詳細(xì)分析和對(duì)生產(chǎn)線、客戶群和銷售渠道的匯總分析。易于擴(kuò)展應(yīng)用。一些業(yè)務(wù)流程在各個(gè)公司中具有共性。比如，多數(shù)公司的業(yè)務(wù)流程不外乎包括銷售、訂貨、采購(gòu)、交付、入賬和儲(chǔ)存等等。因此，時(shí)間方程在一個(gè)領(lǐng)域建立起來(lái)，就能復(fù)制到公司的其他領(lǐng)域中。有時(shí)，一個(gè)公司能夠從開發(fā)一種行業(yè)的流程模式中受益，或從借鑒其他公司的流程模式中受益。產(chǎn)能分析和預(yù)測(cè)分析能力。通過(guò)時(shí)間方程得出的計(jì)算結(jié)果，可以用來(lái)對(duì)公司未來(lái)銷售和生產(chǎn)計(jì)劃所需要的資源產(chǎn)能進(jìn)行預(yù)估。它能夠幫助公司預(yù)測(cè)未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)產(chǎn)能是不足，還是存在過(guò)剩。據(jù)此，公司就能立即采取行動(dòng)，通過(guò)改變銷售和產(chǎn)品的生產(chǎn)計(jì)劃，或者調(diào)整未來(lái)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)，用最小的產(chǎn)能浪費(fèi)或最小產(chǎn)能瓶頸來(lái)滿足未來(lái)需求。識(shí)別改進(jìn)流程的機(jī)會(huì)。在建立時(shí)間方程的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)的分析，公司能夠輕易找出現(xiàn)存的浪費(fèi)時(shí)間或者沒(méi)有效率的作業(yè)步驟，這為流程的改進(jìn)提供了最直接的指導(dǎo)。對(duì)于那些跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的公司來(lái)說(shuō)，通過(guò)對(duì)比不同行業(yè)的時(shí)間方程，也能提供一些思路來(lái)改進(jìn)那些表現(xiàn)不佳的業(yè)務(wù)。不管是業(yè)務(wù)流程模型化，還是說(shuō)按時(shí)間來(lái)分配成本，這都不是一個(gè)新概念了。但是通過(guò)以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)的時(shí)間方程來(lái)分配資源，這是一個(gè)新穎而且有效地概念。時(shí)間方程簡(jiǎn)單而直觀，用一個(gè)精巧的模型卻具備足夠的精確度、靈活性和適應(yīng)型。及時(shí)作業(yè)數(shù)量和組合發(fā)生了變化，只需要對(duì)模型進(jìn)行相應(yīng)簡(jiǎn)單的調(diào)整，并不需要額外的調(diào)查或?qū)δＰ偷膹氐赘淖儭Ｊ褂脮r(shí)間方程使得估時(shí)作業(yè)成本法應(yīng)用團(tuán)隊(duì)能建立一個(gè)有效地模型來(lái)反映公司任何業(yè)務(wù)和流程的可變性和復(fù)雜性。更重要的是，對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，時(shí)間方程是對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程化描述，因此，比起通過(guò)其他的建模方式來(lái)簡(jiǎn)化公司業(yè)務(wù)的解決方案，時(shí)間方程更容易得