2025年國(guó)際稅收試卷及答案一、單項(xiàng)選擇題（每題2分，共20分）1.根據(jù)OECD關(guān)于BEPS2.0支柱二的最新實(shí)施框架，跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)（MNE）適用全球最低稅（GloBE）的收入門檻是（）。A.年度合并收入5億歐元B.年度合并收入7.5億歐元C.年度合并收入10億歐元D.年度合并收入15億歐元2.某數(shù)字服務(wù)企業(yè)通過用戶參與模式在A國(guó)取得收入，但未在A國(guó)設(shè)立實(shí)體機(jī)構(gòu)。根據(jù)2025年更新的稅收協(xié)定范本（MC2025），判定其是否構(gòu)成A國(guó)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)是（）。A.固定場(chǎng)所存在B.人員活動(dòng)持續(xù)時(shí)間C.數(shù)字化服務(wù)的用戶規(guī)模與收入關(guān)聯(lián)度D.服務(wù)器物理位置3.2025年，B國(guó)對(duì)境內(nèi)跨國(guó)企業(yè)實(shí)施“補(bǔ)足稅”（Top-upTax）時(shí)，若企業(yè)在C國(guó)子公司的有效稅率（ETR）為8%，全球最低稅稅率為15%，則C國(guó)子公司需向B國(guó)補(bǔ)繳的稅率差額為（）。A.7%（基于子公司利潤(rùn)）B.15%（基于子公司利潤(rùn)）C.7%（基于集團(tuán)在C國(guó)的有效利潤(rùn)）D.無補(bǔ)繳義務(wù)（因ETR不低于10%）4.關(guān)于數(shù)字服務(wù)稅（DST）與BEPS2.0支柱一的關(guān)系，正確的表述是（）。A.支柱一完全取代所有已實(shí)施的DSTB.支柱一要求各國(guó)保留DST以補(bǔ)充稅收C.支柱一允許各國(guó)在過渡期內(nèi)保留DST，但需與支柱一規(guī)則協(xié)調(diào)D.支柱一禁止任何形式的DST5.根據(jù)2025年修訂的《聯(lián)合國(guó)范本》（UNMC），發(fā)展中國(guó)家在談判稅收協(xié)定時(shí)，對(duì)“特許權(quán)使用費(fèi)”來源地判定的優(yōu)先立場(chǎng)是（）。A.以支付方居民國(guó)為來源地B.以特許權(quán)使用地為來源地C.以特許權(quán)研發(fā)地為來源地D.以支付方實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為來源地6.跨國(guó)企業(yè)通過“反向常設(shè)機(jī)構(gòu)”（ReversePE）安排規(guī)避稅收時(shí)，2025年國(guó)際稅收規(guī)則的應(yīng)對(duì)措施是（）。A.擴(kuò)大常設(shè)機(jī)構(gòu)定義，將非居民企業(yè)通過境內(nèi)關(guān)聯(lián)方開展的實(shí)質(zhì)性活動(dòng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)B.對(duì)關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用不予稅前扣除C.要求企業(yè)提供資本弱化證明D.適用受控外國(guó)公司（CFC）規(guī)則7.某跨境電商企業(yè)在D國(guó)未設(shè)立實(shí)體，但通過平臺(tái)向D國(guó)消費(fèi)者銷售商品。根據(jù)OECD《跨境增值稅/貨物勞務(wù)稅指南（2025）》，該企業(yè)的增值稅義務(wù)判定依據(jù)是（）。A.企業(yè)注冊(cè)地B.商品倉(cāng)儲(chǔ)地C.消費(fèi)者所在地D.支付處理地8.2025年，E國(guó)對(duì)某跨國(guó)集團(tuán)適用“收入納入規(guī)則”（IIR）時(shí)，若集團(tuán)在F國(guó)的子公司未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)美元，F(xiàn)國(guó)稅率為10%，全球最低稅稅率為15%，則E國(guó)可征收的補(bǔ)足稅為（）。A.50萬(wàn)美元（1000萬(wàn)×（15%-10%））B.150萬(wàn)美元（1000萬(wàn)×15%）C.0（因F國(guó)子公司已納稅）D.100萬(wàn)美元（1000萬(wàn)×（15%-10%）×持股比例）9.關(guān)于“主要目的測(cè)試”（PPT）在稅收協(xié)定中的應(yīng)用，2025年最新實(shí)踐中，判定“不當(dāng)稅收利益”的核心標(biāo)準(zhǔn)是（）。A.交易形式合法性B.交易是否具有合理商業(yè)目的C.納稅人主觀意圖D.稅收利益的絕對(duì)金額10.發(fā)展中國(guó)家在參與國(guó)際稅收協(xié)調(diào)時(shí)，針對(duì)“金額A”（AmountA）分配的主要訴求是（）。A.提高分配給市場(chǎng)國(guó)的利潤(rùn)比例B.降低適用金額A的收入門檻C.擴(kuò)大“自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)”（ADS）的定義范圍D.以上均是二、簡(jiǎn)答題（每題15分，共60分）1.簡(jiǎn)述BEPS2.0支柱二“全球反稅基侵蝕規(guī)則”（GloBE）的核心機(jī)制及對(duì)跨國(guó)企業(yè)的影響。2.數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，傳統(tǒng)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”規(guī)則面臨哪些挑戰(zhàn)？2025年國(guó)際稅收規(guī)則對(duì)此做了哪些調(diào)整？3.發(fā)展中國(guó)家在國(guó)際稅收協(xié)調(diào)中面臨哪些特殊困境？2025年國(guó)際稅收框架（如UNMC、BEPS2.0）如何回應(yīng)這些訴求？4.比較“稅收饒讓”條款在OECD范本與UN范本中的差異，并分析其對(duì)發(fā)展中國(guó)家吸引外資的影響。三、案例分析題（每題10分，共20分）案例1：甲集團(tuán)為全球科技企業(yè)，總部位于A國(guó)（稅率20%），在B國(guó)（稅率5%）設(shè)立子公司乙，在C國(guó)（稅率18%）設(shè)立子公司丙。2024年集團(tuán)合并收入12億歐元（超過GloBE門檻），乙公司利潤(rùn)5000萬(wàn)美元（已在B國(guó)納稅250萬(wàn)美元），丙公司利潤(rùn)8000萬(wàn)美元（已在C國(guó)納稅1440萬(wàn)美元）。A國(guó)適用“收入納入規(guī)則”（IIR），B國(guó)和C國(guó)未實(shí)施GloBE規(guī)則。問題：計(jì)算A國(guó)可對(duì)甲集團(tuán)征收的全球最低稅補(bǔ)足稅額，并說明依據(jù)。案例2：丁公司為D國(guó)注冊(cè)的數(shù)字平臺(tái)企業(yè)（年銷售額20億歐元），通過線上平臺(tái)向E國(guó)、F國(guó)消費(fèi)者提供社交網(wǎng)絡(luò)服務(wù)（用戶可發(fā)布內(nèi)容、互動(dòng)并產(chǎn)生廣告收入）。丁公司在E國(guó)、F國(guó)無實(shí)體機(jī)構(gòu)，但E國(guó)用戶貢獻(xiàn)了其全球廣告收入的30%，F(xiàn)國(guó)用戶貢獻(xiàn)25%。E國(guó)、F國(guó)均已簽署B(yǎng)EPS2.0多邊公約。問題：根據(jù)支柱一“金額A”規(guī)則，丁公司是否需向E國(guó)、F國(guó)分配利潤(rùn)？若需分配，說明分配的核心步驟。答案一、單項(xiàng)選擇題1.B2.C3.A4.C5.B6.A7.C8.D9.B10.D二、簡(jiǎn)答題1.核心機(jī)制：GloBE規(guī)則包含兩部分：一是“收入納入規(guī)則”（IIR），要求母公司所在國(guó)對(duì)境外子公司未達(dá)到最低稅（15%）的利潤(rùn)補(bǔ)征稅款；二是“低稅支付規(guī)則”（UTPR），若母公司所在國(guó)未實(shí)施IIR，則由其他集團(tuán)實(shí)體所在國(guó)按比例補(bǔ)征。此外，還包括“合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅”（QDMTT），允許來源國(guó)優(yōu)先征收補(bǔ)足稅。影響：跨國(guó)企業(yè)需重新評(píng)估全球布局，高利潤(rùn)低稅地子公司的稅負(fù)將上升；集團(tuán)需完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)文檔，準(zhǔn)確計(jì)算各轄區(qū)有效稅率（ETR）；可能推動(dòng)企業(yè)將業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移至稅率達(dá)標(biāo)轄區(qū)，減少稅基侵蝕。2.挑戰(zhàn)：傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)依賴“物理存在”（如固定場(chǎng)所、代理），但數(shù)字經(jīng)濟(jì)下企業(yè)通過服務(wù)器、用戶參與即可獲取收入，無實(shí)體機(jī)構(gòu)；用戶數(shù)據(jù)、平臺(tái)效應(yīng)成為價(jià)值創(chuàng)造核心，與傳統(tǒng)“人員活動(dòng)”“場(chǎng)所”脫鉤；跨境服務(wù)難以通過地理界限劃分征稅權(quán)。2025年調(diào)整：修訂稅收協(xié)定范本，引入“顯著經(jīng)濟(jì)存在”（SEPE）標(biāo)準(zhǔn)，以用戶規(guī)模、收入關(guān)聯(lián)度等數(shù)字化指標(biāo)判定常設(shè)機(jī)構(gòu)；針對(duì)自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)（ADS），明確用戶參與、數(shù)據(jù)貢獻(xiàn)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；擴(kuò)大“虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)”范圍，將云端服務(wù)器、數(shù)字平臺(tái)運(yùn)營(yíng)視為常設(shè)機(jī)構(gòu)連接點(diǎn)。3.特殊困境：發(fā)展中國(guó)家多為資本輸入國(guó)，依賴來源地征稅權(quán)，但傳統(tǒng)規(guī)則偏向居民國(guó)（資本輸出國(guó)）；數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，發(fā)展中國(guó)家作為市場(chǎng)國(guó)，難以捕捉數(shù)字企業(yè)利潤(rùn)；稅收征管能力薄弱，難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜跨境避稅?？蚣芑貞?yīng)：UNMC強(qiáng)化來源地征稅權(quán)（如提高特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提稅率、擴(kuò)大常設(shè)機(jī)構(gòu)定義）；BEPS2.0支柱一“金額A”要求大型跨國(guó)企業(yè)向市場(chǎng)國(guó)分配部分剩余利潤(rùn)（尤其針對(duì)ADS），發(fā)展中國(guó)家可獲得更多稅收；OECD技術(shù)援助計(jì)劃（如TAXDEV）加強(qiáng)發(fā)展中國(guó)家征管能力建設(shè)；允許發(fā)展中國(guó)家在QDMTT中提高最低稅稅率（如15%以上）以保障收入。4.差異：OECD范本對(duì)稅收饒讓持保留態(tài)度，認(rèn)為其可能鼓勵(lì)過度稅收優(yōu)惠；UN范本支持稅收饒讓，主張通過條款保障發(fā)展中國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠實(shí)際惠及投資者（即居民國(guó)認(rèn)可來源國(guó)減免稅為已納稅）。影響：對(duì)發(fā)展中國(guó)家而言，稅收饒讓可增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的吸引力（投資者在母國(guó)無需補(bǔ)繳差額），促進(jìn)外資流入；但可能導(dǎo)致部分企業(yè)濫用優(yōu)惠（如“導(dǎo)管公司”），且OECD國(guó)家拒絕稅收饒讓可能削弱其效果。2025年實(shí)踐中，發(fā)展中國(guó)家通過雙邊談判爭(zhēng)取稅收饒讓條款，同時(shí)與BEPS反濫用規(guī)則（如PPT）結(jié)合，平衡吸引投資與反避稅。三、案例分析題案例1：（1）計(jì)算乙公司有效稅率（ETR）：已納稅250萬(wàn)/利潤(rùn)5000萬(wàn)=5%，低于15%最低稅率。（2）補(bǔ)足稅基數(shù)：5000萬(wàn)×（15%-5%）=500萬(wàn)美元。（3）根據(jù)IIR，A國(guó)作為母公司所在國(guó)，可對(duì)乙公司的補(bǔ)足稅全額征收（因B國(guó)未實(shí)施GloBE）。（4）丙公司ETR=1440萬(wàn)/8000萬(wàn)=18%，高于15%，無補(bǔ)足稅。結(jié)論：A國(guó)可征收補(bǔ)足稅500萬(wàn)美元。案例2：（1）丁公司符合支柱一適用條件：年銷售額20億歐元（超過10億歐元門檻），且屬于“自動(dòng)化數(shù)字服務(wù)”（社交平臺(tái)）。（2）需向E國(guó)、F國(guó)分配“金額A”利潤(rùn)：E國(guó)（