完成審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告《審計(jì)學(xué)教程》第十四章目錄CONTENTS1審計(jì)報(bào)告編制前的工作2審計(jì)報(bào)告概述目錄頁(yè)3審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容4審計(jì)報(bào)告的基本類型5管理建議書審計(jì)報(bào)告編制前的工作PART01

過渡頁(yè)

引導(dǎo)案例*ST烯碳：被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告銀基烯碳新材料股份有限公司（簡(jiǎn)稱*ST烯碳）2016年度財(cái)務(wù)公告顯示，其聘請(qǐng)的中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)公告，中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容主要為：一、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)：（1）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十二（三）所述(略)；（2）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十二（四）所述（略）；（3）如財(cái)務(wù)報(bào)表附注十二（五）所述（略）。二、無法表示意見由于“一、導(dǎo)致無法表示意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，我們無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為發(fā)表審計(jì)意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對(duì)烯碳新材財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。問題：1．何謂“無法表示意見的審計(jì)報(bào)告”？2．為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)在2016年出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告？*ST烯碳：被出具無法表示意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)一、期初余額審計(jì)期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和事項(xiàng)及上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是為了對(duì)被審計(jì)單位所審期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但由于期初余額是本期財(cái)務(wù)報(bào)表形成的基礎(chǔ)，往往對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以確定期初余額的審計(jì)范圍。

（一）期初余額的含義審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)一、期初余額審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)首次接受委托的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，證實(shí)以下內(nèi)容：（1）期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)。（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述。（3）被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。（二）期初余額的審計(jì)目標(biāo)審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)一、期初余額審計(jì)（三）期初余額的審計(jì)程序1．分析被審計(jì)單位所選用的會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的結(jié)果，以及這些會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用；確定上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期。2．確定上期是否經(jīng)過審計(jì)了解被審計(jì)單位上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過審計(jì)，如已經(jīng)過其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，則應(yīng)獲取與期初余額相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。3．實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序①向管理層詢問有關(guān)情況②審查上期的有關(guān)資料。③通過本期的審計(jì)程序加以證實(shí)。④追加其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序。審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)一、期初余額審計(jì)（四）期初余額審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響如果實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序后無法獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。如果期初余額存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層等。如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該審計(jì)報(bào)告對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)二、復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識(shí)別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。這些程序包括：（1）復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序。（2）查閱股東會(huì)、董事會(huì)及其專門委員會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表日后舉行的會(huì)議紀(jì)要。（3）查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。（4）向被審計(jì)單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)。（5）向管理層詢問是否發(fā)生可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。（一）復(fù)核期后事項(xiàng)1．資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)二、復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。（一）復(fù)核期后事項(xiàng)2．審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)二、復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序。（一）復(fù)核期后事項(xiàng)3．財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后知悉的事項(xiàng)如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層；采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。如果臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)二、復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)（1）直接或有事項(xiàng)，即被審計(jì)單位對(duì)外直接可能發(fā)生的潛在支付，包括被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等。（2）間接或有事項(xiàng)，即被審計(jì)單位因第三者的原因可能發(fā)生的潛在支付，包括應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵押借款、應(yīng)收票據(jù)背書及為其他人提供的債務(wù)擔(dān)保等。（二）復(fù)核或有事項(xiàng)1．或有事項(xiàng)的種類審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)二、復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)（1）詢問被審計(jì)單位確定、評(píng)價(jià)與控制或有負(fù)債的政策和程序。（2）取得被審計(jì)單位與銀行之間的往來函件。（3）復(fù)核上年和本年的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的結(jié)算報(bào)告。（4）分析被審計(jì)單位的法律費(fèi)用。（5）向被審計(jì)單位的法律顧問和律師函證。（6）審閱董事會(huì)股東大會(huì)記錄。（7）復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿。（8）查找被審計(jì)單位對(duì)未來事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾。（二）復(fù)核或有事項(xiàng)2．或有事項(xiàng)的復(fù)核程序?qū)徲?jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)二、復(fù)核期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位管理層對(duì)或有事項(xiàng)作出的估計(jì)是合理的，并且進(jìn)行了適當(dāng)?shù)呐?，?yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，并視具體情況可在意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以強(qiáng)調(diào)重大或有事項(xiàng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位管理層對(duì)或有事項(xiàng)作出的估計(jì)是不合理的，或披露不適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到被審計(jì)單位或客觀條件的限制，無法就或有事項(xiàng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（二）復(fù)核或有事項(xiàng)3．或有事項(xiàng)審計(jì)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)三、獲取被審計(jì)單位管理層和律師的聲明書一是明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，被審計(jì)單位管理層在聲明書中對(duì)提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性和完整性做出正面陳述，并明確承認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)；二是提供審計(jì)證據(jù)，被審計(jì)單位管理層聲明書把管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問所做的答復(fù)以書面方式予以記錄，可作為書面證據(jù)。（一）獲取被審計(jì)單位管理層聲明1．管理層聲明的含義與作用管理層聲明是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。管理層聲明具有以下兩個(gè)基本作用：審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)三、獲取被審計(jì)單位管理層和律師的聲明書（1）將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)的特定情形。（2）收集審計(jì)證據(jù)以支持管理層聲明。（3）管理層聲明不能替代其他審計(jì)證據(jù)。（一）獲取被審計(jì)單位管理層聲明2．將管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)三、獲取被審計(jì)單位管理層和律師的聲明書總體要求。主要內(nèi)容。管理層聲明書一般包括以下3個(gè)方面的內(nèi)容：①關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表，主要包括：a．管理層認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制責(zé)任；b．管理層②關(guān)于信息的完整性，主要包括：a．所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性；b．所③關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)簽署日期。簽署人。（一）獲取被審計(jì)單位管理層聲明3．對(duì)管理層聲明的記錄審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)三、獲取被審計(jì)單位管理層和律師的聲明書（一）獲取被審計(jì)單位管理層聲明4．管理層拒絕提供聲明時(shí)的措施如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)過程中獲取的管理層其他聲明的可靠性，并考慮管理層拒絕提供聲明是否可能對(duì)審計(jì)報(bào)告產(chǎn)生其他影響。審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)三、獲取被審計(jì)單位管理層和律師的聲明書（二）獲取律師聲明書

律師詢證函××律師事務(wù)所并××律師：本公司已聘請(qǐng)××?xí)?jì)師事務(wù)所對(duì)本公司××年×月×日（以下簡(jiǎn)稱資產(chǎn)負(fù)債表日）的資產(chǎn)負(fù)債表及截止于資產(chǎn)負(fù)債表日的該年度利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。為配合該項(xiàng)審計(jì)謹(jǐn)請(qǐng)貴律師基于受理本公司委托的工作（諸如常年法律顧問、專項(xiàng)咨詢和訴訟代理等）。提供下述資料，并函告××?xí)?jì)師事務(wù)所。一、請(qǐng)說明存在于資產(chǎn)負(fù)債表日并且自該日起至本函回復(fù)日止本公司委托貴律師代理進(jìn)行的任何未決訴訟。該說明中謹(jǐn)請(qǐng)包含以下內(nèi)容：1．案件的簡(jiǎn)要事實(shí)經(jīng)過與目前的發(fā)展進(jìn)程；2．在可能范圍內(nèi)，貴律師對(duì)于本公司管理層就上述案件所持看法及處理計(jì)劃（如庭外和解設(shè)想）的了解，及您對(duì)可能發(fā)生結(jié)果的意見；3．在可能范圍內(nèi)，您對(duì)可能發(fā)生的損失或收益的可能性及金額的估計(jì)。(待續(xù))審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)三、獲取被審計(jì)單位管理層和律師的聲明書（二）獲取律師聲明書二、請(qǐng)說明存在于資產(chǎn)負(fù)債表日并且自該日起至本函回復(fù)日止，本公司曾向貴律師咨詢的其他諸如未決訴訟、追索債權(quán)、被追索債務(wù)及政府有關(guān)部門對(duì)本公司進(jìn)行的調(diào)查等可能涉及本公司法律責(zé)任的事件。三、請(qǐng)說明截止于資產(chǎn)負(fù)債表日，本公司與貴律師事務(wù)所律師服務(wù)費(fèi)的結(jié)算情況（如有可能，請(qǐng)依服務(wù)項(xiàng)目區(qū)分）。四、若無上述一及二事項(xiàng)。為節(jié)省您寶貴的時(shí)間煩請(qǐng)?zhí)顚懕竞趁妗堵蓭熢冏C函復(fù)函》并簽章后，按以下地址，寄往××?xí)?jì)師事務(wù)所（地址：××市××街××號(hào)；郵編××××××）。謝謝合作！××公司（蓋章）公司負(fù)責(zé)人（簽章）年月日（接上）審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)三、獲取被審計(jì)單位管理層和律師的聲明書（二）獲取律師聲明書

律師詢證函復(fù)函××?xí)?jì)師事務(wù)所：本律師于__________期間除向__________公司提供一般性法律咨詢服務(wù)外，并未有接受委托，代理進(jìn)行或咨詢?nèi)缜笆鲆弧⒍?xiàng)所述之事宜。另截至××××年××月××日止，該公司□未積欠本律師事務(wù)所任何律師服務(wù)費(fèi)?！跎杏斜韭蓭熓聞?wù)所的律師服務(wù)費(fèi)計(jì)人民幣_(tái)____________元，未予付清。_____________律師事務(wù)所律師：________________（簽章）年月日律師的復(fù)函可能只限于他作為聘任律師或法律顧問所關(guān)注的事項(xiàng)，或者就重要性而言與注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)成共識(shí)的事項(xiàng)，而且律師經(jīng)常很難對(duì)未決訴訟結(jié)果做出判斷，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)意識(shí)到這種不確定性的存在。審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果1．評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否足于支持審計(jì)結(jié)論如果審計(jì)計(jì)劃規(guī)定的任務(wù)雖已完成但未能獲取充分的證據(jù)，應(yīng)執(zhí)行追加的審計(jì)程序，以獲取需要的證據(jù)；如果錯(cuò)報(bào)總額影響較大，即使已獲取充分的證據(jù)，但仍不能接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須說服被審計(jì)單位進(jìn)一步對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表文件作必要的修正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成意見時(shí)，應(yīng)綜合考慮在審計(jì)過程中收集的所有證據(jù)，即對(duì)審計(jì)證據(jù)是否充分，作一次最后總結(jié)與復(fù)查。審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果2．復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表反映的公允性在完成審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表的反映是否公允。在審計(jì)過程中，審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)重要賬戶的測(cè)試，核實(shí)總賬余額的準(zhǔn)確性，并反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，當(dāng)然也包括附注的披露是否恰當(dāng)。復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表反映時(shí)，應(yīng)檢查審計(jì)過程中的上述記錄，由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)初步審核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)表審查清單加以核對(duì)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表技術(shù)上的準(zhǔn)確性作出判斷。如果復(fù)核的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不足以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性作出結(jié)論，就應(yīng)采取額外的審計(jì)程序獲取必要證據(jù)，否則應(yīng)簽發(fā)保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果3．撰寫審計(jì)總結(jié)，形成審計(jì)意見

（1）序言。闡述被審計(jì)單位背景信息及重要會(huì)計(jì)政策的變更情況，審計(jì)計(jì)劃在執(zhí)行過程中產(chǎn)生重大偏差的原因等。（2）審計(jì)概況。說明在審計(jì)過程中所采用的審計(jì)方法，獲取的審計(jì)證據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的余額或發(fā)生額、不符事項(xiàng)的調(diào)整或未調(diào)整的理由、關(guān)聯(lián)交易、財(cái)務(wù)承諾、期后事項(xiàng)以及需要主任會(huì)計(jì)師注意的其他重大事項(xiàng)等。（3）審計(jì)結(jié)論。說明擬出具的審計(jì)報(bào)告類型。審計(jì)總結(jié)一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)五、整理復(fù)核審計(jì)工作底稿（一）簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)工作底稿復(fù)核的意義在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行的全面、最終復(fù)核，其意義主要有以下三個(gè)方面：1．實(shí)施對(duì)審計(jì)意見恰當(dāng)性的質(zhì)量控制。2．保證審計(jì)工作已達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。3．抵制妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見。審計(jì)報(bào)告編制前的工作

第一節(jié)五、整理復(fù)核審計(jì)工作底稿（二）復(fù)核審計(jì)工作底稿的內(nèi)容會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師在簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前，對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核的內(nèi)容主要包括以下四個(gè)方面：1．審計(jì)程序的恰當(dāng)性；2．審計(jì)工作底稿的充分性；3．審計(jì)過程中是否存在重大遺漏；4．審計(jì)工作是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量要求。審計(jì)報(bào)告概述PART02

過渡頁(yè)審計(jì)報(bào)告概述

第二節(jié)一、審計(jì)報(bào)告的作用1．鑒證作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告，不同于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，是以超然獨(dú)立的第三者身份，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、公允性發(fā)表意見。這種意見具有鑒證作用，得到了政府、投資者和其他利益相關(guān)者的普遍認(rèn)可。3．證明作用審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所作的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。2．保護(hù)作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)，可以對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，以提高或降低財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。審計(jì)報(bào)告概述

第二節(jié)二、審計(jì)報(bào)告的種類（一）按照審計(jì)報(bào)告使用的目的分類2．非公布目的的審計(jì)報(bào)告1．公布目的的審計(jì)報(bào)告公布目的的審計(jì)報(bào)告是指向社會(huì)大眾公開、不具有保密性的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)報(bào)告一般是用于對(duì)企業(yè)股東、投資者、債權(quán)人等非特定生產(chǎn)單位關(guān)系者公布的附送財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。非公布目的的審計(jì)報(bào)告是指為特定目的而撰寫的審計(jì)報(bào)告。這種審計(jì)報(bào)告一般是用于經(jīng)營(yíng)管理、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓、融通資金等特定目的而實(shí)施審計(jì)的審計(jì)報(bào)告。這類審計(jì)報(bào)告是分發(fā)給特定使用者的，如經(jīng)營(yíng)者、合并或業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的關(guān)系人、提供信用的金融機(jī)構(gòu)等。審計(jì)報(bào)告概述

第二節(jié)二、審計(jì)報(bào)告的種類（二）按審計(jì)報(bào)告的性質(zhì)分類1．標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭基本統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告。如果每個(gè)審計(jì)報(bào)告的格式和措辭不一，使用者勢(shì)必難以理解其準(zhǔn)確含義，因此，為了避免混亂，有必要統(tǒng)一報(bào)告的格式和措辭。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一般適用于對(duì)外公布的審計(jì)報(bào)告。2．非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指格式和措辭不統(tǒng)一，可以根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的問題來決定的審計(jì)報(bào)告。它包括一般審計(jì)報(bào)告和對(duì)以綜合審計(jì)為基礎(chǔ)（而不是以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為基礎(chǔ)）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中某些特定項(xiàng)目、賬戶等發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告、對(duì)是否符合契約規(guī)定或管理法規(guī)規(guī)定發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告等特殊審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一般適用于非公布的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告概述

第二節(jié)二、審計(jì)報(bào)告的種類（三）按照審計(jì)報(bào)告的詳略程度分類12．詳式審計(jì)報(bào)告1．簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告，又稱短式審計(jì)報(bào)告，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后所編制的簡(jiǎn)明扼要的審計(jì)報(bào)告。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告反映的內(nèi)容是非特定多數(shù)的利害關(guān)系人共同認(rèn)為的必要審計(jì)事項(xiàng)，它具有記載事項(xiàng)為法令或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的特征，具有標(biāo)準(zhǔn)格式。簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告一般適用于公布目的，具有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。詳式審計(jì)報(bào)告，又稱長(zhǎng)式審計(jì)報(bào)告，是指對(duì)審計(jì)對(duì)象所有重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和情況都要做詳細(xì)說明和分析的審計(jì)報(bào)告。詳式審計(jì)報(bào)告主要用于幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，故其內(nèi)容要較簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告豐富得多、詳細(xì)得多。詳式審計(jì)報(bào)告一般適用于非公布目的，具有非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的特點(diǎn)。審計(jì)報(bào)告概述

第二節(jié)三、編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求（一）編制審計(jì)報(bào)告的步驟121341．整理和分析審計(jì)工作底稿。2．提出被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整建議。3．確定審計(jì)報(bào)告意見的類型和措辭。4．撰寫審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告概述

第二節(jié)三、編制審計(jì)報(bào)告的步驟和要求（二）編寫審計(jì)報(bào)告的要求04020301語(yǔ)言要清晰簡(jiǎn)練態(tài)度要客觀公正內(nèi)容要全面完整證據(jù)要確鑿充分審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供給委托人表明審計(jì)意見的書面文件，是審計(jì)工作的最終成果。為便于審計(jì)報(bào)告使用者根據(jù)審計(jì)意見來判斷被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的作用，編寫各類審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)符合下列基本要求：審計(jì)報(bào)告概述

第二節(jié)四、審計(jì)意見的形成1．形成審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素（1）按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施》的規(guī)定，是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；（2）按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》的規(guī)定，未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來是夠構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)；（3）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制；（4）財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)了公允反映；（5）財(cái)務(wù)報(bào)表是否恰當(dāng)提及或說明了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。審計(jì)報(bào)告概述

第二節(jié)四、審計(jì)意見的形成2．評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性①財(cái)務(wù)報(bào)表是否充分披露了所選擇和運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策；②所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計(jì)單位的具體情況；③管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理；④財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性；⑤財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的信息的影響；⑥財(cái)務(wù)報(bào)表使用的術(shù)語(yǔ)（包括每一財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題）是否適當(dāng)。審計(jì)報(bào)告概述

第二節(jié)四、審計(jì)意見的形成3．評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大當(dāng)面公允反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！秾徲?jì)報(bào)告準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定，在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：①財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理；②財(cái)務(wù)報(bào)表（包括相關(guān)附注）是否公允地反映了相關(guān)交易和事項(xiàng)。因此，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性應(yīng)當(dāng)包括評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)的合理性、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容的合理性、反映的公允性等方面。審計(jì)報(bào)告概述

第二節(jié)四、審計(jì)意見的形成4．審計(jì)意見的類型如果認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非保留意見》的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見：①根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)，得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；②無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不能得出財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。如果被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表沒有實(shí)現(xiàn)公允反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就該事項(xiàng)與被審計(jì)單位管理層討論，并視適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定和該事項(xiàng)得到解決的情況，決定是否有必要按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見。審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容PART03

過渡頁(yè)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

第三節(jié)一、審計(jì)報(bào)告的要素審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：1．標(biāo)題2．收件人3．審計(jì)意見4．形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)5．管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章8．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章9．報(bào)告日期審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

第三節(jié)二、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（一）確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的決策框架關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。根據(jù)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，需要遵循以下決策框架：①以“與治理層溝通的事項(xiàng)”為起點(diǎn)選擇關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；②從“與治理層溝通的事項(xiàng)”中選出“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”；③從“在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)重點(diǎn)關(guān)注過的事項(xiàng)”中選出“最為重要的事項(xiàng)”，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

第三節(jié)二、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（二）在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)1．在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的應(yīng)對(duì)以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體進(jìn)行審計(jì)并形成審計(jì)意見為背景，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見，而不對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)單獨(dú)發(fā)表意見。為達(dá)到突出關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中單設(shè)部分，以“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”為標(biāo)題，并在該部分使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項(xiàng)描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分的引言應(yīng)當(dāng)同時(shí)說明下列事項(xiàng)：審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

第三節(jié)二、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（二）在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)2．描述單一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)需要特別強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述是否充分屬于職業(yè)判斷問題。為幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中逐項(xiàng)描述每一關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并同時(shí)說明該事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的原因及該事項(xiàng)在審計(jì)中是如何應(yīng)對(duì)的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以描述下列要素：①審計(jì)應(yīng)對(duì)措施或?qū)徲?jì)方法中，與該事項(xiàng)最為相關(guān)或?qū)υu(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)最有針對(duì)性的方面；②對(duì)已實(shí)施審計(jì)程序的簡(jiǎn)要概述；③實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果；④對(duì)該事項(xiàng)作出的主要看法。審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容

第三節(jié)二、在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)（三）就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通治理層在監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程中擔(dān)當(dāng)重要角色。就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與治理層溝通，能夠使治理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)作出的審計(jì)決策的基礎(chǔ)以及這些事項(xiàng)將如何在審計(jì)報(bào)告中作出描述，也能夠使治理層考慮鑒于這些事項(xiàng)將在審計(jì)報(bào)告中溝通，作出新的披露或提高披露質(zhì)量是否有用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)就以下方面與治理層溝通：①注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)；②根據(jù)被審計(jì)單位和審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定不存在需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。【例14-1】晨鳴紙業(yè)2016年審計(jì)報(bào)告中的關(guān)鍵事項(xiàng)段。見教材P327.審計(jì)報(bào)告的基本類型PART04

過渡頁(yè)審計(jì)報(bào)告的基本類型

第四節(jié)一、無保留意見的審計(jì)報(bào)告1．發(fā)表無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表符合下列所有條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告：被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。沒有必要在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)。審計(jì)報(bào)告的基本類型

第四節(jié)一、無保留意見的審計(jì)報(bào)告2．無保留意見審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵措辭注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具無保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)以“我們認(rèn)為”作為意見段的開頭，以表明本段的內(nèi)容為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見，而不能使用“我們保證”“我們證實(shí)”等字樣。由于抽樣審計(jì)的固有局限性、審計(jì)成本和時(shí)效的制約，以及會(huì)計(jì)估計(jì)的存在等因素的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性作出絕對(duì)保證。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)在意見段使用“在所有重大方面”“公允反映了”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)，而不應(yīng)使用“完全正確”“絕對(duì)真實(shí)”等措辭，也不能使用“大致反映”“基本反映”等模糊不清、態(tài)度曖昧的術(shù)語(yǔ)?！纠?4-2】無保留意見審計(jì)報(bào)告的范例如教材P329所示。審計(jì)報(bào)告的基本類型

第四節(jié)二、非無保留意見審計(jì)報(bào)告（1）未調(diào)整事項(xiàng)。會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但還不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。（2）審計(jì)范圍受到局部限制。審計(jì)范圍受到限制，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。（一）保留意見的審計(jì)報(bào)告1．發(fā)表保留意見審計(jì)報(bào)告的條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師在經(jīng)過審計(jì)后，如果認(rèn)為被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一時(shí)，應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告的基本類型

第四節(jié)二、非無保留意見審計(jì)報(bào)告（一）保留意見的審計(jì)報(bào)告2．保留意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語(yǔ)保留意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容除了包括標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)清楚地解釋發(fā)表保留意見的所有原因，并盡可能地說明保留事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響程度。保留意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在“意見段”中使用“除……的影響外”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。如因?qū)徲?jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段”中提及這一情況?！纠?4-3】由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。詳見教材P332。審計(jì)報(bào)告的基本類型

第四節(jié)二、非無保留意見審計(jì)報(bào)告（二）否定意見的審計(jì)報(bào)告1．發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告的條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。例如，被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策嚴(yán)重背離企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整；財(cái)務(wù)報(bào)表的披露嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行更正。審計(jì)報(bào)告的基本類型

第四節(jié)二、非無保留意見審計(jì)報(bào)告（二）否定意見的審計(jì)報(bào)告2．否定意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容與專業(yè)術(shù)語(yǔ)否定意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容除了包括標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)清楚地說明發(fā)表否定意見的所有原因，并盡可能地說明否定事項(xiàng)時(shí)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響程度。否定意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在“意見段”中使用“由于上述問題造成的重大影響”“由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響”“財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照……的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。審計(jì)報(bào)告的基本類型

第四節(jié)二、非無保留意見審計(jì)報(bào)告（三）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告1．發(fā)表無法表示意見審計(jì)報(bào)告的條件無法表示意見是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能就被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否公允反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見，即對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表既不發(fā)表肯定意見或否定意見，也不發(fā)表保留意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無法表示意見，不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受委托，它是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了必要審計(jì)程序后所形成的結(jié)論。如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告的基本類型

第四節(jié)二、非無保留意見審計(jì)報(bào)告（三）無法表示意見的審計(jì)報(bào)告2．無法表示意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容和專業(yè)術(shù)語(yǔ)無法表示意見審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容在標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行兩方面的修正：①刪除“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段”；②在“審計(jì)意見段”清楚說明所持意見的主要理由。無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，在“審計(jì)意見段”中使用“由于審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”“由于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序”“由于無法獲得必要的審計(jì)證據(jù)”“我們無法對(duì)上述財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)?！纠?4-4】無法表示意見審計(jì)報(bào)告的范例如教材P334所示。審計(jì)報(bào)告的基本類型

第四節(jié)三、對(duì)確定審計(jì)報(bào)告類型的進(jìn)一步討論1．錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較（1）錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響不重要。（2）錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響重要，但就財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言是公允的。（3）錯(cuò)報(bào)金額重要或?qū)徲?jì)范圍受到重要限制且影響廣泛，以至于財(cái)務(wù)報(bào)表整體公允性存在問題。審計(jì)報(bào)告的基本類型

第四節(jié)三、對(duì)確定審計(jì)報(bào)告類型的進(jìn)一步討論錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制與審計(jì)報(bào)告類型的關(guān)系如表14-1所示。表14-1審計(jì)意見決策表

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度

意見類型導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)重要重要且廣泛錯(cuò)報(bào)金額保留意見否定意見審計(jì)范圍受到限制保留意見無法表示意見審計(jì)報(bào)告的基本類型

第四節(jié)三、對(duì)確定審計(jì)報(bào)告類型的進(jìn)一步討論2．錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不同對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生的影響也不一樣，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告類型的影響也不一樣。從性質(zhì)上看，以下列舉的錯(cuò)報(bào)通常認(rèn)為是嚴(yán)重的：①非法交易或舞弊；②對(duì)當(dāng)期影響不大，但對(duì)將來各期影響重大；③具有心理效應(yīng)，如小額利潤(rùn)相對(duì)于小額虧損；④根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大，如違反合同某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款；⑤對(duì)遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大，如商業(yè)銀行的資本充足率、首次發(fā)行股票公司的凈資產(chǎn)收益率。審計(jì)報(bào)告的基本類型

第四節(jié)三、對(duì)確定審計(jì)報(bào)告類型的進(jìn)一步討論寶石公司的前身是石家莊顯像管總廠（以下簡(jiǎn)稱寶石顯總廠）。1992年5月，經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，寶石顯總廠以其下屬的黑白玻殼生產(chǎn)線、黑白顯像管生產(chǎn)線為主體開始進(jìn)行股份制試點(diǎn)，并以定向募集方式設(shè)立股份有限公司。公司主管業(yè)務(wù)為生產(chǎn)黑白顯像管玻殼及黑白顯像管。寶石顯總廠改組為石家莊寶石電子集團(tuán)公司，成為股份公司的控股公司。1995年6月和9月，寶石公司又先后在深圳證券交易所上網(wǎng)定價(jià)發(fā)行了B股10000萬(wàn)股和A股2620萬(wàn)股，并上市流通。然而，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這只無形之手也是無情之手。由于黑白電視機(jī)市場(chǎng)的快速萎縮，導(dǎo)致其上游產(chǎn)品的需求、價(jià)格大幅度下降。更為嚴(yán)重的是，為公司進(jìn)行年度報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，由于產(chǎn)品積壓、生產(chǎn)停頓，已無法判定該公司是夠保有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，因此，對(duì)該公司出具了一份無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。典型案例：中國(guó)第一份無法表示意見的審計(jì)報(bào)告——寶石公司前景悲觀審計(jì)報(bào)告的基本類型

第四節(jié)四、在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段（一）在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段1．在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的條件①可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；②不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。3．增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的限制強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的過多使用會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通所強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的有效性，此外，與財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)或披露相比，在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中包括過多的信息，可能隱含著這些事項(xiàng)未被恰當(dāng)列報(bào)或披露。2．可以增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形①對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力有重大疑慮；②異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來結(jié)果存在不確定性；③提前應(yīng)用（在允許的情況下）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；④存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難；⑤其他重大不確定事項(xiàng)。審計(jì)報(bào)告的基本類型

第四節(jié)四、在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段（二）在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段1．在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的條件①被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)或披露；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)且未被法律法規(guī)禁止的事項(xiàng)。2．可以增加其他事項(xiàng)段的情形需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段的情形包括：①與使用者理解審計(jì)工作相關(guān)的情形；②與使用者理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)的情形；③對(duì)兩套以上財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的情形；④限制審計(jì)報(bào)告分發(fā)和使用的情形。管理建議書PART05

過渡頁(yè)管理建議書

第五節(jié)一、管理建議書的意義和作用