第四節(jié)存貨一、存貨概述（一）存貨的概念

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料或物料等，包括各類(lèi)材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品等。

【例題】以下各項(xiàng)中，不應(yīng)包括在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨〞工程的有（）。

A.工程物資B.委托加工材料

C.正在加工中的在產(chǎn)品D.發(fā)出展覽的商品

【答案】A（二）存貨本錢(qián)確實(shí)定

存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢(qián)進(jìn)行初始計(jì)量。存貨本錢(qián)包括采購(gòu)本錢(qián)、加工本錢(qián)和其他本錢(qián)。

1.存貨的采購(gòu)本錢(qián)存貨的采購(gòu)本錢(qián)，包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢(qián)的費(fèi)用。

其中，存貨的購(gòu)置價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)置存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)本錢(qián)的稅費(fèi)。

其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢(qián)的費(fèi)用是指采購(gòu)本錢(qián)中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

注意：商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢(qián)的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)本錢(qián)，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨本錢(qián)。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。【例題】乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺20公斤，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位本錢(qián)為每公斤（）元。

A.32.4B.33.33C.35.28D.36

【答案】D

【解析】購(gòu)入原材料的實(shí)際總本錢(qián)＝6000＋350＋130＝6480（元）

所以乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位本錢(qián)＝6480/180＝36（元/公斤）。

【例題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為25萬(wàn)元，增值稅為4.25萬(wàn)元，另支付材料的保險(xiǎn)費(fèi)2萬(wàn)元、包裝物押金2萬(wàn)元。該批材料的采購(gòu)本錢(qián)為（）萬(wàn)元。

A.27B.29C.29.25D.31.25

【答案】A

【解析】材料的采購(gòu)本錢(qián)＝25＋2＝27（萬(wàn)元）

借：原材料27

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）4.25

其他應(yīng)收款2

貸：銀行存款33.25【例題】A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。A企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（）元。

A.30000B.32000

C.32200D.32700

【答案】C

【解析】甲材料的入賬價(jià)值=600×50+2000+200=32200（元）。

【例題·單項(xiàng)選擇題】（2008年）某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位本錢(qián)為每公斤（）元。

A.50B.51.81C.52D.53.56

【答案】D

【解析】小規(guī)模納稅人購(gòu)置原材料時(shí)支付的增值稅是要計(jì)入到原材料的本錢(qián)中，所以：原材料的本錢(qián)＝2060×50＋3500＋620＝107120（元），單位本錢(qián)＝107120/（2060－60）＝53.56元/公斤

2.存貨的加工本錢(qián)

存貨的加工本錢(qián)是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配得制造費(fèi)用。

3.存貨的其他本錢(qián)

存貨的其他本錢(qián)是指除采購(gòu)本錢(qián)、加工本錢(qián)以外的，使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)人存貨的本錢(qián)。

4.以下費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨本錢(qián)，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨本錢(qián)。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨本錢(qián)，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為到達(dá)下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨本錢(qián)。如某種灑類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒到達(dá)規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的本錢(qián)，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨本錢(qián)。

（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法在實(shí)際本錢(qián)核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨本錢(qián)的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平等。1.個(gè)別計(jì)價(jià)法。

2.先進(jìn)先出法。是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷(xiāo)售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨本錢(qián)接近于市價(jià)，而發(fā)出本錢(qián)偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。

【例題·單項(xiàng)選擇題】（2008年）某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出甲材料的本錢(qián)，2007年2月1日，結(jié)存甲材料200公斤，每公斤實(shí)際本錢(qián)100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際本錢(qián)110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，庫(kù)存甲材料的實(shí)際本錢(qián)為（）元。

A.10000B.10500C.10600D.11000

【答案】D

【解析】2月1日，結(jié)存200公斤每公斤實(shí)際本錢(qián)100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤每公斤實(shí)際本錢(qián)110元；2月15日發(fā)出甲材料400公斤剩余的原材料的數(shù)量＝300－（400－200）＝100（公斤），剩余的甲原材料都是2月10日購(gòu)入的，所以月末原材料的實(shí)際本錢(qián)100×110＝11000（元）

【例題·單項(xiàng)選擇題】（2006年）某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的本錢(qián)。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際本錢(qián)為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際本錢(qián)分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。

A.30000B.30333C.32040D.33000

【答案】D

【解析】3月1日，結(jié)存200噸每噸本錢(qián)200元；3月4日，購(gòu)進(jìn)300噸每噸本錢(qián)180元；3月10日，發(fā)出400噸3月17日，購(gòu)進(jìn)400噸每噸本錢(qián)220元；3月27日，發(fā)出350噸3月10日發(fā)出材料本錢(qián)為200×200＋200×180＝76000（元）

3月27日發(fā)出材料本錢(qián)為100×180＋250×220＝73000（元）

則A材料月末賬面余額為（400-250）×220＝33000（元），因此答案應(yīng)該選D。3.月末一次加權(quán)平均法。是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨本錢(qián)加上月初存貨本錢(qián)，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位本錢(qián)，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的本錢(qián)和期末存貨的本錢(qián)的一種方法。計(jì)算公式如下：

存貨單位本錢(qián)＝

本月發(fā)出存貨的本錢(qián)＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位本錢(qián)

本月月末庫(kù)存存貨本錢(qián)＝月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位本錢(qián)或本月月末庫(kù)存存貨本錢(qián)

＝月初庫(kù)存存貨的實(shí)際本錢(qián)＋本月收入存貨的實(shí)際本錢(qián)—本月發(fā)出存貨的實(shí)際本錢(qián)

【例題】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的本錢(qián)。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際本錢(qián)為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際本錢(qián)為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為（）元。

A.10000B.10500C.10600D.11000

【答案】C

【解析】全月一次加權(quán)平均單價(jià)＝（200×100＋300×110）÷（200＋300）＝106（元），再計(jì)算月末庫(kù)存材料的數(shù)量200＋300—400＝100（公斤），甲材料的庫(kù)存余額＝100×106＝10600（元）。【例題】某企業(yè)月初庫(kù)存材料60件，每件為1000元，月中又購(gòu)進(jìn)兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，則月末該材料的加權(quán)平均單價(jià)為（）元。

A.980B.985C.990D.1182【答案】B

【解析】加權(quán)平均單價(jià)=（60×1000+200×950+100×1046）÷（60+200+100）=985（元）。4.移動(dòng)加權(quán)平均法。

【例題】某企業(yè)采用移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出材料的本錢(qián)。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際本錢(qián)為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際本錢(qián)分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。

A.30000B.30333C.32040D.33000

【答案】C

【解析】3月4日結(jié)存材料單價(jià)=（40000+54000）/500=188（元）；3月17日結(jié)存材料單價(jià)=（18800+88000）/500=213.6（元）；則A材料月末賬面余額=150×213.6=32040（元）?！纠}】甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出本錢(qián)。2005年4月1日結(jié)存A材料1000公斤，每公斤實(shí)際本錢(qián)100元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）4日，購(gòu)入A材料500公斤，每公斤實(shí)際本錢(qián)105元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

（2）6日，發(fā)出A材料800公斤。

（3）8日，購(gòu)入A材料700公斤，每公斤實(shí)際本錢(qián)98元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

（4）14日，發(fā)出A材料1300公斤。

（5）22日，購(gòu)入A材料800公斤，每公斤實(shí)際本錢(qián)110元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

（6）28日，發(fā)出A材料300公斤。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料以下本錢(qián)：

（1）6日發(fā)出的本錢(qián)；

（2）14日發(fā)出的本錢(qián)；

（3）28日發(fā)出的本錢(qián)；

（4）期末結(jié)存的本錢(qián)?！敬鸢浮?/p>

（1）6日發(fā)出存貨的本錢(qián)=800×100=80000（元）；

（2）14日發(fā)出存貨的本錢(qián)=200×100＋500×105＋600×98=131300（元）；

（3）28日發(fā)出存貨的本錢(qián)=100×98＋200×110=31800（元）；

（4）期末結(jié)存的本錢(qián)=（1000＋500-800＋700-1300＋800-300）×110=66000（元）?？偨Y(jié)：實(shí)際本錢(qián)計(jì)價(jià)的前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法假設(shè)前提具體計(jì)算過(guò)程先進(jìn)先出法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致逐一識(shí)別發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位本錢(qián)，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨本錢(qián)月末一次加權(quán)平均法略存貨單位本錢(qián)＝（月初存貨實(shí)際本錢(qián)＋本月進(jìn)貨實(shí)際本錢(qián)）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）

本月發(fā)出存貨本錢(qián)＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位本錢(qián)

月末庫(kù)存存貨本錢(qián)＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位本錢(qián)移動(dòng)加權(quán)平均法存貨單位本錢(qián)＝（原有存貨實(shí)際本錢(qián)＋本次進(jìn)貨實(shí)際本錢(qián)）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨本錢(qián)＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位本錢(qián)

月末庫(kù)存存貨本錢(qián)＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×月末存貨單位本錢(qián)【關(guān)鍵考點(diǎn)】存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)一般測(cè)試先進(jìn)先出法和移動(dòng)加平均法，偶爾也會(huì)測(cè)試加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，主要測(cè)試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算：一是推算存貨的發(fā)出本錢(qián)；二是推算期末存貨的結(jié)存本錢(qián)。

二、原材料（一）采用實(shí)際本錢(qián)核算

使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料〞、“在途物資〞等。

1.購(gòu)入材料（1）貨款已經(jīng)支付或開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料【買(mǎi)價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)）

（2）貨款已經(jīng)支付或已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。

借：在途物資【買(mǎi)價(jià)＋運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)）

材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

借：原材料

貸：在途物資

（3）結(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（4）結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，按暫估價(jià)值入賬

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款貸：原材料

（5）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。①預(yù)付時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款②材料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款③補(bǔ)付貨款時(shí)：多退少補(bǔ)

2.發(fā)出材料發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理

借：生產(chǎn)本錢(qián)（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用）

制造費(fèi)用（車(chē)間一般耗用）

管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)耗用）

其他業(yè)務(wù)本錢(qián)（結(jié)轉(zhuǎn)出售原材料本錢(qián)）

委托加工物資（委托加工發(fā)出材料）

貸：原材料

【例題】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)l000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料——C材料501000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000

貸：銀行存款586000【例題】甲公司持銀行匯票l874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為l600000元，增值稅額272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料—D材料l602000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272000

貸：其他貨幣資金—銀行匯票l874000【例題】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。

借：在途物資21000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款24400【例題】上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料21000

貸：在途物資21000【例題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入G材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅額8500元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)的結(jié)算憑證已到，款項(xiàng)尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

借：原材料——G材料51000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

貸：應(yīng)付賬款59500【例題】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)入H材料一批。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末發(fā)票賬單尚未收到也無(wú)法確定其實(shí)際本錢(qián)，暫估價(jià)值為30000元。（貨到單未到，暫估價(jià)入帳）

借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：

借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000

貸：原材料30000【例題】根據(jù)與某鋼廠(chǎng)的購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，甲公司為購(gòu)置J材料向該鋼廠(chǎng)預(yù)付100000元貨款的80%，計(jì)80000元，已通過(guò)匯兌方式匯出。

借：預(yù)付賬款80000

貸：銀行存款80000

【例題】承【上例】甲公司收到該鋼廠(chǎng)發(fā)運(yùn)來(lái)的J材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款100000元，增值稅額17000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)3000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。

（1）材料入庫(kù)時(shí)：

借：原材料—J材料103000

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000

貸：預(yù)付賬款120000

（2）補(bǔ)付貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款40000

貸：銀行存款40000【2006年試題·計(jì)算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。原材料采用實(shí)際本錢(qián)核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。

2006年4月，與A材料相關(guān)的資料如下：（1）1日，“原材料—A材料〞科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫(kù)但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。

（2）5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫(kù)A材料的發(fā)票賬單，貨款1800元，增值稅額306元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。

（3）8日，以匯兌結(jié)算方式購(gòu)入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元，增值稅額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。

（4）11日，收到8日采購(gòu)的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗，A材料驗(yàn)收入庫(kù)。

（5）18日，持銀行匯票80000元購(gòu)入A材料5000公斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。

（6）21日，根本生產(chǎn)車(chē)間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫(kù)，總本錢(qián)為600元。

（7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表〞的記錄，4月份根本生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用A材料1000公斤。

要求：

（1）計(jì)算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位本錢(qián)。

答案：發(fā)出A材料的單位本錢(qián)＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）/（2000—200＋200＋2950＋5000＋50）＝109300/10000＝10.93（元/公斤）

（2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)〞科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目和專(zhuān)欄名稱(chēng)，答案中的金額單位用元表示）

答案：①借：應(yīng)付賬款2000

貸：原材料2000

②借：原材料2200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）306

貸：銀行存款2506③借：在途物資(36000＋1000)37000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6120

貸：銀行存款43120

④借：原材料37000

貸：在途物資37000

⑤借：原材料(49500＋2000)51500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8415

銀行存款20085

貸：其他貨幣資金80000⑥借：原材料600

貸：生產(chǎn)本錢(qián)600

⑦借：生產(chǎn)本錢(qián)65580

制造費(fèi)用10930

管理費(fèi)用10930

貸：原材料87440

【解析】發(fā)出材料的單位本錢(qián)為10.93元，則根本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的材料為6000×10.93＝65580元，應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)本錢(qián)；車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用的材料為1000×10.93＝10930元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門(mén)領(lǐng)用材料為1000×10.93＝10930元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。（二）采用方案本錢(qián)核算

材料采用方案本錢(qián)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論總分類(lèi)核算還是明細(xì)分類(lèi)核算，均按照方案本錢(qián)計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料〞、“材料采購(gòu)〞、“材料本錢(qián)差異〞等。備注：

1.材料本錢(qián)差異率的計(jì)算

（1）本月材料本錢(qián)差異率＝（月初差異＋本月新增差異）÷（月初方案本錢(qián)＋本月新增方案本錢(qián)）

在計(jì)算本月材料本錢(qián)差異率時(shí)，有兩個(gè)因素不能考慮：一是單先貨后期末未入庫(kù)的存貨（在途存貨）；二是貨先單后期末暫估入賬的存貨

2.超支用正號(hào)，節(jié)約用負(fù)號(hào)。

【關(guān)鍵考點(diǎn)】材料本錢(qián)差異的測(cè)算經(jīng)常以期末存貨的實(shí)際本錢(qián)和發(fā)出存貨的實(shí)際本錢(qián)或材料本錢(qián)差異的期末余額為測(cè)試點(diǎn)。

（1）支付貨款

借：材料采購(gòu)【實(shí)際本錢(qián)】應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)）

（2）驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料本錢(qián)差異①驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料【方案本錢(qián)】貸：材料采購(gòu)【方案本錢(qián)】

★②結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料本錢(qián)差異：

計(jì)算：實(shí)際本錢(qián)－方案本錢(qián)＝差異金額（＋超支差異；－節(jié)約差異）

會(huì)計(jì)分錄：

借：材料采購(gòu)

貸：材料本錢(qián)差異【節(jié)約差異】

或

借：材料本錢(qián)差異【超支差異】

貸：材料采購(gòu)

（3）發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異：

①發(fā)出材料

借：生產(chǎn)本錢(qián)等【方案本錢(qián)】貸：原材料【方案本錢(qián)】★②分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異

計(jì)算：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異＝發(fā)出材料的方案本錢(qián)×差異率

會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)本錢(qián)等

貸：材料本錢(qián)差異【超支差異】

借：材料本錢(qián)差異

貸：生產(chǎn)本錢(qián)等【節(jié)約差異】

★分母不含暫估料款金額、在途物資款

★發(fā)出存貨本錢(qián)應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異，必須按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮畏謹(jǐn)??？偨Y(jié)；：第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際本錢(qián)付款，計(jì)入“材料采購(gòu)〞賬戶(hù)借方；

第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按方案本錢(qián)計(jì)入“原材料〞的借方，“材料采購(gòu)〞賬戶(hù)貸方；

第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料本錢(qián)差異超支差計(jì)入“材料本錢(qián)差異〞的借方，節(jié)約差計(jì)入“材料本錢(qián)差異〞的貸方；

第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用方案本錢(qián)；

第五，期末，計(jì)算材料本錢(qián)差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

材料本錢(qián)差異率=（期初材料本錢(qián)差異+本期購(gòu)入材料的本錢(qián)差異額）/（期初材料的方案本錢(qián)+本期購(gòu)入材料的方案本錢(qián)）×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額=發(fā)出材料的方案本錢(qián)×材料本錢(qián)差異率

【例題·計(jì)算分析題】某企業(yè)材料按方案本錢(qián)核算。2008年4月初有關(guān)賬戶(hù)余額如下：“材料采購(gòu)〞科目余額：218萬(wàn)元；“原材料〞科目余額：980萬(wàn)元；“材料本錢(qián)差異〞科目余額20萬(wàn)元（貸方余額）；材料方案單價(jià)每公斤5萬(wàn)元。材料于驗(yàn)收入庫(kù)，材料本錢(qián)差異即時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。本企業(yè)為一般納稅人，增值稅率17%。本月發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）5日購(gòu)進(jìn)材料100公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，支付價(jià)款505萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額85.85萬(wàn)元；

①借：材料采購(gòu)505

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85.85

貸：銀行存款590.85

②結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料方案本錢(qián)

借：原材料500

貸：材料采購(gòu)500

③結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的本錢(qián)差異實(shí)際本錢(qián)505－方案本錢(qián)500＝5（萬(wàn)元）超支差異

借：材料本錢(qián)差異5

貸：材料采購(gòu)5

（2）10日購(gòu)進(jìn)材料一批，賬單已到，價(jià)款295萬(wàn)元，增值稅為50.15萬(wàn)元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額345.15萬(wàn)元，材料尚未到達(dá)。

借：材料采購(gòu)295

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50.15

貸：應(yīng)付票據(jù)345.15

（3）15日，購(gòu)入材料60公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。

不編制會(huì)計(jì)分錄。

（4）20日，月初在途材料全部到達(dá)共計(jì)44公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款已于上月支付。

①結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料方案本錢(qián)

借：原材料220（44×5）

貸：材料采購(gòu)220

②實(shí)際本錢(qián)218－方案本錢(qián)220＝－2（萬(wàn)元），為節(jié)約差異

借：材料采購(gòu)2

貸：材料本錢(qián)差異2

（5）30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車(chē)間一般耗用100公斤。

借：生產(chǎn)本錢(qián)1100

制造費(fèi)用500

貸：原材料1600

（6）30日，本月15日購(gòu)入60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按方案本錢(qián)暫估料款入賬。

借：原材料300

貸：應(yīng)付賬款300

（7）30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異。

材料本錢(qián)差異率＝（－20＋5-2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%

（注意：分母不含暫估料、在途材料）

借：材料本錢(qián)差異16

貸：生產(chǎn)本錢(qián)11

制造費(fèi)用5

【例題—---上例修改】某企業(yè)材料按方案本錢(qián)核算。2008年4月初有關(guān)賬戶(hù)余額如下：“材料采購(gòu)〞科目余額：218萬(wàn)元；“原材料〞科目借方余額：980萬(wàn)元；“材料本錢(qián)差異〞科目余額20萬(wàn)元（貸方余額）；材料方案單價(jià)每公斤5萬(wàn)元。材料于月末一次驗(yàn)收入庫(kù)，材料本錢(qián)差異月末一次結(jié)轉(zhuǎn)。本企業(yè)為一般納稅人，增值稅率17%。本月發(fā)生以下有關(guān)業(yè)務(wù)：

（1）5日購(gòu)進(jìn)材料100公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，支付價(jià)款505萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額85.85萬(wàn)元；

借：材料采購(gòu)505

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85.85

貸：銀行存款590.85（2）10日購(gòu)進(jìn)材料一批，賬單已到，價(jià)款295萬(wàn)元，增值稅為50.15萬(wàn)元，簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票，票面金額345.15萬(wàn)元，材料尚未到達(dá)。

借：材料采購(gòu)295

應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50.15

貸：應(yīng)付票據(jù)345.15

（3）15日，購(gòu)入材料60公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)，當(dāng)日未收到結(jié)算憑證。

不編制會(huì)計(jì)分錄

（4）20日，月初在途材料全部到達(dá)共計(jì)44公斤，已驗(yàn)收入庫(kù)。貨款已于上月支付。不編制會(huì)計(jì)分錄，月末一次編制入庫(kù)會(huì)計(jì)分錄

（5）30日，根據(jù)領(lǐng)料憑證匯總表，共領(lǐng)用320公斤，其中產(chǎn)品生產(chǎn)耗用220公斤，車(chē)間一般耗用100公斤。

借：生產(chǎn)本錢(qián)1100

制造費(fèi)用500

貸：原材料1600

（6）30日，本月15日購(gòu)入60公斤材料結(jié)算憑證仍未到達(dá)，按方案本錢(qián)暫估料款入賬。

借：原材料300

貸：應(yīng)付賬款300

（7）30日，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料方案本錢(qián)。

借：原材料720

貸：材料采購(gòu)720（8）30日，結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材料的本錢(qián)差異。

借：材料本錢(qián)差異3

貸：材料采購(gòu)3

（9）30日，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異。

材料本錢(qián)差異率＝（－20＋3）/（980＋720）×100%＝－1%（注意：分母不含暫估料款金額）

借：材料本錢(qián)差異16

貸：生產(chǎn)本錢(qián)11

制造費(fèi)用5【2007年試題】某企業(yè)采用方案本錢(qián)進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的方案本錢(qián)為80萬(wàn)元，本錢(qián)差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際本錢(qián)為110萬(wàn)元，方案本錢(qián)為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的方案本錢(qián)為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異為（）萬(wàn)元。

A.超支5B.節(jié)約5C.超支15D.節(jié)約15

【答案】A

【解析】材料本錢(qián)差異率＝[20＋（110—120）]÷（80＋120）＝5%

當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)差異＝100×5%＝5（超支）

求：當(dāng)月領(lǐng)用材料的實(shí)際本錢(qián)＝100＋5＝105

求：月末庫(kù)存材料的實(shí)際本錢(qián)＝（80＋120—100）×（1＋5%）＝105【例題·判斷題】（2008年）企業(yè)采用方案本錢(qián)對(duì)材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異，不應(yīng)在季末或年末一次計(jì)算分?jǐn)?。（）【答案】?/p>

【2006年試題】某企業(yè)月初結(jié)存材料的方案本錢(qián)為250萬(wàn)元，材料本錢(qián)差異為超支45萬(wàn)元；當(dāng)月入庫(kù)材料的方案本錢(qián)為550萬(wàn)元，材料本錢(qián)差異為節(jié)約85萬(wàn)元；當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料的方案本錢(qián)為600萬(wàn)元。當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料的實(shí)際本錢(qián)為（）萬(wàn)元。

A.502.5B.570C.630D.697.5

【答案】B

【解析】本月的材料本錢(qián)差異率＝（45—85）/（250＋550）×100%＝—5%，則當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料本錢(qián)節(jié)約差異為600×（—5%）＝—30（萬(wàn)元），則當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的材料的實(shí)際本錢(qián)為600—30＝570（萬(wàn)元）。

【2006年試題】企業(yè)采用方案本錢(qián)核算原材料，平時(shí)收到原材料時(shí)應(yīng)按實(shí)際本錢(qián)借記“原材料〞科目，領(lǐng)用或發(fā)出原材料時(shí)應(yīng)按方案本錢(qián)貸記“原材料〞科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調(diào)整為實(shí)際本錢(qián)。（）【答案】×

【解析】企業(yè)采用方案本錢(qián)核算原材料，平時(shí)采購(gòu)原材料時(shí)應(yīng)按實(shí)際本錢(qián)借記“材料采購(gòu)〞科目，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)按方案本錢(qián)借記“原材料〞科目，貸記“材料采購(gòu)〞科目，兩者的差額計(jì)入“材料本錢(qián)差異〞科目。領(lǐng)用或發(fā)出原材料時(shí)應(yīng)按方案本錢(qián)貸記“原材料〞科目。

【例題·單項(xiàng)選擇題】（2009年）某企業(yè)對(duì)材料采用方案本錢(qián)核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的方案本錢(qián)為400萬(wàn)元，材料本錢(qián)差異貸方余額為6萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的方案本錢(qián)為2000萬(wàn)元，材料本錢(qián)差異借方發(fā)生額為12萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的方案本錢(qián)為1600萬(wàn)元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際本錢(qián)為（）萬(wàn)元。

A.798B.800C.802D.1604『正確答案』C

『答案解析』材料本錢(qián)差異率＝（期初結(jié)存材料的材料本錢(qián)差異＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的材料本錢(qián)差異）/（期初結(jié)存材料的方案本錢(qián)＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的方案本錢(qián)）＝（－6＋12）/（400＋2000）＝0.25%；2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際本錢(qián)＝（400＋2000－1600）×（1＋0.25%）＝802（萬(wàn)元）三、包裝物

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)藏的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：

1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成局部的包裝物；

2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；

4.出租或出借給購(gòu)置單位使用的包裝物。

為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物〞科目進(jìn)行核算。

（一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物

生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實(shí)際本錢(qián)，借記“生產(chǎn)本錢(qián)〞科目，按照領(lǐng)用包裝物的方案本錢(qián)，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物〞科目，按照其差額，借記或貸記“材料本錢(qián)差異〞科目。【例題】甲公司對(duì)包裝物采用方案本錢(qián)核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的方案本錢(qián)為l00000元，材料本錢(qián)差異率為-3%。

借：生產(chǎn)本錢(qián)97000

材料本錢(qián)差異3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000

（二）隨同商品出售包裝物

1.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)按其實(shí)際本錢(qián)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用〞科目，按其方案本錢(qián)，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物〞科目，按其差額，借記或貸記“材料本錢(qián)差異〞科目。

【例題】甲公司某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的方案本錢(qián)為50000元，材料本錢(qián)差異率為-3%。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用48500

材料本錢(qián)差異1500

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物50000

2.隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷(xiāo)售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷(xiāo)售本錢(qián)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢(qián)。

【例題】甲公司某月銷(xiāo)售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的方案本錢(qián)為80000元，銷(xiāo)售收入為100000元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料本錢(qián)差異率為3%。

（1）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：

借：銀行存款ll7000

貸：其他業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的本錢(qián)：

借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)82400

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80000

材料本錢(qián)差異2400

（三）包裝物應(yīng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷(xiāo)

包裝物出租或出借給購(gòu)置單位使用時(shí)，采用分次進(jìn)行攤銷(xiāo)。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用【出借的：實(shí)際本錢(qián)/次數(shù)】

其他業(yè)務(wù)本錢(qián)【出租的：實(shí)際本錢(qián)/次數(shù)】

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

四、低值易耗品

低值易耗品通常被視同存貨，作為流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，一般劃分為一般工具、專(zhuān)用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品、其他用具等。

為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品〞科目。低值易耗品的攤銷(xiāo)方法有一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和分次攤銷(xiāo)法。

（一）一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法攤銷(xiāo)低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)本錢(qián)或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷(xiāo)。

【例題】甲公司某根本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際本錢(qián)為3000元，全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：制造費(fèi)用3000

貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品3000

（二）分次攤銷(xiāo)法

采用分次攤銷(xiāo)法攤銷(xiāo)低值易耗品時(shí)候，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其賬面價(jià)值的單次平均攤銷(xiāo)額。適用可供屢次反復(fù)使用的低值易耗品。

【例題】甲公司的根本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用專(zhuān)用工具一批，實(shí)際本錢(qián)為100000元，不符合固定資產(chǎn)定義，采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。該專(zhuān)用工具的估計(jì)使用次數(shù)為2次。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）領(lǐng)用專(zhuān)用工具

借：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--在用100000

貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--在庫(kù)100000

（2）第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半

借：制造費(fèi)用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--攤銷(xiāo)50000

（3）第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值的一半

借：制造費(fèi)用50000

貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--攤銷(xiāo)50000

同時(shí)，

借：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--攤銷(xiāo)100000

貸：周轉(zhuǎn)材料--低值易耗品--在用100000總結(jié)：包裝物和低值易耗品的會(huì)計(jì)處理包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)本錢(qián)

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物出租借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物出借借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物出售隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷(xiāo)售費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)

貸：周轉(zhuǎn)材料--包裝物低值易耗品（一次攤銷(xiāo)法）借：制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：周轉(zhuǎn)材料――低值易耗品

第四節(jié)存貨

五、委托加工物資

委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢(qián)的稅金，作為實(shí)際本錢(qián)。

具體而言，主要包括：

（1）發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)或?qū)嵑谋惧X(qián)；

（2）加工費(fèi)用；

（3）受托方代收代繳的消費(fèi)稅；

（4）一般情況下，加工環(huán)節(jié)的增值稅不計(jì)入本錢(qián)中，如果是不得抵扣的增值稅，應(yīng)計(jì)入存貨本錢(qián)中。

【提示】這里需要重點(diǎn)關(guān)注：（1）關(guān)于稅金的處理；（2）關(guān)于消費(fèi)稅的計(jì)算及其處理。消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝材料實(shí)際本錢(qián)+加工費(fèi)+消費(fèi)稅

＝材料實(shí)際本錢(qián)+加工費(fèi)+消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料實(shí)際本錢(qián)+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）

★【例題】甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，方案本錢(qián)為6000000元，材料本錢(qián)差異率為—3%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

①發(fā)出委托加工材料時(shí)：

借：委托加工物資6000000

貸：原材料6000000

②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧媳惧X(qián)差異時(shí)：

借：材料本錢(qián)差異180000

貸：委托加工物資180000（2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：委托加工物資120000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅660000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20400

貸：銀行存款800400（3）3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)l0000元。借：委托加工物資l0000

貸：銀行存款l0000

（4）3月5日，上述商品l00000件（每件方案本錢(qián)為65元）加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。

借：原材料6500000

貸：委托加工物資5950000

材料本錢(qián)差異550000【例題·單項(xiàng)選擇題】（2009年考題）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際本錢(qián)210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。

A.216B.217.02C.240D.241.02『正確答案』A

『答案解析』甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值＝210+6＝216（萬(wàn)元）。因?yàn)槭窃鲋刀愐话慵{稅人，因此增值稅可以抵扣，不計(jì)入材料本錢(qián)；由于收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅也可以抵扣，不計(jì)入委托加工物資的本錢(qián)。

【例題·單項(xiàng)選擇題】（2008年）一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷(xiāo)售的，其發(fā)生的以下支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料本錢(qián)的是（）。

A.發(fā)出材料的實(shí)際本錢(qián)B.支付給受托方的加工費(fèi)

C.支付給受托方的增值稅D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅

【答案】C

【解析】委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的本錢(qián)。

【2007年試題】以下各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)委托加工物資本錢(qián)的有（）

A.加工中實(shí)際耗用物資的本錢(qián)

B.支付的加工費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)

C.收回后直接銷(xiāo)售物資的代收代繳消費(fèi)稅

D.收回后繼續(xù)加工物資的代收代繳消費(fèi)稅

【答案】ABC

【解析】D應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目中核算?！?006年試題】應(yīng)交消費(fèi)稅的委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，應(yīng)當(dāng)記入（）。

A.生產(chǎn)本錢(qián)B.應(yīng)交稅費(fèi)C.主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)D.委托加工物資【答案】B

【解析】委托加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資本錢(qián)；如果收回的委托加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅〞科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷(xiāo)售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅?！纠}】甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。（1）甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際本錢(qián)為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工

借：委托加工物資140

貸：原材料140（2）甲企業(yè)向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。

借：委托加工物資4

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅16

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.68貸：銀行存款20.68

借：原材料144

貸：委托加工物資144（3）如果收回后用于對(duì)外出售。

借：委托加工物資20

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.68

貸：銀行存款20.68

借：原材料160

貸：委托加工物資160

六、庫(kù)存商品

（一）庫(kù)存商品的內(nèi)容

庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷(xiāo)售的各種商品。

庫(kù)存商品具體包括：庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在外的商品、接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷(xiāo)售手續(xù)、但購(gòu)置單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。庫(kù)存商品可以采用實(shí)際本錢(qián)核算，也可以采用方案本錢(qián)核算，其方法與原材料相似。

（二）庫(kù)存商品的核算

1.驗(yàn)收入庫(kù)商品

對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際本錢(qián)核算的企業(yè)，當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際本錢(qián)，借記“庫(kù)存商品〞科目，貸記“生產(chǎn)本錢(qián)——根本生產(chǎn)本錢(qián)〞科目。

2.銷(xiāo)售商品

企業(yè)銷(xiāo)售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷(xiāo)售本錢(qián)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞等科目，貸記“庫(kù)存商品〞科目。

商品流通企業(yè)的庫(kù)存商品還可以采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常核算。

毛利率法。毛利率法是指根據(jù)本期銷(xiāo)售凈額乘以上期實(shí)際（或本期方案）毛利率匡算本期銷(xiāo)售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨本錢(qián)的一種方法。計(jì)算公式如下：

①銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售凈額×毛利率

★②銷(xiāo)售本錢(qián)＝銷(xiāo)售凈額一銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售凈額（1一毛利率）

③期末存貨本錢(qián)＝期初存貨本錢(qián)＋本期購(gòu)貨本錢(qián)－本期銷(xiāo)售本錢(qián)

這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷(xiāo)售本錢(qián)和期末庫(kù)存商品本錢(qián)的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品本錢(qián)，工作量將大大增加，而且，一般來(lái)講，商品流通企業(yè)同類(lèi)商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿(mǎn)足對(duì)存貨管理的需要。

【例1--61】某商場(chǎng)2008年4月1日針織品存貨l800萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)3000萬(wàn)元，本月銷(xiāo)售收入3400萬(wàn)元，上季度該類(lèi)商品毛利率為25%。本月已銷(xiāo)商品和月末庫(kù)存商品的本錢(qián)計(jì)算如下：

本月銷(xiāo)售收入＝3400（萬(wàn)元）

銷(xiāo)售毛利＝3400×25%＝850（萬(wàn)元）

本月銷(xiāo)售本錢(qián)＝3400—850＝2550（萬(wàn)元）

庫(kù)存商品本錢(qián)＝1800＋3000—2550＝2250（萬(wàn)元）【2005年試題】乙公司屬于商品流通企業(yè)，為增值稅一般納稅人，售價(jià)中不含增值稅。該公司只經(jīng)營(yíng)甲類(lèi)商品并采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。該公司2004年第一季度、第二季度甲類(lèi)商品有關(guān)的資料如下：

（1）2004年第一季度累計(jì)銷(xiāo)售收入為600萬(wàn)元、銷(xiāo)售本錢(qián)為510萬(wàn)元，3月末庫(kù)存商品實(shí)際本錢(qián)為400萬(wàn)元。

（2）2004年第二季度購(gòu)進(jìn)甲類(lèi)商品本錢(qián)880萬(wàn)元。

（3）2004年4月份實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入300萬(wàn)元。

（4）2004年5月份實(shí)現(xiàn)商品銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元。

（5）假定2004年6月末按一定方法計(jì)算的庫(kù)存商品實(shí)際本錢(qián)420萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料計(jì)算以下指標(biāo)：

（1）計(jì)算乙公司甲類(lèi)商品2004年第一季度的實(shí)際毛利率。

答案：甲類(lèi)商品第一季度的實(shí)際毛利率＝＝15%

（2）分別計(jì)算乙公司甲類(lèi)商品2004年4月份、5月份、6月份的商品銷(xiāo)售本錢(qián)。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

答案：①甲類(lèi)商品2004年4月份的商品銷(xiāo)售本錢(qián)＝300×（1－15%）＝255（萬(wàn)元）

②甲類(lèi)商品2004年5月份的商品銷(xiāo)售本錢(qián)＝500×（1－15%）＝425（萬(wàn)元）

③甲類(lèi)商品2004年6月份的商品銷(xiāo)售本錢(qián)＝400＋880－420－（255＋425）＝180（萬(wàn)元）【例題】某企業(yè)采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨本錢(qián)。該企業(yè)2007年1月份實(shí)際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨本錢(qián)為1200萬(wàn)元，2月份購(gòu)入存貨本錢(qián)為2800萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入為3000萬(wàn)元，銷(xiāo)售退回為300萬(wàn)元。該企業(yè)2月末存貨本錢(qián)為（）萬(wàn)元。

A.1300B.1900

C.2110D.2200

【答案】C【解析】銷(xiāo)售毛利=（3000-300）×30%=810（萬(wàn)元）；

2月末存貨本錢(qián)=1200＋2800-（3000-300-810）=2110（萬(wàn)元）。（2）售價(jià)金額核算法。售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷(xiāo)售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)〞科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率和本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷(xiāo)售本錢(qián)的一種方法。計(jì)算公式如下：

本期銷(xiāo)售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本期商品銷(xiāo)售收入×商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率

本期銷(xiāo)售商品的本錢(qián)＝本期商品銷(xiāo)售收入—本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)

期末結(jié)存商品的本錢(qián)＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)本錢(qián)＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)本錢(qián)—本期銷(xiāo)售商品的成本

企業(yè)的商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率各期之間是比較均衡的，因此，也可以采用上期商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。

【例1—62】某商場(chǎng)2008年7月期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)本錢(qián)為100萬(wàn)元，售價(jià)總額為110萬(wàn)元，本月購(gòu)進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)本錢(qián)為75萬(wàn)元，售價(jià)總額為90萬(wàn)元。本月銷(xiāo)售收入為120萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算如下：

商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝×l00%＝12.5%

已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝120×12.5%＝15（萬(wàn)元）

本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際本錢(qián)＝120—15＝105（萬(wàn)元）

期末結(jié)存商品的實(shí)際本錢(qián)＝100＋75一l05＝70（萬(wàn)元）【例題】某商業(yè)企業(yè)采用零售價(jià)法計(jì)算期末存貨本錢(qián)。本月月初存貨本錢(qián)為20000元，售價(jià)總額為30000元；本月購(gòu)入存貨本錢(qián)為100000元，相應(yīng)的售價(jià)總額為120000元；本月銷(xiāo)售收入為100000元。該企業(yè)本月銷(xiāo)售本錢(qián)為（）元。

A.96667B.80000

C.40000D.33333

【答案】B

【解析】本月銷(xiāo)售本錢(qián)=100000×（20000＋100000）÷（30000＋120000）=80000（元）?！纠}·單項(xiàng)選擇題】（2008年）某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)本錢(qián)總額30萬(wàn)元，售價(jià)總額46萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)本錢(qián)總額40萬(wàn)元，售價(jià)總額54萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售商品售價(jià)總額80萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷(xiāo)售商品的實(shí)際本錢(qián)為（）萬(wàn)元。

A.46B.56C.70D.80

【答案】B

【解析】商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；

銷(xiāo)售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際本錢(qián)＝80×（1－30%）＝56（萬(wàn)元）

【拓展】該商場(chǎng)期末商品的實(shí)際本錢(qián)為（）萬(wàn)元。

方法一：30＋40－56＝14（萬(wàn)元）

方法二：（46＋54－80）×（1－30%）＝14（萬(wàn)元）

【例題·判斷題】（2007年）采用售價(jià)金額核算法核算庫(kù)存商品時(shí)，期末結(jié)存商品的實(shí)際本錢(qián)為本期商品銷(xiāo)售收入乘以商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率。（）

【答案】×

【解析】本期銷(xiāo)售商品本錢(qián)應(yīng)該是乘以（1－商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率），而不是商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率。

七、存貨清查

（一）存貨盤(pán)盈的核算

企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，借記“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目；在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目，貸記“管理費(fèi)用〞科目。

【例1—63】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈J材料l000公斤，實(shí)際單位本錢(qián)60元，經(jīng)查屬于材料收發(fā)計(jì)量方面的錯(cuò)誤。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）批準(zhǔn)處理前：

借：原材料60000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000

（2）批準(zhǔn)處理后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢60000

貸：管理費(fèi)用60000（二）存貨盤(pán)虧及毀損的核算

企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目，貸記“原材料〞、“庫(kù)存商品〞等科目。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料〞等科目；對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款〞科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的局部，記入“管理費(fèi)用〞科目，屬于非常損失的局部，記入“營(yíng)業(yè)外支出〞科目。

【例題】某企業(yè)因火災(zāi)原因盤(pán)虧一批材料16000元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅為2720元。收到各種賠款1500元，殘料入庫(kù)200元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶(hù)的金額為（）元。

A.17020B.18620

C.14300D.14400

【答案】A

【解析】應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶(hù)的金額=16000＋2720-1500-200=17020（元）。

【例1—64】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧K材料500公斤，實(shí)際單位本錢(qián)200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營(yíng)損失。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100000

貸：原材料l00000

（2）批準(zhǔn)處理后：

借：管理費(fèi)用l00000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢100000

【例1—65】甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料300公斤，實(shí)際單位本錢(qián)100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過(guò)失造成的，按規(guī)定由其個(gè)人賠償20000元，殘料已辦理入庫(kù)手續(xù)，價(jià)值2000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）批準(zhǔn)處理前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢30000

貸：原材料30000

（2）批準(zhǔn)處理后：

①由過(guò)失人賠款局部：

借：其他應(yīng)收款20000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20000

②殘料入庫(kù)：

借：原材料2000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2000③材料毀損凈損失：

借：管理費(fèi)用8000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢8000

【2006年試題】股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的存貨盤(pán)虧、盤(pán)盈，應(yīng)當(dāng)于年末結(jié)賬前處理完畢，如果確實(shí)尚未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，可先保存在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢〞科目中，待批準(zhǔn)后再處理。（）【答案】×

【解析】股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)的存貨盤(pán)虧、盤(pán)盈，應(yīng)當(dāng)于年末結(jié)賬前處理完畢，如果確實(shí)尚未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)先進(jìn)行處理，待有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理的金額與已處理的存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程的年初數(shù)。

八、存貨減值（一）存貨期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。期末存貨的本錢(qián)低于其可變現(xiàn)凈值，期末存貨按本錢(qián)計(jì)價(jià)；期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

2.相關(guān)概念：

（1）存貨本錢(qián)——賬面本錢(qián)（賬面余額）,是指期末存貨的實(shí)際本錢(qián)，即存貨在諸如加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等計(jì)價(jià)方法下計(jì)算確定的期末存貨價(jià)值。

（2）可變現(xiàn)凈值——是指存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的實(shí)際本錢(qián)、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。3.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定(1)產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨

可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

(2)需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨

第一種情況：如果生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于本錢(qián)的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照本錢(qián)計(jì)量；

第二種情況：如果生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢(qián)－銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提

①資產(chǎn)負(fù)債表日，如果可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額＝本錢(qián)－可變現(xiàn)凈值

②當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（存貨本錢(qián)—可變現(xiàn)凈值）—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶(hù)已有貸方余額

結(jié)果大于零為當(dāng)期補(bǔ)提；小于零應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。

☆若存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額＞已提數(shù)—→應(yīng)予補(bǔ)提

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失的貸方）。

☆存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額<已提數(shù)—→應(yīng)以已提的跌價(jià)準(zhǔn)備為限轉(zhuǎn)回（以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失）

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失【注意】①注意轉(zhuǎn)回的條件：以前減記價(jià)值的影響因素消失。如果以前計(jì)提時(shí)是因?yàn)楫a(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格的下跌導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于本錢(qián)，而現(xiàn)在可變現(xiàn)凈值高于本錢(qián)，是由于強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)部管理，降低了本錢(qián)，則不符合轉(zhuǎn)回的條件。

②在核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回時(shí)，轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與計(jì)提該跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨工程類(lèi)別應(yīng)當(dāng)存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系。

③在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，意味著轉(zhuǎn)回的金額以將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額沖減至零為限。

3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有局部存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（按存貨賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)（或其他業(yè)務(wù)本錢(qián)）

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫(kù)存商品

將該筆分錄做成兩筆：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)貸：庫(kù)存商品借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)由此可以看出，結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備實(shí)際上就是沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)。

【例1—67】2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為l00000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為80000元，由此應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20000

假設(shè)2009年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得A材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15000元。應(yīng)作如下會(huì)