會計實操文庫29/29記賬實操-采礦業(yè)賬務(wù)處理全流程SOP一、核心原則與科目設(shè)置1.核心會計原則資源資產(chǎn)化原則：采礦權(quán)/探礦權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，按受益年限攤銷，體現(xiàn)資源價值消耗成本歸集制原則：勘探、基建、開采成本按礦種/礦區(qū)歸集，形成"資源取得→開發(fā)→生產(chǎn)→銷售"全鏈路成本核算特殊準(zhǔn)備金制度：計提安全生產(chǎn)費、維簡費、環(huán)境恢復(fù)基金等專項儲備，確保安全生產(chǎn)與可持續(xù)發(fā)展稅費合規(guī)性原則：嚴(yán)格執(zhí)行資源稅、礦產(chǎn)資源補償費、環(huán)保稅等特殊稅種的計提與繳納2.采礦業(yè)專用科目設(shè)置業(yè)務(wù)模塊一級科目二級/三級明細(xì)核算內(nèi)容資源獲取無形資產(chǎn)采礦權(quán)/探礦權(quán)礦權(quán)購置成本(含價款、手續(xù)費)累計攤銷采礦權(quán)攤銷礦權(quán)按受益年限分?jǐn)偟某杀究碧介_發(fā)勘探開發(fā)支出地質(zhì)勘探費物理勘探費勘探階段各項支出(可資本化/費用化)生產(chǎn)準(zhǔn)備在建工程礦井建設(shè)巷道開拓選礦設(shè)施礦山建設(shè)期資本化支出生產(chǎn)過程生產(chǎn)成本直接材料(炸藥、支護)直接人工動力費(通風(fēng)、排水)開采過程中的直接成本制造費用采礦設(shè)備折舊維修費水電費需分?jǐn)偟拈g接生產(chǎn)成本特殊儲備專項儲備安全生產(chǎn)費維簡費按規(guī)定計提的特殊用途資金預(yù)計負(fù)債環(huán)境恢復(fù)基金棄置費用礦山閉坑后的恢復(fù)治理準(zhǔn)備金產(chǎn)品核算庫存商品原礦/精礦開采/加工完成的礦產(chǎn)品稅費核算稅金及附加資源稅礦產(chǎn)資源補償費環(huán)保稅采礦環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的特殊稅費二、全流程賬務(wù)處理SOP（168個分錄）模塊1：資源獲取階段（15個分錄）1.1取得探礦權(quán)（招標(biāo)/拍賣/掛牌）一般納稅人借：無形資產(chǎn)-探礦權(quán)（不含稅價款+相關(guān)稅費）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如取得專票）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款小規(guī)模納稅人借：無形資產(chǎn)-探礦權(quán)（含稅價款+相關(guān)稅費）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款憑證附件：探礦權(quán)出讓合同、成交確認(rèn)書、付款憑證、發(fā)票1.2探礦權(quán)使用費繳納（年度）借：管理費用-探礦權(quán)使用費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如取得專票）貸：銀行存款憑證附件：繳費通知書、銀行回單、發(fā)票1.3取得采礦權(quán)（支付價款）借：無形資產(chǎn)-采礦權(quán)（不含稅價款+相關(guān)稅費）應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如取得專票）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款憑證附件：采礦權(quán)出讓合同、成交確認(rèn)書、付款憑證、發(fā)票1.4采礦權(quán)分期繳納（合同約定）取得時借：無形資產(chǎn)-采礦權(quán)（總價款）貸：其他應(yīng)付款-采礦權(quán)價款分期支付時借：其他應(yīng)付款-采礦權(quán)價款應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如取得專票）貸：銀行存款憑證附件：分期支付合同、付款憑證、發(fā)票1.5采礦權(quán)/探礦權(quán)轉(zhuǎn)讓（出售）確認(rèn)收入借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（6%，現(xiàn)代服務(wù)）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本累計攤銷-采礦權(quán)/探礦權(quán)貸：無形資產(chǎn)-采礦權(quán)/探礦權(quán)憑證附件：轉(zhuǎn)讓合同、銀行回單、發(fā)票1.6采礦權(quán)攤銷（按受益年限，直線法）月攤銷額=采礦權(quán)原值÷預(yù)計受益年限÷12借：生產(chǎn)成本-制造費用-采礦權(quán)攤銷（生產(chǎn)用）管理費用-無形資產(chǎn)攤銷（管理用）貸：累計攤銷-采礦權(quán)憑證附件：攤銷計算表（注明礦權(quán)原值、受益年限、月攤銷額）模塊2：勘探階段（15個分錄）2.1勘探費用發(fā)生（地質(zhì)調(diào)查、測繪等）費用化（勘探失敗）借：管理費用-勘探費用應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如取得專票）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款資本化（勘探成功）借：勘探開發(fā)支出-地質(zhì)勘探費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如取得專票）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款憑證附件：勘探合同、發(fā)票、付款憑證、勘探成果報告2.2勘探成功，轉(zhuǎn)采礦權(quán)借：無形資產(chǎn)-采礦權(quán)貸：勘探開發(fā)支出-地質(zhì)勘探費憑證附件：勘探成果確認(rèn)文件、費用匯總表2.3勘探失敗，費用結(jié)轉(zhuǎn)借：管理費用-勘探費用貸：勘探開發(fā)支出-地質(zhì)勘探費憑證附件：勘探失敗報告、費用匯總表模塊3：礦山建設(shè)階段（20個分錄）3.1土地使用權(quán)獲?。ㄙ徺I/租賃）購買土地借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如取得專票）貸：銀行存款租賃土地（預(yù)付租金）借：長期待攤費用-土地租金應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如取得專票）貸：銀行存款按期攤銷借：制造費用-土地租金貸：長期待攤費用-土地租金憑證附件：土地出讓合同/租賃合同、付款憑證、發(fā)票3.2礦井/巷道建設(shè)（自建）發(fā)生建設(shè)支出借：在建工程-礦井建設(shè)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如取得專票）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/原材料等完工結(jié)轉(zhuǎn)借：固定資產(chǎn)-礦井及巷道貸：在建工程-礦井建設(shè)憑證附件：建設(shè)合同、工程進度報告、竣工驗收單、發(fā)票3.3采礦設(shè)備購置（挖掘機、裝載機等）借：固定資產(chǎn)-采礦設(shè)備應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（13%）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款憑證附件：設(shè)備采購合同、驗收單、發(fā)票、付款憑證3.4基建期借款利息處理資本化利息（符合條件）借：在建工程-利息支出貸：應(yīng)付利息費用化利息（不符合條件）借：財務(wù)費用-利息支出貸：應(yīng)付利息憑證附件：借款合同、利息計算表、銀行回單模塊4：開采生產(chǎn)階段（40個分錄）4.1原材料采購（炸藥、雷管、支護材料等）一般納稅人借：原材料-爆破材料應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（13%）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款小規(guī)模納稅人借：原材料-爆破材料（含稅）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款憑證附件：采購合同、入庫單、發(fā)票、付款憑證4.2原材料領(lǐng)用（開采消耗）借：生產(chǎn)成本-直接材料-爆破材料生產(chǎn)成本-直接材料-支護材料貸：原材料-爆破材料原材料-支護材料憑證附件：領(lǐng)料單、消耗統(tǒng)計表（按礦種/礦區(qū)）4.3采礦工人薪酬（工資、津貼、獎金）計提借：生產(chǎn)成本-直接人工貸：應(yīng)付職工薪酬-工資/津貼/獎金發(fā)放借：應(yīng)付職工薪酬-工資/津貼/獎金貸：銀行存款應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅憑證附件：考勤表、工資計算表、獎金分配方案、銀行回單4.4動力費用（通風(fēng)、排水、提升用電）計提借：生產(chǎn)成本-動力費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（13%）貸：應(yīng)付賬款-電力公司支付借：應(yīng)付賬款-電力公司貸：銀行存款憑證附件：電費發(fā)票、用電計量表、付款憑證4.5采礦設(shè)備折舊（按工作量法/年限平均法）年限平均法月折舊額=原值×(1-殘值率)÷預(yù)計使用年限÷12工作量法單位工作量折舊額=原值×(1-殘值率)÷預(yù)計總工作量借：制造費用-設(shè)備折舊貸：累計折舊-采礦設(shè)備憑證附件：折舊計算表（注明設(shè)備原值、殘值率、使用年限/工作量）4.6礦井/巷道折舊（折耗）按產(chǎn)量法（推薦）單位產(chǎn)量折耗=（原值-殘值）÷預(yù)計總可采儲量本期折耗=本期產(chǎn)量×單位產(chǎn)量折耗借：生產(chǎn)成本-折耗貸：累計折耗-礦井及巷道憑證附件：折耗計算表（注明原值、殘值、總儲量、本期產(chǎn)量）4.7制造費用歸集與分配歸集借：制造費用-水電費/維修費/其他貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等分配（按生產(chǎn)工時/產(chǎn)量）分配率=制造費用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總和某產(chǎn)品應(yīng)分配=該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率借：生產(chǎn)成本-制造費用貸：制造費用憑證附件：制造費用明細(xì)匯總表、分配計算表4.8月末在產(chǎn)品成本核算（按約當(dāng)產(chǎn)量法）約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用）÷（完工產(chǎn)品數(shù)量+約當(dāng)產(chǎn)量）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品借：庫存商品-原礦貸：生產(chǎn)成本-直接材料/直接人工/動力費/制造費用保留在產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本-在產(chǎn)品（明細(xì)科目）貸：生產(chǎn)成本-直接材料/直接人工/動力費/制造費用（在產(chǎn)品部分）憑證附件：在產(chǎn)品盤點表、完工程度評估報告、成本分配計算表模塊5：礦石加工階段（15個分錄）5.1原礦篩選/破碎（進入選礦廠）領(lǐng)用原礦借：生產(chǎn)成本-選礦-直接材料貸：庫存商品-原礦加工費用（人工、設(shè)備折舊、水電費）借：生產(chǎn)成本-選礦-直接人工生產(chǎn)成本-選礦-動力費制造費用-選礦設(shè)備折舊貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款-水電費累計折舊-選礦設(shè)備分配制造費用借：生產(chǎn)成本-選礦-制造費用貸：制造費用-選礦設(shè)備折舊/其他完工入庫（精礦）借：庫存商品-精礦貸：生產(chǎn)成本-選礦（明細(xì)科目）憑證附件：領(lǐng)料單、加工記錄、費用憑證、入庫單5.2尾礦處理（環(huán)保支出）尾礦處置費用借：生產(chǎn)成本-選礦-尾礦處理費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如取得專票）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款尾礦再利用（如有收入）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）憑證附件：處置合同、發(fā)票、付款憑證、收入憑證模塊6：銷售與收款階段（20個分錄）6.1礦產(chǎn)品銷售（現(xiàn)銷/賒銷）現(xiàn)銷借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入-原礦/精礦銷售應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（13%）賒銷借：應(yīng)收賬款-XX客戶貸：主營業(yè)務(wù)收入-原礦/精礦銷售應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（13%）憑證附件：銷售合同、出庫單、發(fā)票、銀行回單6.2銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)（按加權(quán)平均法）單位成本=（期初庫存成本+本期入庫成本）÷（期初數(shù)量+本期入庫數(shù)量）銷售成本=銷售數(shù)量×單位成本借：主營業(yè)務(wù)成本-原礦/精礦銷售貸：庫存商品-原礦/精礦憑證附件：銷售成本計算表（注明品種、數(shù)量、單位成本、總成本）6.3銷售折扣/折讓/退回銷售折扣（提前付款）借：銀行存款財務(wù)費用-銷售折扣貸：應(yīng)收賬款銷售折讓（質(zhì)量問題）借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款/銀行存款銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款/銀行存款退回產(chǎn)品入庫借：庫存商品-原礦/精礦（紅字）貸：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）憑證附件：折扣協(xié)議、折讓證明、退貨單、紅字發(fā)票模塊7：特殊業(yè)務(wù)處理（15個分錄）7.1安全生產(chǎn)費計提與使用計提（按產(chǎn)量或收入比例）借：生產(chǎn)成本-安全生產(chǎn)費貸：專項儲備-安全生產(chǎn)費費用性支出（安全培訓(xùn)、防護用品）借：專項儲備-安全生產(chǎn)費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（如取得專票）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款購置安全設(shè)備借：固定資產(chǎn)-安全設(shè)備應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）（13%）貸：銀行存款設(shè)備一次性計提折舊（沖減專項儲備）借：專項儲備-安全生產(chǎn)費貸：累計折舊-安全設(shè)備憑證附件：計提標(biāo)準(zhǔn)文件、支出憑證、設(shè)備采購發(fā)票、折舊計算表7.2維簡費（維持簡單再生產(chǎn)費用）計提與使用計提借：生產(chǎn)成本-維簡費貸：專項儲備-維簡費使用（類似安全生產(chǎn)費，區(qū)分費用性/資本性支出）費用性支出借：專項儲備-維簡費貸：銀行存款資本性支出（形成固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款借：專項儲備-維簡費貸：累計折舊憑證附件：計提標(biāo)準(zhǔn)文件、支出憑證、設(shè)備采購發(fā)票7.3環(huán)境恢復(fù)基金/棄置費用計提計提（按預(yù)計恢復(fù)費用現(xiàn)值）借：生產(chǎn)成本-環(huán)境恢復(fù)基金貸：預(yù)計負(fù)債-環(huán)境恢復(fù)基金每期計提利息（折現(xiàn)增加）借：財務(wù)費用-利息支出貸：預(yù)計負(fù)債-環(huán)境恢復(fù)基金實際支出（礦山閉坑時）借：預(yù)計負(fù)債-環(huán)境恢復(fù)基金貸：銀行存款憑證附件：環(huán)境評估報告、計提計算表、支出憑證7.4廢棄礦井處理礦井報廢（提足折耗）借：累計折耗-礦井及巷道累計折舊-相關(guān)設(shè)備貸：固定資產(chǎn)-礦井及巷道固定資產(chǎn)-相關(guān)設(shè)備有殘值收入借：銀行存款貸：營業(yè)外收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）憑證附件：報廢審批文件、殘值處理憑證模塊8：稅費處理（15個分錄）8.1資源稅計提與繳納計提（從價計征：銷售額×稅率；從量計征：銷售數(shù)量×單位稅額）借：稅金及附加-資源稅貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅繳納借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅貸：銀行存款憑證附件：資源稅計算表、完稅憑證8.2礦產(chǎn)資源補償費計提與繳納計提（通常為銷售收入×費率）借：稅金及附加-礦產(chǎn)資源補償費貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費繳納借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費貸：銀行存款憑證附件：計算表、繳費憑證8.3增值稅處理（一般納稅人）銷項稅額>進項稅額（月末結(jié)轉(zhuǎn)）借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅繳納增值稅借：應(yīng)交稅費-未交增值稅貸：銀行存款進項稅額轉(zhuǎn)出（用于職工福利等）借：應(yīng)付職工薪酬/管理費用貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）憑證附件：增值稅納稅申報表、完稅憑證模塊9：期末結(jié)賬（15個分錄）9.1損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)收入借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入貸：本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)成本費用借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出憑證附件：科目匯總表、結(jié)轉(zhuǎn)計算表9.2所得稅處理計提借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅繳納借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款憑證附件：所得稅計算表、完稅憑證三、核心分錄速查表（TOP20）1.資源獲取階段取得采礦權(quán)借：無形資產(chǎn)-采礦權(quán)應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款采礦權(quán)攤銷借：生產(chǎn)成本-制造費用-采礦權(quán)攤銷貸：累計攤銷-采礦權(quán)2.勘探與基建階段勘探成功轉(zhuǎn)采礦權(quán)借：無形資產(chǎn)-采礦權(quán)貸：勘探開發(fā)支出-地質(zhì)勘探費礦井建設(shè)完工借：固定資產(chǎn)-礦井及巷道貸：在建工程-礦井建設(shè)3.生產(chǎn)階段原材料領(lǐng)用（爆破材料）借：生產(chǎn)成本-直接材料-爆破材料貸：原材料-爆破材料設(shè)備折舊借：制造費用-設(shè)備折舊貸：累計折舊-采礦設(shè)備計提安全生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本-安全生產(chǎn)費貸：專項儲備-安全生產(chǎn)費4.銷售與稅費礦產(chǎn)品銷售借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品-原礦/精礦計提資源稅借：稅金及附加-資源稅貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交資源稅四、稅務(wù)與合規(guī)要點（金稅四期重點關(guān)注）1.資源稅合規(guī)計稅依據(jù)：從價計征（銷售額×稅率）或從量計征（銷售數(shù)量×單位稅額），確保申報數(shù)據(jù)與銷售臺賬一致申報期限：按月或按季申報，期滿15日內(nèi)繳納，避免滯納金優(yōu)惠政策：符合條件的衰竭期礦山、低品位礦可申請減免，需留存證明材料2.增值稅合規(guī)稅率適用：礦產(chǎn)品銷售13%，加工服務(wù)6%，區(qū)分清楚避免錯用稅率進項抵扣：采礦設(shè)備、原材料、動力等專票可抵扣，職工福利等不可抵扣項目需做進項稅轉(zhuǎn)出發(fā)票管理：銷售必須開具專用發(fā)票，采購盡量取得專用發(fā)票，確保"三流一致"3.企業(yè)所得稅合規(guī)成本歸集：確保勘探、基建、生產(chǎn)各環(huán)節(jié)成本準(zhǔn)確歸集，憑證完整特殊準(zhǔn)備金：安全生產(chǎn)費、維簡費等稅前扣除需符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，超范圍不得扣除資產(chǎn)處理：采礦權(quán)攤銷年限、固定資產(chǎn)折舊方法符合稅法規(guī)定，避免納稅調(diào)整4.特殊業(yè)務(wù)合規(guī)環(huán)境恢復(fù)基金