2025年cpa注冊會計師會計考試卷及答案一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司2024年1月1日以銀行存款3200萬元購入乙公司30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（與賬面價值一致）。2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其他綜合收益增加400萬元（可轉(zhuǎn)損益），無其他所有者權(quán)益變動。2025年3月1日，甲公司以4800萬元將乙公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，剩余10%股權(quán)公允價值為2500萬元，對乙公司不再具有重大影響，分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。甲公司因處置該股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。A.1200B.1440C.1600D.18002.2025年1月1日，丁公司與客戶簽訂一項新能源設(shè)備銷售合同，合同價款5000萬元（不含稅），同時約定設(shè)備交付后2年內(nèi)提供免費維修服務(wù)（單獨售價300萬元），并贈送客戶2000積分（每個積分可兌換1元商品，積分單獨售價200萬元）。設(shè)備單獨售價4500萬元。丁公司2025年1月10日交付設(shè)備并經(jīng)客戶驗收合格。不考慮增值稅，丁公司2025年應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.4500B.4375C.4200D.40003.戊公司2024年12月31日購入一項專利技術(shù)，成本800萬元，預(yù)計使用年限10年，無殘值，采用直線法攤銷。2025年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，可收回金額為600萬元。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)按10年直線法攤銷，殘值為零。戊公司適用的所得稅稅率為25%。2025年12月31日，戊公司應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.20B.25C.30D.354.己公司2025年1月1日與租賃公司簽訂一項生產(chǎn)線租賃合同，租賃期5年，每年年末支付租金300萬元，租賃內(nèi)含利率6%（已知（P/A,6%,5）=4.2124）。生產(chǎn)線公允價值1500萬元，己公司作為承租人，初始直接費用10萬元。租賃期開始日，己公司使用權(quán)資產(chǎn)的入賬價值為（）萬元。A.1263.72B.1273.72C.1500D.15105.庚公司2025年發(fā)生以下交易：（1）因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴，預(yù)計賠償150萬元；（2）為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保，被擔(dān)保方財務(wù)狀況惡化，預(yù)計代償200萬元；（3）銷售商品承諾3年質(zhì)保，計提質(zhì)保金80萬元。庚公司2025年應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債為（）萬元。A.150B.230C.280D.4306.辛公司2025年1月1日發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額5000萬元，票面利率3%，每年年末付息，到期一次還本。債券發(fā)行價格5100萬元（含交易費用50萬元），同期普通債券市場利率5%（已知（P/F,5%,5）=0.7835，（P/A,5%,5）=4.3295）。不考慮其他因素，辛公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的其他權(quán)益工具金額為（）萬元。A.100B.150C.200D.2507.壬公司2025年1月1日以1000萬元購入A公司股票，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具）。2025年6月30日，A公司股票公允價值1200萬元；2025年12月31日，A公司因重大違規(guī)被監(jiān)管處罰，股票公允價值跌至500萬元（非暫時性下跌）。壬公司2025年應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為（）萬元。A.-500B.-300C.200D.08.癸公司2025年1月1日從母公司處取得子公司B公司80%股權(quán)，支付銀行存款4000萬元。合并日B公司所有者權(quán)益賬面價值為5000萬元（其中股本3000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤500萬元），公允價值為5500萬元（增值部分為固定資產(chǎn)評估增值500萬元）。不考慮其他因素，癸公司合并日應(yīng)確認(rèn)的資本公積為（）萬元。A.0B.400C.800D.12009.甲公司2025年12月31日銀行存款日記賬余額為8000萬元，銀行對賬單余額為8500萬元。經(jīng)核對：（1）企業(yè)已付銀行未付的水電費300萬元；（2）銀行已收企業(yè)未收的托收貨款600萬元；（3）企業(yè)誤將存入的500萬元記為600萬元（少記100萬元）。甲公司2025年12月31日實際可動用的銀行存款為（）萬元。A.8200B.8300C.8400D.850010.乙公司2025年1月1日與客戶簽訂一項軟件開發(fā)合同，合同總價款1200萬元，預(yù)計總成本800萬元。2025年實際發(fā)提供本500萬元（其中人工300萬元，材料200萬元），預(yù)計還將發(fā)提供本300萬元。乙公司按投入法（成本比例）確定履約進度。2025年乙公司應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.750B.800C.900D.100011.丙公司2025年12月31日應(yīng)收賬款余額為6000萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額200萬元。根據(jù)信用風(fēng)險模型，按整個存續(xù)期預(yù)期信用損失率計算的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為400萬元。2025年丙公司因應(yīng)收賬款確認(rèn)的信用減值損失為（）萬元。A.0B.200C.400D.60012.丁公司2025年1月1日以銀行存款2000萬元購入戊公司10%股權(quán)（非交易性權(quán)益工具），分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2025年12月31日，該股權(quán)公允價值為2200萬元。2026年1月10日，丁公司以2500萬元出售該股權(quán)。不考慮其他因素，丁公司處置時應(yīng)確認(rèn)的留存收益為（）萬元。A.300B.500C.200D.0二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.將存貨發(fā)出計價方法由先進先出法改為移動加權(quán)平均法B.因執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則，對使用權(quán)資產(chǎn)采用折舊政策C.對不重要的前期差錯采用未來適用法更正D.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式2.下列關(guān)于長期股權(quán)投資權(quán)益法的表述中，正確的有（）。A.被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利時，投資方應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值B.被投資單位其他綜合收益變動時，投資方應(yīng)按比例確認(rèn)其他綜合收益C.投資方因追加投資導(dǎo)致持股比例增加但仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D.投資方對被投資單位的超額虧損，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資賬面價值至零，仍有未確認(rèn)虧損的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債3.下列各項中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用C.非正常消耗的直接材料D.小規(guī)模納稅人購入存貨支付的增值稅4.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，原計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值C.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)D.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)對所有受影響的金融資產(chǎn)進行重分類5.下列各項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報告年度重大會計差錯B.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失C.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間法院判決確認(rèn)了資產(chǎn)負(fù)債表日存在的未決訴訟賠償金額D.資產(chǎn)負(fù)債表日后期間董事會通過利潤分配預(yù)案6.下列關(guān)于收入確認(rèn)的表述中，正確的有（）。A.客戶未行使的合同權(quán)利（如儲值卡未消費金額），企業(yè)應(yīng)在客戶要求行權(quán)或有效期屆滿時確認(rèn)收入B.附有銷售退回條款的商品銷售，應(yīng)按預(yù)期不會退回的部分確認(rèn)收入C.合同中存在重大融資成分的，應(yīng)按現(xiàn)銷價格確認(rèn)收入D.對于時段履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)按產(chǎn)出法或投入法確定履約進度7.下列關(guān)于所得稅會計的表述中，正確的有（）。A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異B.負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異C.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債列示D.企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其初始確認(rèn)時的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異不確認(rèn)遞延所得稅8.下列關(guān)于租賃的表述中，正確的有（）。A.承租人對短期租賃（租賃期不超過12個月）可以選擇簡化處理，不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債B.出租人對融資租賃的租賃收款額應(yīng)按租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)確認(rèn)收入C.轉(zhuǎn)租賃中，中間出租人應(yīng)基于原租賃和轉(zhuǎn)租賃的分類對轉(zhuǎn)租賃進行會計處理D.售后租回交易中，若屬于銷售，則承租人應(yīng)按資產(chǎn)賬面價值與售價的差額確認(rèn)資產(chǎn)處置損益9.下列關(guān)于合并財務(wù)報表的表述中，正確的有（）。A.同一控制下企業(yè)合并，合并方應(yīng)將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益B.非同一控制下企業(yè)合并，購買方應(yīng)將合并成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認(rèn)為商譽C.合并報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)D.因處置部分股權(quán)喪失對原子公司控制權(quán)的，剩余股權(quán)應(yīng)按公允價值重新計量，差額計入當(dāng)期損益10.下列各項中，屬于政府補助的有（）。A.政府無償劃撥的土地使用權(quán)B.增值稅出口退稅C.政府對企業(yè)的資本性投入D.即征即退的增值稅三、計算分析題（本題型共2小題，每小題10分，共20分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程；會計分錄涉及明細(xì)科目的，應(yīng)予列示）1.甲公司2024年1月1日以銀行存款1800萬元購入乙公司40%股權(quán)，對乙公司具有重大影響。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元（與賬面價值一致）。2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其他綜合收益增加200萬元（可轉(zhuǎn)損益），宣告分配現(xiàn)金股利500萬元（尚未支付）。2025年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元增持乙公司30%股權(quán)，取得對乙公司的控制權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并）。增持日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元（與賬面價值一致），原40%股權(quán)公允價值為2400萬元。不考慮其他因素。要求：（1）計算甲公司2024年因持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益及長期股權(quán)投資賬面價值；（2）計算甲公司2025年增持乙公司股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的合并成本及商譽。2.丙公司2025年發(fā)生以下與職工薪酬相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）1月1日，為20名高管授予每人10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為自授予日起服務(wù)滿3年，每份期權(quán)可行權(quán)日以5元/股購買1股本公司股票。授予日股票公允價值15元/股，期權(quán)公允價值10元/份。2025年無高管離職，預(yù)計未來2年離職2人。（2）12月31日，決定將自產(chǎn)的100臺設(shè)備作為非貨幣性福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，設(shè)備成本8萬元/臺，公允價值10萬元/臺（不含稅，增值稅稅率13%）。要求：（1）計算丙公司2025年應(yīng)確認(rèn)的股份支付費用；（2）編制丙公司發(fā)放非貨幣性福利的相關(guān)會計分錄。四、綜合題（本題型共2小題，每小題18分，共36分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程；會計分錄涉及明細(xì)科目的，應(yīng)予列示）1.丁公司為增值稅一般納稅人，適用稅率13%，2025年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，與客戶簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品并提供安裝服務(wù)，合同總價款1130萬元（含稅）。A產(chǎn)品單獨售價800萬元，安裝服務(wù)單獨售價200萬元。A產(chǎn)品于1月10日交付并經(jīng)客戶驗收，安裝服務(wù)于3月31日完成。（2）4月1日，與客戶簽訂不可撤銷合同，以200萬元/臺的價格銷售10臺B產(chǎn)品，預(yù)計單位成本180萬元。6月30日，B產(chǎn)品生產(chǎn)所需原材料價格上漲，預(yù)計單位成本升至220萬元。丁公司尚未生產(chǎn)B產(chǎn)品。（3）7月1日，將一項專利技術(shù)出租給戊公司，租期3年，每年租金100萬元（含稅，稅率6%），當(dāng)日收到首年租金106萬元。該專利技術(shù)成本600萬元，已攤銷200萬元，預(yù)計剩余使用年限5年，采用直線法攤銷。（4）12月31日，對固定資產(chǎn)進行減值測試。某生產(chǎn)線賬面價值1000萬元，可收回金額800萬元，其中包含商譽100萬元（該商譽是2024年收購子公司時產(chǎn)生，歸屬于該生產(chǎn)線）。要求：（1）編制丁公司1月銷售A產(chǎn)品及3月確認(rèn)安裝服務(wù)收入的會計分錄（不考慮成本結(jié)轉(zhuǎn)）；（2）判斷丁公司4月簽訂的B產(chǎn)品銷售合同是否構(gòu)成虧損合同，若構(gòu)成，編制相關(guān)會計分錄；（3）編制丁公司7月出租專利技術(shù)的相關(guān)會計分錄；（4）編制丁公司12月31日固定資產(chǎn)減值的會計分錄。2.戊公司為母公司，2025年1月1日以銀行存款8000萬元購入己公司80%股權(quán)（非同一控制下企業(yè)合并）。購買日己公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元（賬面價值8000萬元，增值部分為存貨評估增值1000萬元，該存貨2025年全部對外銷售）。2025年己公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，宣告分配現(xiàn)金股利500萬元，其他綜合收益增加300萬元（可轉(zhuǎn)損益）。戊公司與己公司無內(nèi)部交易。要求：（1）編制戊公司購買日合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整抵消分錄；（2）編制戊公司2025年末合并財務(wù)報表的相關(guān)調(diào)整抵消分錄（包括對子公司凈利潤的調(diào)整、長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整及合并抵消分錄）。答案一、單項選擇題1.B2.B3.A4.B5.B6.B7.A8.C9.B10.A11.B12.B二、多項選擇題1.ABD2.AB3.ABD4.ABD5.AC6.BCD7.ACD8.AC9.ABD10.AD三、計算分析題1.（1）2024年投資收益=1200×40%=480（萬元）；其他綜合收益=200×40%=80（萬元）；長期股權(quán)投資賬面價值=1800+480+80-500×40%=1800+480+80-200=2160（萬元）。（2）合并成本=原股權(quán)公允價值2400+新增投資2500=4900（萬元）；商譽=4900-6000×70%=4900-4200=700（萬元）。2.（1）2025年股份支付費用=（20-2）×10×10×1/3=600（萬元）。（2）發(fā)放非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本1130（100×10×1.13）貸：應(yīng)付職工薪酬1130借：應(yīng)付職工薪酬1130貸：主營業(yè)務(wù)收入1000（100×10）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130（1000×13%）借：主營業(yè)務(wù)成本800（100×8）貸：庫存商品800四、綜合題1.（1）1月銷售A產(chǎn)品：分?jǐn)傊罙產(chǎn)品的交易價格=800/(800+200)×1000=800（萬元）借：銀行存款1130貸：主營業(yè)務(wù)收入800合同負(fù)債200應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）130（1000×13%）3月確認(rèn)安裝服務(wù)收入：借：合同負(fù)債200貸：主營業(yè)務(wù)收入200（2）構(gòu)成虧損合同。預(yù)計虧損=（220-200）×10=200（萬元）借：營業(yè)外支出200貸：預(yù)計負(fù)債200（3）7月出租專利技術(shù)：借：銀行存款106貸：其他業(yè)務(wù)收入100（106/1.06）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6（100×6%）借：其他業(yè)務(wù)成本80（（600-200）/5×6/12）貸：累計攤