第七章

資源稅法

資源稅概述

(4,資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

資源稅納稅義務(wù)人與稅目

，5萬(wàn)源稅的稅收優(yōu)惠和征收管理

資源稅稅率與計(jì)稅依據(jù)

V第T

關(guān)稅概述

政的概念

一、資源稅的概念

資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開(kāi)采和生產(chǎn)鹽的單位和

個(gè)人課征的一種稅，屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。

我國(guó)現(xiàn)行資源稅只對(duì)特定的資源征稅，實(shí)行“普遍征收，級(jí)差

調(diào)節(jié)”的原則。征收資源稅對(duì)于促進(jìn)企業(yè)之間開(kāi)展平等競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)

自然資源的合理開(kāi)發(fā)利用發(fā)揮著重要作用。

二、資源稅的特點(diǎn)和作用0

對(duì)特定的資源征稅

目前我國(guó)的資源稅征稅范圍較窄，僅選擇了部分

級(jí)差收入差異較大，資源較為普遍，易于征收管理實(shí)行差別稅額征收

的礦產(chǎn)品和鹽列為征稅范圍。

資源稅按照“資源條件好、收

實(shí)行源泉課征入多的多征；資源條件差'收入

不論采掘或生產(chǎn)單位是否屬于獨(dú)少的少征”的原則，根據(jù)礦產(chǎn)資

立核算，資源稅均規(guī)定在采掘或生產(chǎn)源等級(jí)分別確定不同的稅額，以

地源泉控制征收。有效地調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。

二、資源稅的特點(diǎn)與作用（二）資源稅的作用

為國(guó)家籌集財(cái)政資金」

2.促進(jìn)對(duì)自然資源隨著其課征范圍的逐漸擴(kuò)

展，資源稅的收入規(guī)模及其在

的合理開(kāi)發(fā)利用

稅收收入總額中所占的比重都

通過(guò)對(duì)開(kāi)發(fā)、利用函兌相應(yīng)增加，其財(cái)政意義也日漸

1.促進(jìn)企業(yè)間開(kāi)展平

資源的行為課征資源稅，體明顯，在為國(guó)家籌集財(cái)政資金

等競(jìng)爭(zhēng)

現(xiàn)了國(guó)有自然資源有償占用方面發(fā)揮著不可忽視的作用。

我國(guó)的資源稅屬于匕限典型的原則，從而可以促進(jìn)納兌

的砥資源稅，它根據(jù)應(yīng)妒品人節(jié)約、合理地開(kāi)發(fā)和利用

的品種、質(zhì)量、存在形式、開(kāi)采自然資源，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)

方式及企業(yè)所處地理位置和交通可持續(xù)發(fā)展。

運(yùn)輸?shù)瓤陀^因素的差異確定差別

稅率，從而使條件優(yōu)越者稅負(fù)較

高、反獨(dú)|］稅負(fù)較低。

第二節(jié)

資源稅納

稅義務(wù)人與

稅目

。納稅義務(wù)人

J稅目

J扣繳義務(wù)人

納稅義務(wù)人

資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開(kāi)

采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

是指國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他

企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位；

個(gè)1是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人；

包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍人員。

二、稅目0

包括石墨、硅藻土、高齡土、

螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦,氯化鉀、

硫酸鉀,井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水

曬制的鹽、煤層（成）氣、粘土、砂石

煤炭。包括原煤和以未及未列舉名稱(chēng)的其他非金屬礦產(chǎn)品。

稅原煤加工的洗選煤。

金屬礦。包括鐵礦、金礦、桐礦、鋁土

時(shí)、鉛鋅礦、銀礦、錫礦及未列舉名稱(chēng)

的其他金屬礦產(chǎn)品。

專(zhuān)門(mén)開(kāi)采的天

然氣或與原油同時(shí)開(kāi)采

的天然氣征稅。

原油。開(kāi)采的天然原油

1:征稅；人造石油不征稅。

三、扣繳義務(wù)人

收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。規(guī)定資源稅的扣繳義務(wù)人，主要是針對(duì)零星,分

散、不定期開(kāi)采的情況，為了加強(qiáng)管理，避免漏稅，由扣繳義務(wù)人在收購(gòu)礦產(chǎn)品時(shí)代扣代繳資源

稅?？劾U義務(wù)具體包括：

(1)

獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)

(2)

未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅

應(yīng)稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)

收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。稅產(chǎn)品稅額、稅率標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)

n收購(gòu)數(shù)量代扣代繳資源稅。

第三節(jié)

資源稅稅率

與計(jì)稅依據(jù)

J稅率

一、稅率0

資源稅采用從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)征，分別以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)

售額乘以納稅人具體適用的比例稅率或者以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以納稅人

具體適用的定額稅率計(jì)算，實(shí)施“級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。級(jí)差調(diào)節(jié)是指運(yùn)用資

源稅對(duì)因資源貯存狀況、開(kāi)采條件、資源優(yōu)劣、地理位置等客觀存在的差別

而產(chǎn)生的資源級(jí)差收入，通過(guò)實(shí)施差別稅率或差別稅額進(jìn)行調(diào)節(jié)。資源條件

好的，稅率、稅額高一些；資源條件差的，稅率、稅額低一些。我國(guó)資源稅

稅率見(jiàn)教材中表77所示。

二、計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額

?關(guān)于銷(xiāo)售額的認(rèn)定

dD

X，銷(xiāo)售額是指為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)

■kffl,但不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和運(yùn)雜費(fèi)用。

價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)，補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、

返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)

代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外

收費(fèi)。

二、計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額0

1.關(guān)于銷(xiāo)售額的認(rèn)定價(jià)外費(fèi)用不包括的

項(xiàng)目?jī)?nèi)容

⑴同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸⑵同時(shí)符合以下條件代為收取的

費(fèi)用：政府t睡金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性

?①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)

基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)

方的。

政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性

?②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

收費(fèi)。

?②q攵取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)

政票據(jù)。

?③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

二、TffiftcS（一）銷(xiāo)售額

1.關(guān)于銷(xiāo)售額的認(rèn)定

■■

運(yùn)雜費(fèi)是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車(chē)站、碼頭或購(gòu)買(mǎi)方指定地點(diǎn)的

運(yùn)輸費(fèi)用'建設(shè)基金及隨運(yùn)銷(xiāo)產(chǎn)生的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)、港雜費(fèi)用。運(yùn)雜費(fèi)用應(yīng)與銷(xiāo)售額分

別核算，凡未取得相應(yīng)憑據(jù)或不能與銷(xiāo)售額分別核算的，應(yīng)當(dāng)一并計(jì)征資源稅。

,納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。其銷(xiāo)售額的

人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)

在事先確定采用何種折合率計(jì)算方法，確定后1年內(nèi)不得變更。

二、計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額

2.原礦銷(xiāo)售額與精礦銷(xiāo)售額的換算或折算

為公平原礦與晴礦之間的稅負(fù)，對(duì)同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對(duì)象為精礦的，納

稅人銷(xiāo)售原礦時(shí)，應(yīng)將原礦銷(xiāo)售額換算為精礦銷(xiāo)售納資蹦I;征稅對(duì)象為原

礦的，納稅人銷(xiāo)售自采原礦加工的精礦，應(yīng)將精礦銷(xiāo)售額折算為原礦銷(xiāo)售額繳納

資源稅。換算比或折算率原則上應(yīng)通過(guò)原礦售價(jià)、精礦售價(jià)和選礦比計(jì)算，也可

通過(guò)原礦銷(xiāo)售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤(rùn)計(jì)算。

金礦以標(biāo)準(zhǔn)金錠為征稅對(duì)象，納稅人銷(xiāo)售金原獷、金精礦的，應(yīng)比照上述規(guī)

定將其銷(xiāo)售額換算為金錠銷(xiāo)售額繳納資源稅。

二、計(jì)稅依據(jù)(一)銷(xiāo)售額

3.特殊情形下銷(xiāo)售額的確定

(1)納稅人開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品由其關(guān)聯(lián)單位對(duì)外銷(xiāo)售的，按其關(guān)聯(lián)單

位的銷(xiāo)售額征收資源稅。

(2)納稅人既有對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，又有將應(yīng)稅產(chǎn)品用于除在續(xù)生

產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以外的其他方面的(包括用于非生產(chǎn)項(xiàng)目和生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品),

則自用的這部分應(yīng)稅產(chǎn)品按納稅人對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的平均價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)售

額征收資源稅。

(3)納稅人將其開(kāi)采的應(yīng)稅產(chǎn)品直接出口的，按其離岸價(jià)格(不含

增值稅)計(jì)算銷(xiāo)售額征收資源稅。

二、計(jì)稅依據(jù)（一）銷(xiāo)售額

3.特殊情形下銷(xiāo)售額的確定

（4）納稅人申報(bào)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由的、有

視同銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，除財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定

外，按下列順序確定銷(xiāo)售額：

?首先，按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

?其次，按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)產(chǎn)品的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；

?最后，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格為：

組成計(jì)稅價(jià)格;成本x（1+成本利潤(rùn)率）+11-稅率）

公式中的成本是指：應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。公式中的成本利潤(rùn)率

由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

二、計(jì)稅依據(jù)(一)銷(xiāo)售額

3.特殊情形下銷(xiāo)售額的確定

(5)納稅人用已納資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品進(jìn)一步加工應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，

不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷(xiāo)售或者混合加工為

應(yīng)稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算已稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額，在計(jì)算加工后的應(yīng)

稅產(chǎn)品銷(xiāo)售額時(shí)，準(zhǔn)予才嫌氾稅產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)金額；未分別核算的，一并計(jì)

算繳納資源稅,

二、計(jì)稅依據(jù)(二)銷(xiāo)售數(shù)量0

銷(xiāo)售數(shù)量包括納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量和視同銷(xiāo)售的自用數(shù)

量。確定資源稅銷(xiāo)售數(shù)量的基本辦法如下：

(1)

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)

(2)

稅產(chǎn)品銷(xiāo)售的，以銷(xiāo)售數(shù)量

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅

為計(jì)稅依據(jù)。產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)

n用)數(shù)量為課稅數(shù)量。

J煤炭資源稅的計(jì)算

從價(jià)定率計(jì)算

計(jì)算方法

從價(jià)定率計(jì)算方法下，應(yīng)納資源稅額等于銷(xiāo)售額乘以適用稅率?；居?jì)

算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額X比例稅率

【例】大慶某油田9月份銷(xiāo)售原油20000噸，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得

銷(xiāo)售額10000萬(wàn)元、增值稅額1300萬(wàn)元，資源稅適用的稅率為8$。計(jì)算該

油田9月應(yīng)納資源稅稅額。

根據(jù)應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售額和規(guī)定的稅率可以計(jì)算應(yīng)納稅額，具體計(jì)算過(guò)程

為：

應(yīng)納稅額;銷(xiāo)售額X比例稅率=10000X8%=800（萬(wàn)元）

二、從?定額計(jì)算

從量定額計(jì)算方法下，應(yīng)納資源稅額等于應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量乘以

單位稅額.基本計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額;應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量X單位稅額

三、煤炭資源稅的計(jì)算夕

煤炭資源稅實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征。煤炭資源稅稅率幅度為2%?10$,

煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅煤炭）包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤

（以下簡(jiǎn)稱(chēng)洗選煤）。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額:應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額X適用稅率

三、煤炭資源稅的計(jì)算

納稅人開(kāi)采原煤直接對(duì)外銷(xiāo)售的，以原煤

銷(xiāo)售額作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額計(jì)算繳納資源稅。

納稅人將其開(kāi)采的原煤加工大洗選原媒應(yīng)納稅額=原煤銷(xiāo)售額X適用稅率

煤自用的，視同銷(xiāo)售洗選煤確定銷(xiāo)售額，

計(jì)算繳納資源稅。一廠

少納稅人將其開(kāi)采的原煤，自用

—(wj于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送

使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其

納稅人將其開(kāi)采的原煤加工為洗選煤銷(xiāo)售的，他方面的，視同銷(xiāo)售原煤確定銷(xiāo)售

以洗選煤銷(xiāo)售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷(xiāo)售額額，計(jì)算繳納資源稅。

計(jì)算繳納資源稅。?—I

洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷(xiāo)售額X折算率x適

用稅率

V納稅地點(diǎn)J納稅申報(bào)

一、減稅、免稅項(xiàng)目夕

(一)原油、天然氣優(yōu)惠政策

(1)開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅。

(2)油田范圍內(nèi)運(yùn)輸稠油過(guò)程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。

(3)稠油、高凝油和高含硫天然氣資源稅減征40樂(lè)

(4)三次采油資源稅減征30%。

(5)對(duì)低豐度油氣田資源稅減征20%。

(6)對(duì)深水油氣田資源稅減征30$。

(7)為促進(jìn)頁(yè)巖氣開(kāi)發(fā)利用，有效增加天然氣供給，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，自2018年4月

1日至2021年3月31日，對(duì)頁(yè)巖氣資源稅(按6$的規(guī)定稅率)減征30$。

一、減稅、免稅項(xiàng)目

(二)礦產(chǎn)資源優(yōu)惠政策

(1)鐵礦石資源稅減按40與征收資源稅。

⑵對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級(jí)

人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。

⑶從2007年1月1E起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指賦存于煤層及

移圍巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱(chēng)煤礦瓦斯。

I一、減稅、免稅項(xiàng)目夕

(二)礦產(chǎn)資源優(yōu)惠政策

⑷對(duì)實(shí)際開(kāi)采年限在15年以上的衰竭期礦山開(kāi)采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征如。

⑸對(duì)依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過(guò)充填開(kāi)采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征5%

(6)對(duì)鼓勵(lì)利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級(jí)人

民政府根據(jù)實(shí)際情況確定是否給予減稅或免稅。

⑺為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用，納稅人開(kāi)采銷(xiāo)售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售額分

開(kāi)核算的，對(duì)共伴生礦暫不計(jì)征資源稅；沒(méi)有分開(kāi)核算的，共伴生颼主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅

率計(jì)征資源稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

一、減稅、免稅項(xiàng)目夕

（三）其他減稅、免稅項(xiàng)目

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，蟲(chóng)省、

自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。

二、出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅的規(guī)定

資源稅規(guī)定僅對(duì)在中國(guó)境內(nèi)開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人征

收，進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。由于對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品不征收資

源稅，相應(yīng)的，對(duì)出口應(yīng)稅產(chǎn)品也不免征或退還已納資源稅。

y

三、(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間0

(D納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

①納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為銷(xiāo)售合同規(guī)定的收款日期的

當(dāng)天；

儂微人采取與收貨款結(jié)算方式的，葬布義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天；

?檄人采取其他結(jié)算方式的，其^稅義務(wù)發(fā)生時(shí)、可為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款

憑據(jù)的當(dāng)天。

(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為移送使用應(yīng)稅產(chǎn)品的

當(dāng)天。

(3)扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為支付首筆貨款或首次

開(kāi)具支付貨款憑