會(huì)計(jì)實(shí)操文庫12/12記賬實(shí)操-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理分錄SOP一、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備基礎(chǔ)計(jì)提賬務(wù)處理（16個(gè)）（一）庫存商品常規(guī)跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—庫存商品。規(guī)范要求：定期減值測(cè)試頻率≥每季度一次，可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)，售價(jià)依據(jù)最近銷售合同價(jià)或市場(chǎng)均價(jià)（誤差≤5%），單個(gè)存貨項(xiàng)目成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)需計(jì)提，計(jì)提金額=成本-可變現(xiàn)凈值（精確到元），年度首次計(jì)提需經(jīng)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批，跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提覆蓋率100%。（二）原材料跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提（用于生產(chǎn)產(chǎn)品）分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—原材料。規(guī)范要求：原材料跌價(jià)需結(jié)合產(chǎn)成品狀態(tài)判斷，若產(chǎn)成品未減值則原材料不計(jì)提跌價(jià)，若產(chǎn)成品減值則原材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)成本-產(chǎn)成品銷售費(fèi)用（誤差≤3%），按原材料批次或規(guī)格單獨(dú)計(jì)提，年度原材料跌價(jià)測(cè)試需附產(chǎn)成品減值證明，計(jì)提依據(jù)存檔≥3年。（三）在產(chǎn)品跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—在產(chǎn)品。規(guī)范要求：在產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=完工產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)追加成本-完工產(chǎn)品銷售費(fèi)用，成本按累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)或材料消耗分?jǐn)偅ㄕ`差≤2%），生產(chǎn)周期超3個(gè)月的在產(chǎn)品需每月測(cè)試跌價(jià)，停工超過6個(gè)月的在產(chǎn)品強(qiáng)制計(jì)提跌價(jià)（計(jì)提比例≥50%），年度在產(chǎn)品跌價(jià)測(cè)試需生產(chǎn)部門確認(rèn)完工進(jìn)度。（四）周轉(zhuǎn)材料跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提（低值易耗品）分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—周轉(zhuǎn)材料。規(guī)范要求：周轉(zhuǎn)材料按單個(gè)或類別計(jì)提（同類用途可合并），可變現(xiàn)凈值參考二手市場(chǎng)價(jià)格或殘值（誤差≤10%），已使用超過50%壽命的周轉(zhuǎn)材料需重點(diǎn)測(cè)試，一次性攤銷的低值易耗品不計(jì)提跌價(jià)，分次攤銷的按攤余成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提，年度周轉(zhuǎn)材料跌價(jià)金額占原值比≤5%。（五）委托加工物資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—委托加工物資。規(guī)范要求：可變現(xiàn)凈值=加工完成后存貨估計(jì)售價(jià)-估計(jì)加工費(fèi)-估計(jì)銷售費(fèi)用，委托加工進(jìn)度≥50%的需考慮已發(fā)生加工成本，加工周期超3個(gè)月的每季度測(cè)試，因受托方原因?qū)е录庸ぱ舆t的強(qiáng)制計(jì)提跌價(jià)（比例≥30%），計(jì)提依據(jù)需附委托加工合同及進(jìn)度證明，年度委托加工物資跌價(jià)測(cè)試覆蓋率100%。（六）產(chǎn)成品組合跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提（關(guān)聯(lián)銷售產(chǎn)品）分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—產(chǎn)成品組合。規(guī)范要求：組合跌價(jià)適用于必須組合銷售的產(chǎn)品（如套裝商品），按組合整體成本與可變現(xiàn)凈值比較，組合可變現(xiàn)凈值=組合估計(jì)售價(jià)-組合銷售費(fèi)用，組合內(nèi)單個(gè)產(chǎn)品不單獨(dú)計(jì)提，組合劃分經(jīng)銷售部門確認(rèn)（有效期1年），年度組合跌價(jià)測(cè)試需附銷售方案說明，組合變更需重新評(píng)估跌價(jià)。（七）季節(jié)性存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提（如服裝行業(yè)）分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—季節(jié)性存貨。規(guī)范要求：季節(jié)性存貨在季末進(jìn)行專項(xiàng)跌價(jià)測(cè)試，可變現(xiàn)凈值參考往期同季末售價(jià)折扣率（誤差≤5%），過季存貨跌價(jià)比例≥30%（新款）、≥50%（舊款），計(jì)提金額需扣除預(yù)計(jì)殘值，季末未售完季節(jié)性存貨強(qiáng)制計(jì)提，年度季節(jié)性存貨跌價(jià)轉(zhuǎn)回需在次年銷售旺季前完成評(píng)估。（八）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額分?jǐn)偅ㄅ屋^多時(shí)）分錄：按比例分?jǐn)傆?jì)提，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—A批次；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—B批次。規(guī)范要求：批次數(shù)量≥50個(gè)時(shí)可按類別比例分?jǐn)?，類別內(nèi)單位成本差異率≤10%，分?jǐn)傄罁?jù)為單個(gè)存貨可變現(xiàn)凈值占比（誤差≤2%），分?jǐn)偙硇枇忻髅總€(gè)批次計(jì)提金額，經(jīng)存貨管理部門簽字確認(rèn)，年度分?jǐn)倻?zhǔn)確率≥98%，重大批次（金額超總跌價(jià)10%）需單獨(dú)計(jì)提。（九）首次執(zhí)行存貨準(zhǔn)則跌價(jià)準(zhǔn)備追溯調(diào)整分錄：追溯調(diào)整時(shí)，借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（累計(jì)應(yīng)提金額）。規(guī)范要求：追溯調(diào)整范圍為首次執(zhí)行日所有存貨，按追溯日可變現(xiàn)凈值與賬面成本差額計(jì)提，調(diào)整金額需經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核，留存追溯計(jì)算過程及依據(jù)（保存期≥10年），調(diào)整后年初未分配利潤(rùn)變動(dòng)需在財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明，追溯調(diào)整誤差率≤1%。（十）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提審批流程分錄：無直接分錄（管理類）。規(guī)范要求：?jiǎn)喂P計(jì)提金額≤1萬元由財(cái)務(wù)經(jīng)理審批，1萬-10萬元由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批，超10萬元由總經(jīng)理審批，審批需附跌價(jià)測(cè)試表、市場(chǎng)價(jià)格證明、成本計(jì)算單，審批時(shí)限≤3個(gè)工作日，年度累計(jì)跌價(jià)金額超總資產(chǎn)1%的需董事會(huì)備案，審批記錄存檔≥5年。（十一）存貨可變現(xiàn)凈值估計(jì)方法分錄：無直接分錄（方法類）。規(guī)范要求：售價(jià)優(yōu)先采用最近1個(gè)月內(nèi)銷售合同價(jià)（無合同用市場(chǎng)價(jià)），銷售費(fèi)用按歷史銷售費(fèi)用率估算（誤差≤2%），至完工成本按標(biāo)準(zhǔn)成本或最近批次實(shí)際成本（誤差≤3%），估計(jì)方法年度內(nèi)保持一致（變更需說明原因），外部市場(chǎng)價(jià)格數(shù)據(jù)需來自至少2個(gè)獨(dú)立信息源，年度可變現(xiàn)凈值估計(jì)準(zhǔn)確率≥95%。（十二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)點(diǎn)分錄：無直接分錄（時(shí)點(diǎn)類）。規(guī)范要求：常規(guī)計(jì)提時(shí)點(diǎn)為月末、季末、年末，特殊時(shí)點(diǎn)包括市場(chǎng)價(jià)格大幅下跌（單月跌幅≥10%）、存貨毀損、產(chǎn)品更新?lián)Q代等，年度終了必須進(jìn)行全面跌價(jià)測(cè)試，重大事項(xiàng)導(dǎo)致跌價(jià)的需在發(fā)生后15日內(nèi)計(jì)提，計(jì)提時(shí)點(diǎn)需在賬務(wù)處理憑證中注明，年度計(jì)提時(shí)點(diǎn)合規(guī)率100%。（十三）小規(guī)模納稅人存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—存貨。規(guī)范要求：按含稅成本與可變現(xiàn)凈值比較（小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣），可變現(xiàn)凈值估算時(shí)扣除增值稅（若銷售需計(jì)稅），計(jì)提方法與一般納稅人一致，年度跌價(jià)測(cè)試需附含稅成本計(jì)算表，稅務(wù)申報(bào)時(shí)跌價(jià)損失需按稅法規(guī)定調(diào)整（匯算清繳）。（十四）進(jìn)口存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提（含關(guān)稅）分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—進(jìn)口存貨。規(guī)范要求：成本含買價(jià)、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅及合理運(yùn)費(fèi)（不含增值稅），可變現(xiàn)凈值按人民幣計(jì)價(jià)（匯率采用計(jì)提日中間價(jià)，誤差≤0.1%），國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大的每月測(cè)試，進(jìn)口存貨跌價(jià)需考慮匯率變動(dòng)影響，年度進(jìn)口存貨跌價(jià)測(cè)試需附海關(guān)完稅憑證及匯率證明。（十五）受托代銷商品跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：受托代銷商品減值準(zhǔn)備。規(guī)范要求：按受托代銷商品賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值比較，可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用（不含代銷手續(xù)費(fèi)），計(jì)提金額由受托方暫提（最終由委托方承擔(dān)），計(jì)提依據(jù)需及時(shí)通知委托方，年度受托代銷商品跌價(jià)需附委托方確認(rèn)函，未確認(rèn)的跌價(jià)不得稅前扣除。（十六）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提匯總表編制分錄：無直接分錄（報(bào)表類）。規(guī)范要求：匯總表需列明存貨名稱、規(guī)格、數(shù)量、成本、可變現(xiàn)凈值、應(yīng)提跌價(jià)、已提跌價(jià)、補(bǔ)提/轉(zhuǎn)回金額，數(shù)據(jù)與明細(xì)賬一致（誤差≤0），按存貨類別、部門匯總，經(jīng)存貨管理部門與財(cái)務(wù)部門雙簽確認(rèn)，月度匯總表在次月5日前完成，年度匯總表需歸檔保存（保存期≥10年）。二、不同類型存貨跌價(jià)準(zhǔn)備專項(xiàng)處理（16個(gè)）（一）原材料陳舊過時(shí)跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—陳舊原材料。規(guī)范要求：陳舊標(biāo)準(zhǔn)為存儲(chǔ)超1年且無領(lǐng)用記錄，或技術(shù)迭代導(dǎo)致不可用于新產(chǎn)品，跌價(jià)比例≥50%（存儲(chǔ)超2年≥80%），需附技術(shù)部門過時(shí)證明，計(jì)提金額=成本-預(yù)計(jì)殘值（殘值≤成本10%），年度陳舊原材料跌價(jià)清理率≥30%（計(jì)提后處置或報(bào)廢）。（二）庫存商品殘次冷背跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—?dú)埓紊唐贰Ｒ?guī)范要求：殘次商品指存在質(zhì)量瑕疵但可銷售（需折價(jià)），冷背商品指滯銷超6個(gè)月，跌價(jià)比例按瑕疵程度：輕微瑕疵≥20%、嚴(yán)重瑕疵≥50%、滯銷超1年≥70%，計(jì)提依據(jù)需附質(zhì)檢報(bào)告及滯銷記錄，殘次商品需單獨(dú)存放并標(biāo)注，年度殘次冷背商品跌價(jià)測(cè)試每季度一次。（三）在產(chǎn)品報(bào)廢前跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—待報(bào)廢在產(chǎn)品。規(guī)范要求：確定無法完工的在產(chǎn)品全額計(jì)提跌價(jià)（可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)殘值），殘值按廢料回收價(jià)估算（誤差≤10%），計(jì)提前需生產(chǎn)部門出具報(bào)廢審批單，計(jì)提金額=賬面成本-預(yù)計(jì)殘值，待報(bào)廢在產(chǎn)品需在當(dāng)月計(jì)提跌價(jià)，年度待報(bào)廢在產(chǎn)品處置率≥90%（計(jì)提后3個(gè)月內(nèi)處理）。（四）周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢前跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—待報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料。規(guī)范要求：達(dá)到使用壽命或損壞無法使用的周轉(zhuǎn)材料，可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)處置收入（含殘料價(jià)值），計(jì)提比例≥賬面凈值80%，需附使用部門報(bào)廢申請(qǐng)，計(jì)提后3個(gè)月內(nèi)完成處置，處置收入沖減已計(jì)提跌價(jià)（不足部分計(jì)入損益），年度周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢跌價(jià)準(zhǔn)確率100%。（五）包裝物跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提（單獨(dú)計(jì)價(jià)）分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—包裝物。規(guī)范要求：?jiǎn)为?dú)計(jì)價(jià)包裝物按單個(gè)或類別計(jì)提，可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-銷售費(fèi)用，與商品配套使用但單獨(dú)計(jì)價(jià)的需結(jié)合商品銷售情況，滯銷包裝物（超3個(gè)月未領(lǐng)用）計(jì)提跌價(jià)（比例≥30%），年度包裝物跌價(jià)測(cè)試需附銷售部門領(lǐng)用記錄，計(jì)提金額與銷量掛鉤。（六）自制半成品跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—自制半成品。規(guī)范要求：可變現(xiàn)凈值=進(jìn)一步加工后產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)-進(jìn)一步加工成本-銷售費(fèi)用，或直接出售售價(jià)-銷售費(fèi)用（取孰高值），半成品存儲(chǔ)超6個(gè)月的每季度測(cè)試，因工藝變更導(dǎo)致無法加工的全額計(jì)提，年度自制半成品跌價(jià)測(cè)試需附加工可行性報(bào)告，計(jì)提依據(jù)經(jīng)生產(chǎn)總監(jiān)確認(rèn)。（七）外購商品滯銷跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—滯銷外購商品。規(guī)范要求：滯銷標(biāo)準(zhǔn)為連續(xù)3個(gè)月未銷售且未來無銷售計(jì)劃，跌價(jià)比例按滯銷時(shí)長(zhǎng)：3-6個(gè)月≥30%、6-12個(gè)月≥50%、超12個(gè)月≥80%，售價(jià)參考同期同類滯銷商品處置價(jià)（誤差≤5%），計(jì)提后需制定促銷方案，年度滯銷外購商品促銷轉(zhuǎn)化率≥40%，未轉(zhuǎn)化的年末全額計(jì)提。（八）農(nóng)產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提（易腐爛）分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—農(nóng)產(chǎn)品。規(guī)范要求：按保鮮期分段計(jì)提，保鮮期內(nèi)（如生鮮3天）正常測(cè)試，超保鮮期未售的每日計(jì)提跌價(jià)（比例≥5%/天），可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)×（1-損耗率）-銷售費(fèi)用，損耗率參考?xì)v史數(shù)據(jù)（誤差≤3%），每日監(jiān)控庫存新鮮度，年度農(nóng)產(chǎn)品存貨跌價(jià)損失占成本比≤10%。（九）貴重存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提（如珠寶、精密零件）分錄：計(jì)提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失—存貨跌價(jià)損失；貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—貴重存貨。規(guī)范要求：?jiǎn)蝹€(gè)價(jià)值超1萬元的貴重存貨單獨(dú)計(jì)提，可變現(xiàn)凈值需第